Агентский договор налогообложение в 2024 году
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Агентский договор налогообложение в 2024 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Некоторые организации действительно используют агентские договоры как способ уклонения от уплаты налогов. Поэтому часто под подозрение попадают добросовестные компании, в деятельности которых привлечение агентов было обосновано и экономически целесообразно.
Что такое агентский договор
Агентский договор – это документ для оформления отношений между агентом (посредником) и принципалом (заказчиком), в рамках которого первый обязан совершить определенные действия по поручению второго за вознаграждение. При этом посредник действует от своего имени или от имени заказчика, но всегда за счет последнего. Разница в способах представления интересов сказывается на обязанностях по договору. Если агент действует от своего имени с упоминанием принципала – обязанности по договору ложатся на агента, если же агент участвует от имени заказчика, то обязанности возникают у последнего.
Размер агентского вознаграждения и способ выплаты стороны закрепляют в договоре. Как правило, это определенная сумма или проценты от совершенной сделки.
В установленные договором сроки посредник предоставляет принципалу отчет о выполнении поручения и прикладывает к нему подтверждающие документы по расходам в отношении принципала.
Организации привлекают агентов в своей деятельности по разным направлениям. Это могут быть поручения по реализации покупателям товаров принципала, приобретение имущества для заказчика, вопросы юридического характера.
НДС по агентскому договору у принципала
Вы продаете товары в качестве представителя какой-то организации или наоборот, пользуетесь услугами агента при их реализации. В любом случае уплата НДС является обязательным условием для налогового агента, но алгоритм будет разным:
- При продаже товаров или оказании услуг от имени принципала все стандартно: начисляете НДС на день передачи предмета договора потребителю, в пятидневный срок со дня поставки или оплаты авансового платежа, выставляете счет-фактуру, вписываете ее в книгу продаж и в конце текущего отчетного периода включаете НДС в декларацию.
- При приобретении чего-либо через посредников-агентов вы просто принимаете выставленную вам счет-фактуру, заносите ее в книгу покупок и принимаете входящий НДС к вычету
Бывают ситуации, когда агент ведет посредническую деятельность от своего лица. В этом случае документооборот выстраивается иначе:
- При реализации товара вся работа с клиентом полностью выполняется агентом: поиск покупателя, переговоры, документооборот, выставление счетов-фактур и т.д. Вам нужно будет только перевыставить их агенту, после того как получите от него копии сформированных им документов, с учетом начисленного вами НДС.
- Аналогичная ситуация и в том случае, если вы приобретете товары через агента. Счет-фактуру он выставит вам, остается зарегистрировать ее и принять к вычету входящий НДС.
Авансовый НДС по агентскому вознаграждению
Этот вопрос затрагивает только тех, кто применяет общую систему налогообложения. Те, кто пользуется УСН налог на добавленную стоимость не начисляют. Размер НДС при этом рассчитывается очень просто, его ставка также равна 20% от вознаграждения агента. Дата начисления обычно указывается в агентском договоре, например, это может быть день, когда Заказчик утверждает отчет своего представителя о проделанной работе. При этом формируются следующие бухгалтерские проводки:
| Принципал | Агент | ||
| Дт 44 Кт 76 | Отражает вознаграждение агенту | Дт 76 Кт 90 | Отражает комиссию за выполнение договора |
| Дт 19 Кт 76 | НДС с агентского вознаграждения | Дт 90 Кт 68 | Начисление НДС с комиссии |
| Дт68-НДС Кт19 | Налоговый вычет на НДС | Дт 51 Кт 76 | Оплата вознаграждения получена |
| Дт 76 Кт 51 | Перечислена комиссия агенту |
Агентский договор глазами налогового органа
Наряду с перечисленными выше преимуществами использования агентского договора в деловой практике, он также хорошо известен контролирующим органам как инструмент налоговой оптимизации, при котором разделение функций принципала (собственника товара) и агента носит искусственный характер, единственной целью которого является только экономия на налогах с доходов.
Как же различить между собой ситуации, когда использование агентского договора обоснованно и отвечает истинным намерениям сторон, а когда искусственно?
