Не относится ни к одной амортизационной группе
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Не относится ни к одной амортизационной группе». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В учетной политике ООО «Мастер Мебель» основным средством признается имущество, используемое и приносящее доход свыше 12 месяцев и имеющее материальную форму. Учет осуществляется на основании ПБУ «Учет основных средств» и методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Классификация объектов основных средств производится в соответствии с общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, единицей учета является инвентарный объект. Аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту.
ОС не найдено ни в одной амортизационной группе: как установить срок полезного использования
Минфин РФ раскрыл алгоритм действий для установления срока полезного использования (СПИ) ОС для целей прибыльного налога.
Ведомство напомнило признаки основных средств:
Таким образом, СПИ имущества имеет принципиальное значение, поскольку напрямую влияет на начисление амортизации.
СПИ определяется плательщиком самостоятельно. Для его идентифицирования необходимо руководствоваться ст. 258 НК РФ, учитывая классификацию ОС, установленную Постановлением Кабмина РФ от 01.01.2002 № 1.
Если ОС не найдено в упомянутой классификации и не включено ни в одну из амортизационных групп, то по п. 6 ст. 258 НК РФ установить СПИ можно по техническим условиям или по рекомендациям производителя. Причем одновременное применение и классификации, и технических условий исключено. То есть если ОС отнесено в определенную амортизационную группу, то его СПИ устанавливается исключительно в пределах этой амортизационной группы и по техническим условиям изготовителя его определять запрещено.
Вопрос отнесения ОС в состав амортизационных групп относится к компетенции Министерства экономического развития РФ. По вопросам применения ОКОФ — к Федеральному агентству по техническому регулированию и метрологии.
Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»
Амортизационные группы
Амортизационные группы – это группы, на которые подразделяется амортизируемое имущество в соответствии со сроками полезного использования на основании нормативных актов.
Понятие «амортизационная группа» используется прежде все для налога на прибыль, а также используется для целей бухгалтерского учета.
Основной смысл отнесения конкретного объекта к той или иной амортизационной группе заключается в том, чтобы определить срок полезного использования с целью установления нормы амортизации, и рассчитать сумму амортизации.
В налоговом учете для начисления амортизации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) основные средства распределяются по десяти амортизационным группам в порядке возрастания.
Первая амортизационная группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
Вторая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
Третья амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
Четвертая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
Пятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
Шестая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
Седьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
Восьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
Девятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
Десятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды.
Тиражирование негативной судебной практики
Все результаты негативной судебной практики будут применены к данным учета налогоплательщика. Выявить риски используя кодификацию и др. информацию элементарно, сравнив данные учета «всех со всеми». В частности, могут быть легко распространено на множество налогоплательщиков доначисление налогов по следующим подтвержденным судами мотивам:
Определение сроков в НУ исходя из срока полезного использования, если налогоплательщик не сможет доказать правило выбора кода и определения амортизационной группы объекту (Определение ВС РФ № 307-ЭС20-5919).
Занижение сроков в БУ при фактической эксплуатациеи объектов, не имеющих остаточной стоимости в учете (дело № А40-105798/19-115-1963).
Необоснованное исчисление сроков полезного использования на базе эксплуатационной документации (дело № А40-246937/2016).
Неверная идентификация движимого/недвижимого имущества и определение границ объекта (дела № А70-20210/2019, А46-12096/2018).
Применение налоговых льгот по Постановлению Правительства РФ N504 ( проиграны все процессы )
А налогичные последнему пункту проблемы ждут всех налогоплательщиков при применении льгот к объектам, обладающим высокой энергетической эффективностью (п. 4, 5 ст. 259.3 НК РФ), если не будет подтверждена правильность выбора кода ОКОФ льготируемым объектам.
Рекомендуем обратить внимание на Письмо Федеральной налоговой службы от 20 апреля 2020 г. N БС-4-21/6581@ о правоприменительной практике, касающейся квалификации недвижимого имущества, в т.ч. в целях исчисления налога на имущество организаций. В нем определены текущие тенденции мониторинга базы по налогу на имущество налогоплательщиков.
В текущей ситуации фактически неограниченный допуск органов ФНС к данным учета и предоставление им права самостоятельных выводов просто опасны для предприятий ввиду отсутствия единообразия ведения сведений по одинаковым объектам у разных налогоплательщиков.
Амортизационные группы
В классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, код 320.26.30.11.150 числится в следующих группах:
| Группа | Подгруппа | Сроки | Примечание |
|---|---|---|---|
| Третья группа | Машины и оборудование | имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно | радиостанции приемно-передающие переносные, автомобильные и мотоциклетные |
| Пятая группа | Машины и оборудование | имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно | специальное технологическое оборудование для производства электронной и радиотехники, кроме средства радиолокации и радионавигации основных средств, включенных в другие группы |
| Шестая группа | Машины и оборудование | имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно | аппаратура и оборудование проводного радиовещания |
ОКОФ: 330.28.41.3 — Станки металлообрабатывающие прочие
Код 330.28.41.22.110 не относится ни к одной амортизационной группе (на основании приложения к Постановлению Правительста РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).
Компании должны определять сроки амортизации активов в налоговом учете по новой классификации основных средств. Правительство РФ внесло изменения в действующую классификацию постановлением от 07.07.16 № 640. Если же ваше ОС не поименовано в Классификации, то вы вправе самостоятельно установить срок полезного использования этого имущества, ориентируясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя. Установленный СПИ и подскажет, в какую амортизационную группу попало ваше ОС.
Амортизация по основным средствам, вводимым в эксплуатацию с 2018 года, определяется в соответствие с новыми кодами и сроками службы. Это связано с тем, что вступила в силу новая редакция Классификатора основных средств (ОКОФ ОК 013-2014).
В зависимости от того, какой именно вид материала будет подвергаться обработке на ленточном станке, и какой металл у самого плотна (биметалл или твердый сплав) индивидуально устанавливается режим, состоящий из трех основных параметров:
- скорость резки (в метрах в минуту);
- толщина заготовки, в мм;
- «шаг» зуба пилы.
Так, прицепы и полуприцепы прочие включены в пятую амортизационную группу (класс 310.29.20.23 ОКОФ), максимальный срок их полезного использования составляет 10 лет (120 мес.).
В Классификации виды амортизируемого имущества распределены по амортизационным группам (10 амортизационных групп).
К какой амортизационной группе относится iphone в 2021 году
В документах на телефон срок эксплуатации, установленный изготовителем, не указан (указан только гарантийный срок). Какой код ОКОФ ему соответствует?Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:Смартфону «iPhone 7» соответствует код ОКОФ 320.26.30.23 «Аппараты телефонные прочие, устройства и аппаратура для передачи и приема речи, изображений или других данных, включая оборудование коммуникационное для работы в проводных или беспроводных сетях связи (например, локальных и глобальных сетях)».В целях бухгалтерского учета организация
/ / Код ОКОФ (версия до 01.01.2021) 14 3020210 — Техника электронно-вычислительная, включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей.Код ОКОФ (версия с 01.01.2021) 330.28.23.23 — Машины офисные прочие (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей)Об амортизации в налоговом учете мы рассказывали в нашей консультации и указывали, что для расчета суммы амортизации основных средств (ОС) необходимо установить не только метод амортизации, но и определить срок полезного использования (СПИ) того или иного объекта.
Какими документами можно обосновать выбор амортизационной группы
Во избежание споров с налоговой службой, следует документально обосновывать свой выбор амортизационной группы для объекта основных средств. Наряду с Классификацией основных средств, предприниматели должны подготовить список других документов. Если изучить судебную практику по данному вопросу и выявить случаи, когда судьи признавали доначисленные налоговой службой налоги незаконными, можно составить перечень таких документов, включающий в себя:
- заключение независимого эксперта об установлении амортизационной группы;
- Федеральный закон о безопасности дорожного движения;
- скриншоты с сайта завода-изготовителя объекта основного средства;
- Постановление Правительства РФ о государственной регистрации техники;
- свидетельство о регистрации транспортных средств;
- Технический регламент № 720;
- паспорт основного средства;
- техническая документация объекта ОС.
О документах, подтверждающих срок фактического использования ОС предыдущим собственником
Аналогичное мнение высказывают и судьи: при отсутствии документального подтверждения срока эксплуатации спорного имущества предыдущим собственником общество не может считаться подтвердившим свое право на применение абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ – самостоятельное определение его СПИ (см. Постановление АС ВВО от 03.07.2017 № Ф01-2335/2017 по делу № А28-5929/2016).
Какими же документами можно подтвердить срок фактического использования объектов, бывших в употреблении?
НК РФ и законодательство о бухучете не устанавливают конкретного первичного документа, необходимого для подтверждения срока эксплуатации оборудования предыдущим собственником. Следовательно, исходя из п. 1 ст. 252 НК РФ это обстоятельство может быть подтверждено налогоплательщиком любыми первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством, из которых следовало бы подтверждение количества лет (месяцев) эксплуатации имущества у предыдущего собственника (Постановление ФАС ПО от 24.02.2009 по делу № А12-12162/2008).
Тиражирование негативной судебной практики
Все результаты негативной судебной практики будут применены к данным учета налогоплательщика. Выявить риски используя кодификацию и др. информацию элементарно, сравнив данные учета «всех со всеми». В частности, могут быть легко распространено на множество налогоплательщиков доначисление налогов по следующим подтвержденным судами мотивам:
-
Необоснованное разукрупнение, кодификация и идентификация сооружением объектов в блочно – модульном исполнении (дело № А46-12096/2018).