В ответе на этот вопрос можно опираться на мнение налоговых органов. Об искусственности агентского договора будут свидетельствовать такие обстоятельства:
-
факты перечисления комиссионером, принявшим товар на реализацию, денежных средств до фактической продажи товара. Мы уже говорили выше, что агент действует за счет принципала и не может финансировать его за свой счет;
-
включение в договор обязанности агента оплатить товар не позднее определенной даты. Аналогично, агент не может быть точно уверен, когда продаст товар, поэтому он не может брать на себя риски принципала и перечислять ему свои денежные средства. Такое условие характерно для договора поставки, но не агентского договора;
-
отсутствие отчетов агента или несоответствие их требованиям закона и/или условиям договора.
Какой статус у маркетплейса в договорных отношениях?
Неспроста большинство электронных платформ заключает с поставщиками агентские договоры (гл. 52 ГК РФ). Такие документы дают право производить юридические действия за счет принципалов. По сути, маркетплейсы являются агентами. Они рекламируют товары продавцов (принципалов), организуют продажи, хранение на складе, доставку, взаиморасчеты с покупателями. При необходимости агенты организуют и возвраты. Также маркетплейсы могут заключать сделки от своего имени, если это предусмотрено условиями договоров. Например, Wildberries продает от имени поставщика, а оферта Ozon позволяет работать от имени маркетплейса.
За произведенные юридические действия поставщики (принципалы) платят агентам комиссионное вознаграждение.
Как внести изменения, расторгнуть договор?
Маркетплейс может изменить условия оферты, но он обязан предупредить об этом принципала. Получив уведомление, нужно ознакомиться с обновленным договором и принять его.
В одностороннем порядке расторгнуть договор (прекратить продажу товаров) маркетплейс может в нескольких случаях:
-
Продавец нарушил условия договора.
-
Упало качество товаров или сервиса.
-
Продавец задолжал маркетплейсу, не выплатил вовремя агентское вознаграждение.
-
Продавец нарушил исключительные права третьих лиц.
-
Продавец не передал товары, для которых предусмотрено складское хранение и т.п.
Примеры агентских договоров
Рассмотрим несколько примеров, демонстрирующих возможные варианты условий агентского договора:
| Пример | Условия |
|---|---|
| 1 | Агент обязуется от своего имени и за счет принципала провести переговоры с потенциальными покупателями для приобретения товаров, принадлежащих принципалу, и заключить соответствующие договоры. |
| 2 | Агент обязуется действовать от имени принципала и за его счет организовать рекламную кампанию для продвижения услуг принципала на рынке. |
| 3 | Агент обязуется от своего имени и за счет принципала заключить договор поставки товаров с выбранными по его усмотрению поставщиками. |
| 4 | Агент обязуется от имени принципала и за его счет осуществить поиск арендаторов для нежилых помещений принципала, расположенных по адресу: …, и заключить договоры аренды. |
Как оплачиваются посреднические услуги
Оплата по агентскому договору представляет собой механизм вознаграждения, который агент получает за свою посредническую деятельность. Эта оплата может быть оговорена в договоре и зависит от условий сотрудничества между агентом и принципалом (заказчиком). Важно учитывать, что оплата в агентском договоре имеет несколько аспектов:
| Аспект оплаты | Описание |
|---|---|
| Форма оплаты | Фиксированная сумма, процент от оборота или суммы сделок |
| Сроки оплаты | По результатам сделок, по истечении периода или после выполнения обязательств |
| Порядок учета | Составление отчетов, документация для расчета вознаграждения |
| Удержания и авансирование | Авансовая оплата или удержание определенной суммы |
| Налогообложение | Обязанность уплаты налогов на полученное вознаграждение |
| Дополнительные условия | Индексация оплаты, компенсация расходов и другие детали |
Два вида агентских договоров
Ст.1005 ГК РФ подразделяет агентские договора на два вида: агент действует от своего имени, но за счет принципала (договор комиссии) или агент действует от имени и за счет принципала (договор поручения).
В обоих случаях агент получает за свои услуги вознаграждение и отсчитывается перед принципалом за проделанную работу.
Если агентская схема подразумевает реализацию товара физическим лицам, то в случае совершения сделки агентом от своего имени и за счет принципала, агент обязан применять ККТ, если же агент совершает сделку от имени и за счет принципала, ККТ обязан применять именно принципал (Письмо Минфина России от 28.06.2017 № 03-01-15/40935), что лишает агентскую схему (по типу поручения) практического смысла (например, при розничной продаже в магазине агента, должен быть установлен ККТ принципала, что будет являться одним из признаков искусственности агентского договора).