-
Неверный выбор кода ОКОФ – применен «волновой эффект» по отрасли (дела № А40-248663/2017, А40-317545/18).
-
Определение сроков в НУ исходя из срока полезного использования, если налогоплательщик не сможет доказать правило выбора кода и определения амортизационной группы объекту (Определение ВС РФ № 307-ЭС20-5919).
-
Занижение сроков в БУ при фактической эксплуатациеи объектов, не имеющих остаточной стоимости в учете (дело № А40-105798/19-115-1963).
-
Необоснованное исчисление сроков полезного использования на базе эксплуатационной документации (дело № А40-246937/2016).
-
Неверная идентификация движимого/недвижимого имущества и определение границ объекта (дела № А70-20210/2019, А46-12096/2018).
-
Пропуск срока на возврат излишне исчисленного налога (дело № А76-32075/2019).
-
Применение налоговых льгот по Постановлению Правительства РФ N504 (проиграны все процессы)
Аналогичные последнему пункту проблемы ждут всех налогоплательщиков при применении льгот к объектам, обладающим высокой энергетической эффективностью (п. 4, 5 ст. 259.3 НК РФ), если не будет подтверждена правильность выбора кода ОКОФ льготируемым объектам.
К сожалению, арбитражная практика по рассматриваемому вопросу немногочисленна. К тому же мнения судей разных округов не отличаются единством, а на высшем уровне (пока) анализируемая проблема не рассматривалась. Приведем несколько судебных актов.
Подход первый: ошибка бывшего собственника должна быть исправлена новым владельцем имущества. К такому выводу пришли судьи ФАС МО в Постановлении от 31.07.2013 N А40-121051/12-140-746. Поясним суть спора.
Налогоплательщик приобрел основные средства и включил их в состав той же амортизационной группы (седьмой), что и предыдущий собственник. Помимо начисления амортизации исходя из СПИ, соответствующего данной амортизационной группе, организация, руководствуясь п. 9 ст. 258 НК РФ, применила к б/у имуществу амортизационную премию в размере 30% расходов на его приобретение. Проверяющие посчитали, что налогоплательщик вправе единовременно учесть в затратах только 10% стоимости основных средств, поскольку те, согласно Классификации ОС, относятся к девятой амортизационной группе.
Для перехода от старого ОКОФ к новому ОКОФ используется прямой переходный ключ. В таблице ниже коды старого ОКОФ конвертируются в код 330.26.51.45.
| Код ОКОФ ОК 013-94 | Наименование ОКОФ ОК 013-94 |
|---|---|
| 143312422 | Системы информационные электроизмерительные для исследований |
| 143312423 | Системы информационные электроизмерительные прочие |
| 143312424 | Установки и устройства для измерения электрических величин на постоянном токе |
| 143312425 | Установки и устройства для измерения электрических величин на переменном токе |
| 143312426 | Установки и устройства для измерения электрических величин на постоянном и переменном токе |
| 143312427 | Установки и устройства для измерения электрических величин прочие |
| 143312436 | Приборы электроизмерительные щитовые аналоговые, комбинированные |
| 143312437 | Указатели, измерители и индикаторы щитовые аналоговые |
| 143312447 | Указатели, измерители и индикаторы аналоговые переносные |
| 143312448 | Гальванометры лабораторные |
| 143312450 | Меры и приборы образцовые электрических и магнитных величин |
| 143312451 | Меры электрических величин (образцовые) |
| 143312460 | Приборы электроизмерительные регистрирующие |
| 143312461 | Амперметры самопишущие |
| 143312462 | Вольтметры самопишущие |
| 143312463 | Приборы с логометрической измерительной схемой самопишущие (вторичные) |
| 143312464 | Ваттметры и варметры самопишущие |
| 143312465 | Частотомеры, фазометры и синхроноскопы самопишущие |
| 143312466 | Приборы электроизмерительные самопишущие комбинированные |
| 143312468 | Магнитографы измерительные |
| 143312469 | Приборы и устройства электроизмерительные регистрирующие прочие |
| 143312470 | Преобразователи, усилители, стабилизаторы и трансформаторы электроизмерительные |
| 143312471 | Преобразователи измерительные аналоговые с унифицированным выходным сигналом |
| 143312472 | Усилители измерительные |
| 143312473 | Стабилизаторы измерительные |
| 143312474 | Трансформаторы измерительные |
| 143312475 | Коммутаторы измерительные |
| 143312480 | Счетчики электрические и электронные |
| 143312481 | Счетчики электрические постоянного тока |
| 143312482 | Счетчики электрические активной энергии однофазные |
| 143312483 | Счетчики электрические активной энергии трехфазные |
| 143312484 | Счетчики электрические реактивной энергии трехфазные |
| 143312485 | Счетчики электрические специальные |
| 143312486 | Счетчики электронные |
| 143312500 | Приборы радиоизмерительные для измерения силы тока, напряжения, параметров цепей с сосредоточенными постоянными |
Нормы амортизации основных средств
Согласно обновленной системе, распределение объектов, исходя из периода их полезного пользования, производится по следующим десяти блокам:
| Амортизационная группа | СПИ, лет | Имущественные объекты |
|---|---|---|
| 1 | От 1 до 2 | Машины, оборудование |
| 2 | От 2 до 3 | Машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, многолетние насаждения |
| 3 | От 3 до 5 | Сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь |
| 4 | От 5 до 7 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения |
| 5 | От 7 до 10 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, ОС, не вошедшие в другие группы |
| 6 | От 10 до 15 | Сооружения, передаточные устройства, жилища, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, многолетние насаждения |
| 7 | От 15 до 20 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения, ОС, не вошедшие в другие группы |
| 8 | От 20 до 25 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь |
| 9 | От 25 до 30 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства |
| 10 | Более 30 | Здания, сооружения, передаточные устройства, жилища, машины, оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения |
Специалисту не составит труда найти нужную информацию в перечне амортизационных групп. Все коды основных средств перечислены в регистре ОК 013-2014 (утв. Приказом Росстандарта № 2020-ст от 12.12.2014). В классификационной таблице групп есть три колонки — ОКОФ, наименование, примечание.
Для определения группы необходимо в первой колонке найти нужный ОКОФ. По полученным данным устанавливается амортизационная группа и срок полезного использования основного средства.
Для определения амортизационной группы объект основных средств был классифицирован кодом ОКОФ из Общероссийского классификатора основных фондов ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), принятого и введенного в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014г. № 2018-ст (далее – Классификатор ОКОФ ОК 013-2014). Найденный код ОКОФ ОК 013-2014 представлен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 (далее – Классификация Постановления Правительства РФ № 1). Однако, словесные примечания к коду ОКОФ в документе не соответствуют описанию объекта. Как в таком случае определить амортизационную группу и установить срок полезного использования?
ОС нет в Классификации: можно ли применить амортизационную премию?
- Какой код ОКОФ в 2017г. соответствует объекту «Передвижная лаборатория на автомобильном шасси»?;
- Можно ли при выборе кода ОКОФ руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, используя при этом код ОКОФ и словесные примечания?;
- Как определить амортизационную группу основному средству, если код ОКОФ из классификатора ОКОФ ОК 013-2014 отсутствует в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы?;
Сейчас бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» вы можете купить на 9 месяцев всего за 10 980 рублей вместо 16 980 рублей. То есть вы получите скидку 6 000 рублей и доступ к бератору на 3 месяца в подарок.
У вас будет:
- Бератор
«Практическая энциклопедия бухгалтера» - Материалы электронного журнала
«Нормативные акты для бухгалтера» - Материалы электронного журнала
«Практическая бухгалтерия» - Онлайн-сервисы «Учетная политика» и «Алгоритмы для бухгалтера»
Просто заполните форму, и мы вышлем вам на почту письмо с льготным счетом.
- Правильно рассчитать налоги, без пеней и штрафов.
- Без ошибок заполнить документы и отчеты.
- Оптимизировать свой бухучет и сэкономить на налогах.
- Сократить время работы с бухгалтерской рутиной.
- Уверенно действовать при проверках и в судах.
Нередко бывает, что организация покупает земельный участок вместе с расположенным на нем аварийным нежилым зданием. Налогообложения в этой довольно распространенной хозяйственной ситуации зависит от того, для каких целей было приобретено такое здание (письмо Минфина России от 7 августа 2015 г. № 03-03-06/45638).
Начнем с того, что сам земельный участок не является амортизируемым имуществом. Он учитывается в составе ОС, но не амортизируется (п. 2 ст. 256 НК РФ).
Добавим, что:
- учесть в расходах стоимость любого земельного участка можно только при его продаже (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ);
- продажа земельных участков НДС не облагается (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).
А как отразить в расходах затраты на находящееся на участке строение?
Во-первых, если его покупали его исключительно для того, чтобы снести и построить на его месте новое, затраты на приобретение и стоимость работ по сносу включаются в первоначальную стоимость создаваемого ОС (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Во-вторых, купленное аварийное здание можно не сносить. Его можно отремонтировать. Фактические расходы на капитальный ремонт на основании статьи 260 НК РФ рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.