📌 Реклама Отключить
На основании ст. 156 НК РФ, налоговая база агента определяется как сумма дохода, полученная от вознаграждения. То есть передача товара от принципала агенту для дальнейшей продажи не является реализацией, право собственности на товар агенту также не переходит, а оплата за товар происходит на счет принципала, который выплачивает агенту вознаграждение.
Особенности режима труда
Исполнитель по договору ГПХ не обязан соблюдать правила трудового распорядка, если это не указано в условиях двустороннего соглашения. Он не штатный работник и не должен ежедневно присутствовать на рабочем месте с 8 до 17 часов. Его нельзя привлечь к сверхурочным работам или работе в выходные дни.
Всё что от него требуется — качественно выполнять свои обязанности по договору ГПХ. Как и в какие сроки он это будет делать, зависит от исполнителя. Тем не менее, если в договоре есть пункт о соблюдении определённого режима работы и трудовой дисциплины на рабочем месте, он это должен соблюдать.
В то же время исполнители по договорам ГПХ не имеют права на выплату отпускных и больничных листов, а также на иные льготы положенные штатным работникам.
Правовая основа агентского договора
В Российской Федерации правовая основа агентского договора регулируется Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Агентский договор является одним из разновидностей контрактов оказания услуг. Он может быть как купли-продажи товаров, так и оказания различных услуг, таких как представление интересов в иностранной валюте, консультационные услуги, информационное сопровождение бизнеса и другие.
В контракте регламентируются основные принципы сотрудничества сторон, а также условия и порядок оплаты услуг агента. Также договор содержит информацию о территориальной и сфере деятельности агента, его правах и обязанностях, а также ответственности.
Важным аспектом агентского договора является право агента на получение вознаграждения за предоставленные услуги. Обычно оплата производится в валюте, указанной в договоре, при этом важно правильно оформить документы, подтверждающие выполнение работ или предоставление услуг.
Как учитывать агентский НДС на УСН
Применение УСH не влияет на обязанность налогового агента удержать и уплатить в бюджет агентский НДС.
При УСH обычно при таких операциях возникает вопрос – что делать с уплаченным агентским НДС? Ведь в вычет упрощенцам его по общему правилу принять невозможно, т. к. не выполняются базовые условия для такого действия. Упрощенец не является плательщиком НДС и не ведет деятельность, облагаемую НДС, чтобы использовать в ней приобретенные товары, работы, услуги.
Из общего правила по вычету HДC на УСH есть одно исключение: заявить вычет по HДC возможно, если упрощенец исполняет обязанности плательщика HДC по ст. 174.1 НК РФ. Например, является концессионером или участником простого товарищества, который ведет общие дела (п. 3 ст. 174.1 НК РФ, Письмо Минфина от 15.02.2017 N 03-07-11/8344).
В таком случае действовать нужно по тем же алгоритмам, что и плательщики НДС.
Если же условий для исключений нет, то:
- на УСH «дoходы» учесть агентский НДС для налогообложения нельзя;
- на УСH «дoходы минус рaсходы» уплаченный агентский HДC можно принять в расходы.
При принятии в расходы по УСH «входного» HДC при налоговом агентировании есть несколько правил:
- Агентcкий HДС для упрощенца является отдельным видом затрат. Поэтому при расчете налоговой базы его учитывают отдельно от расходов по приобретению ТРУ, вместе с которыми он был понесен, за исключением ОС и НМА.
- По ОС и НМА агентcкий HДC включают в первоначальную стоимость.
- Поскольку в гл. 26.2 НК РФ нет специальных правил для учета в расходах упрощенца «входного» HДC, следует руководствоваться разъяснениями Минфина и ФНС: HДC включается в затраты одновременно с расходами в виде оплаченной стоимости ТРУ, к которым он относится (Письма Минфина от 21.04.2020 N 03-07-14/32018, от 23.09.2019 N 03-11-11/73036, от 23.12.2016 N 03-11-11/77461, от 17.02.2014 N 03-11-09/6275 — направлено Письмом ФНС от 18.03.2014 N ГД-4-3/4801@).