Иначе обстоит дело, если старое здание новый собственник собирается модернизировать, реконструировать, достраивать, дооборудовать. Затраты на эти цели включаются в первоначальную стоимость ОС и списываются через амортизацию (п. 5 ст. 270 НК РФ). Однако в этом случае можно применить амортизационную премию согласно пункту 9 статьи 258 НК РФ.
Амортизацию начисляют по каждому объекту основных средств ежемесячно начиная с месяца, который следует за месяцем введения основного средства в эксплуатацию.
Пример. Начало амортизации
ООО «Пассив» приобрело технологическое оборудование и 5 марта ввело его в эксплуатацию. Амортизацию этого оборудования следует начислять начиная с апреля того же года.
Начислять амортизацию по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, нужно в общем порядке. А именно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объекты введены в эксплуатацию. Факт подачи документов на госрегистрацию и ее дата значения не имеют (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Амортизационную премию запрещено применять к основным средствам и капитальным вложениям на модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств, к которым компания применяет инвестиционный налоговый вычет (введено Федеральным законом от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ).
Порядок начисления амортизации по переданному или полученному в порядке правопреемства имуществу зависит от даты начала и окончания налогового периода при учреждении, ликвидации, реорганизации и прочем преобразовании компании (кроме изменения организационно-правовой формы).
Если организация была реорганизована (ликвидирована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации (ликвидации) (п. 3 ст. 55 НК РФ). Днем завершения реорганизации (ликвидации) считается дата внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности.
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации (п. 2 ст. 55 НК РФ).
Вот общие правила начисления амортизации при реорганизации (ликвидации), закрепленные в пункте 5 статьи 259 Налогового кодекса:
- амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией — по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
- амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
В особом порядке начисляется амортизация у правопреемника, если дата внесения записи в ЕГРЮЛ о создании юридического лица приходится на 1 число месяца. С этого числа и по 31 декабря длится налоговый период. И именно с этого числа и нужно начать начислять амортизацию (письмо Минфина России от 22 июня 2015 г. № 03-03-06/1/35987).
Пример. Начало амортизации при реорганизации
Компания, созданная в результате реорганизации, зарегистрирована в ЕГРЮЛ 1 апреля. Начислять амортизацию по полученному в порядке реорганизации имуществу она должна с 1 апреля до конца календарного года. С начала календарного года до 31 марта амортизацию начисляет ее предшественник.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса фирмы (продан, ликвидирован и т. п.).
Пример. Прекращение начисления амортизации при продаже ОС
ООО «Пассив» продало технологическое оборудование 5 сентября. Несмотря на это, за сентябрь амортизация по данному оборудованию должна быть начислена полностью.
Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
В налоговом учете в отличие от бухгалтерского фирма вправе переносить стоимость основного средства на расходы по-особому. Часть первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно) списать в расходы сразу в том периоде, в котором фирма начинает их амортизировать в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Такой порядок амортизации получил название – «амортизационная премия». Ее размер для основных средств с третьей по седьмую амортизационные группы составляет 30% от первоначальной стоимости, а по остальным — 10%.
Применять амортизационную премию фирма может, если она:
- купила основное средство;
- создала его;
- модернизировала, достроила, дооборудовала или технически перевооружила существующий объект (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Поэтому выбор, сделанный в пользу ее применения, должен быть предусмотрен налоговой учетной политикой фирмы. Если этого не сделать, налоговики откажут в праве на премию (письмо Минфина от 9 октября 2020 г. № 03-03-06/1/88491).
Пример. Амортизационная премия
В марте АО «Актив» приобрело производственный станок. Его первоначальная стоимость и в бухгалтерском, и в налоговом учете составила 250 000 руб. Срок полезного использования станка 5 лет (третья амортизационная группа). В марте же «Актив» поставил основное средство на учет и ввел его в эксплуатацию.
Начислять амортизацию по этому объекту фирма начала с апреля. В этом месяце бухгалтер «Актива» включил в налоговые расходы сумму амортизационной премии, равную 30% от первоначальной стоимости станка. Эта сумма составила 75 000 руб. (250 000 руб. x 30%).
В этом и в последующих месяцах фирма будет начислять обычную амортизацию по станку в зависимости от выбранного метода ее начисления.
Обратите внимание: если организация не воспользовалась правом применения амортизационной премии при вводе основного средства в эксплуатацию, то после введения его в эксплуатацию правом на применение амортизационной премии она воспользоваться не сможет (Письмо Минфина России от 21 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/22577).
Нельзя применять амортизационную премию, если имущество:
- получено безвозмездно (п. 9 ст. 258 НК РФ);
- выявлено при инвентаризации;
- поступило от учредителей в качестве вклада в уставный капитал;
- относится к объектам, по которым был применен инвестиционный вычет (п. 7 ст. 286.1 НК РФ);
- является предметом лизинга и учтено на балансе лизингополучателя;
- не относится к амортизируемому.
Суммы, списанные в виде амортизационной премии, в дальнейшем нельзя учитывать при расчете амортизации. Причем это касается как амортизационной премии, списанной при первоначальном вводе в эксплуатацию основного средства, так и премии, рассчитанной с суммы улучшений этого объекта (п. 2 ст. 259 НК РФ). Рассчитаем, сколько сэкономит компания, использовав амортизационную премию.
Пример. Расходы на амортизацию с учетом амортизационной премии и без нее
АО «Актив» в январе приобрело и ввело в эксплуатацию основное средство, первоначальная стоимость которого составляла 500 000 руб. Данное основное средство относится к третьей амортизационной группе, срок полезного использования равен 60 месяцам. В налоговом учете АО «Актив» амортизация начисляется линейным методом.
Вариант 1
АО «Актив» не предусмотрело в учетной политике использование амортизационной премии. Начиная с февраля ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете равна 8333 руб. (500 000 руб. / 60 мес.). Сумма начисленной амортизации за год будет равна 91 663 руб.
Вариант 2
АО «Актив» воспользовалось своим правом на включение в расходы амортизационной премии. В учетной политике фирмы указано: «Амортизационная премия применяется в отношении объектов основных средств с первоначальной стоимостью не менее 500 000 рублей. Размер амортизационной премии для объектов основных средств, отнесенных к третьей амортизационной группе, составляет 30% стоимости основных средств».
Исходя из этого, в феврале сумма амортизационной премии будет включена в расходы в размере 150 000 руб. (500 000 руб. × 30%).
Начиная с февраля ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете составит 5833 руб. (350 000 руб. / 60 мес.).
Таким образом, за год фирма включит в расходы 214 163 руб. (150 000 руб. + 5833 руб. × 11).
Размер экономии составит 24 500 руб. ((214 163 руб. – 91 663 руб.) × 20%).
Допустим, при вводе основного средства в эксплуатацию была применена амортизационная премия. Тогда в случае продажи взаимозависимому лицу данного актива до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию амортизационную премию нужно восстановить и включить в состав внереализационных доходов. Сделать это необходимо в том отчетном (налоговом) периоде, когда была произведена такая реализация (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Причем срок полезного использования проданного основного средства значения не имеет. Восстанавливать придется и амортизационную премию, которую учли при модернизации реализованного взаимозависимому лицу основного средства.
Если с момента ввода в эксплуатацию основного средства прошло более пяти лет, а с момента проведения его реконструкции пять лет еще не истекли, то восстанавливать амортизационную премию не нужно (Письмо Минфина России от 13 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/20848).
Пример. Восстановление амортизационной премии
20 марта прошлого года ООО «Ритм» приобрело и ввело в эксплуатацию основное средство. Первоначальная стоимость составила 600 000 руб. Согласно учетной политике к приобретенным основным средствам подобного вида применяется амортизационная премия в размере 10% первоначальной стоимости. Амортизационная премия в размере 60 000 руб. (600 000 руб. x 10%) была учтена в составе косвенных расходов I квартала прошлого года.
В июне текущего года основное средство продано лицу, являющемуся взаимозависимым с ООО «Ритм». Бухгалтер должен восстановить амортизационную премию в размере 60 000 руб. и включить ее во внереализационные доходы при расчете налога на прибыль за полугодие текущего года.
Может сложиться ситуация, когда договор купли-продажи недвижимого имущества будет признан судом недействительным. По мнению Минфина, покупатель по недействительному договору обязан восстановить начисленную ранее амортизацию по этому основному средству и амортизационную премию, если она применялась. В декларацию по налогу на прибыль при этом нужно внести исправления. Свою позицию Минфин обосновал пунктом 1 статьи 167 Гражданского кодекса, в котором установлено, что недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения (Письмо Минфина России от 20 марта 2015 г. № 03-07-11/15448).
Рассмотрим еще одну ситуацию, в которой возникает вопрос, что же делать с ранее начисленной амортизацией и амортизационной премией. Допустим, фирма получила от своего поставщика бракованное основное средство, и оно было заменено по гарантии на исправное. В этом случае необходимости восстанавливать в составе доходов начисленную ранее по бракованному основному средству амортизацию и амортизационную премию у организации не возникает. Это мнение Минфин России высказал в письме от 03 июня 2015 года № 03-07-11/31971, обосновывая его тем, что операция по гарантийной замене основного средства не является отдельной сделкой, а осуществляется в рамках первоначального договора поставки. В учете организации поэтому не происходит ошибок (искажений), не возникает доходов и расходов.
Классификация ОС — это таблица, в которой для каждой амортизационной группы перечислены наименования входящих в нее ОС и соответствующие коды Общероссийского классификатора основных фондов.
Для целей налогового учета по классификации ОС определяют:
- амортизационную группу, к которой относится ОС. Все амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования имущества (п. 3 ст. 258 НК РФ). Амортизационные группы также важны для того, чтобы определить размер амортизационной премии, которая может быть применена по конкретному ОС;
- срок полезного использования должен быть в установленных для каждой амортизационной группы пределах (Письмо Минфина России от 06.07.2016 № 03-05-05-01/39563). Выбирайте любой срок в пределах СПИ, например наименьший, чтобы быстрее списать стоимость ОС на расходы (Письмо Минфина РФ от 06.07.2016 № 03-05-05-01/39563).
В классификации можно установить целую группу ОС. Расшифровка группы представлена в ОКОФ.
Определите амортизационную группу основного средства так:
- В первой графе ОКОФ найдите вид имущества, к которому относится ОС (9 цифр).
- Проверьте в первой графе классификации ОС код, указанный в ОКОФ.
- Если есть код в классификации ОС, посмотрите, к какой амортизационной группе ОС относится.
- В налоговом учете стоимостной критерий для признания объекта ОС — 100 000 руб., в бухгалтерском учете — 40 000 руб.
- Бухгалтерский учет основных средств в 2019 году ведите в том же порядке, что и ранее: принимайте к учету ОС на дату доведения до состояния готовности к эксплуатации. Если вы продаете ОС, то полученное вознаграждение включайте в доходы, а остаточную стоимость ОС — в расходы. Аналогичные правила распространяются и на продажу недостроенных объектов.
- В бухгалтерском учете организация не обязана придерживаться амортизационных групп, но для удобства может определять срок по классификации основных средств. Это удобно, так как сближает бухгалтерский учет с налоговым.
- Если объект соответствует всем критериям, поименованным в п. 4 ПБУ 6/01, то в бухгалтерском учете его сразу следует перевести в состав основных средств, то есть оприходовать на 01 счет. Фактическое использование объекта, в отличие от налогового учета, необязательно.
Амортизационные группы основных средств 2020: полный классификатор
В действующей Классификации Постановления Правительства РФ № 1 (в ред. Постановления Правительства РФ от 28.04.2018г. № 526) представлено 407 уникальных кода ОКОФ ОК 013-2014 на разных уровнях детализации, которые задают амортизационные группы объектам основных средств, классифицированным одним из 1726-х существующих кодов ОКОФ ОК 013-2014.
В связи с тем, что количество кодов ОКОФ ОК 013-2014 в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 меньше в 4 раза, коду ОКОФ в документе может соответствовать как одна, так и несколько амортизационных групп, и в большинстве случаев выбор группы зависит от привязанного к коду ОКОФ словесного примечания.
Словесное примечание также, как наименование кода ОКОФ, может содержать наименование классифицируемого объекта основных средств, его технические характеристики, функциональное назначение и отраслевую (общеотраслевую) принадлежность. В дополнение к коду ОКОФ, словесное примечание, конкретизирует объект основных средств, что не позволяет определять амортизационную группу, опираясь только на код ОКОФ. Таким образом, при определении амортизационной группы основному средству словесное примечание к коду ОКОФ является приоритетными по отношению к наименованию привязанного к нему коду ОКОФ, тем самым уточняя состав группы.
При определении амортизационной группы по вышестоящему коду для найденного кода ОКОФ с учетом «принципа наследования», заложенного в Классификации Постановления Правительства РФ № 1, работа со словесными примечаниями аналогична при нахождении группы напрямую по найденному коду ОКОФ ОК 013-2014.
Обращаем внимание! Словесные примечания к кодам ОКОФ ОК 013-2014 в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 могут не соответствовать наименованию кода ОКОФ ОК 013-2014 и описанию классифицируемого объекта. Классификация объекта кодом ОКОФ ОК 013-2014 с помощью Общероссийского классификатора основных фондов ОКОФ ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994г. № 359 (далее – Классификатор ОКОФ ОК 013-94), и прямого переходного ключа от ОКОФ ОК 013-94 к ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденного приказом Росстандарта от 21.04.2016г. № 458 (далее – прямой переходный ключ), облегчает процесс определения амортизационной группы, так как в основном, наименования кодов ОКОФ ОК 013-94 соответствуют словесным примечаниям и описанию классифицируемого объекта.
Пример:
Объект основных средств «электродвигатель», асинхронный, переменного тока, мощностью 200 кВт, используемый для обработки дерева в строительной организации, классифицирован кодом ОКОФ ОК 013-2014 уровня «группа» – 330.28.29 «Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки». Способ классификации: с помощью Классификатора ОКОФ ОК 013-94 – кода ОКОФ ОК 013-94 уровня «вид» – 143112520 «Электродвигатели переменного тока мощностью свыше 100 кВт синхронные с высотой оси вращения 500 мм» и прямого переходного ключа (рис. 1).
Рисунок 1. Отчет «Иерархия ОКОФ ОК 013-94 – 14 3112520 «Электродвигатели переменного тока мощностью свыше 100 кВт синхронные с высотой оси вращения 500 мм» из программы «Эталонный классификатор».
- Какой код ОКОФ в 2017г. соответствует объекту «Передвижная лаборатория на автомобильном шасси»?;
- Можно ли при выборе кода ОКОФ руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, используя при этом код ОКОФ и словесные примечания?;
- Как определить амортизационную группу основному средству, если код ОКОФ из классификатора ОКОФ ОК 013-2014 отсутствует в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы?;
Уточнение амортизационной группы основных средств
ООО PPT приобрело сервер стоимостью 120 000 руб. По классификатору из постановления правительства № 1 от 01.01.2002, такое оборудование относится ко второй амортизационной группе (СПИ от 2 до 3 лет включительно). Применяется линейный метод. Организация приняла решение установить СПИ равным 25 месяцам. Чтобы рассчитать норму амортизации в процентах за месяц, используйте формулу:
Ежемесячно на расходы будет списываться амортизационная сумма в размере:
Правовые документы Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого оставьте комментарий под статьей. Мы его прочитаем, исправим ошибку и расскажем о результате.
Минфин РФ раскрыл алгоритм действий для установления срока полезного использования (СПИ) ОС для целей прибыльного налога.
Ведомство напомнило признаки основных средств:
- это имущество, находящееся в собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);
- используется для извлечения дохода;
- стоимость имущества погашается постепенно, путем начисления амортизации;
- цена превышает 100 тыс. рублей;
- СПИ составляет не менее 1 года.
Таким образом, СПИ имущества имеет принципиальное значение, поскольку напрямую влияет на начисление амортизации.
СПИ определяется плательщиком самостоятельно. Для его идентифицирования необходимо руководствоваться ст. 258 НК РФ, учитывая классификацию ОС, установленную Постановлением Кабмина РФ от 01.01.2002 № 1.
Если ОС не найдено в упомянутой классификации и не включено ни в одну из амортизационных групп, то по п. 6 ст. 258 НК РФ установить СПИ можно по техническим условиям или по рекомендациям производителя. Причем одновременное применение и классификации, и технических условий исключено. То есть если ОС отнесено в определенную амортизационную группу, то его СПИ устанавливается исключительно в пределах этой амортизационной группы и по техническим условиям изготовителя его определять запрещено.
Вопрос отнесения ОС в состав амортизационных групп относится к компетенции Министерства экономического развития РФ. По вопросам применения ОКОФ — к Федеральному агентству по техническому регулированию и метрологии.
ПИСЬМО Минфина РФ от 27.02.2019 № 03-03-06/1/12533
Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»
Классификация основных средств является составным элементом организации учета имущества на предприятии. Она помогает конкретизировать информацию о тех или иных объектах, решает определенные задачи учетного процесса и управления. Классификация основных средств предполагает их группировку по определенным признакам. Для целей учета, оценки, а также анализа имущественных объектов можно выделить шесть основных критериев для классификации.
по натурально-вещественному составу и выполняемым функциям (по видам) – типовая классификация. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359 (далее – ОКОФ), основные средства учитываются по следующим группам (таблица 1).
Таблица 1 – Классификация основных средств по видам
Все основные средства, которые находятся на балансе предприятия, имеют свой срок службы. По мере эксплуатации стоимость объекта постепенно уменьшается, т.е. переносится на ту продукцию, в производстве которой участвует это ОС. Однако остается вопрос: каким образом и в каком размере нужно списывать стоимость ОС? Это определяется с применением классификатора амортизационных групп.
Внимание. Группы не устанавливают четкий срок использования основного средства, а определяют период в несколько лет. Точный срок эксплуатации предприятие указывает при постановке оборудования на баланс.
Классификатор основных средств 013-2014 определяет такие группы:
- первая (срок полезного использования – 1-2 года);
- вторая (2-3 года);
- третья (3-5 лет);
- четвертая (5-7 лет);
- пятая (7-10 лет);
- шестая (10-15 лет);
- седьмая (15-20 лет);
- восьмая (20-25 лет);
- девятая (25-30 лет);
- десятая (более 30 лет).
При отнесении основного средства к определенной группе надо учитывать, что нижняя граница определяется как «свыше Х лет», а верхняя – «Х лет включительно».
Самый простой способ определить, к какой амортизационной группе относится объект, – найти по названию. Однако это не всегда возможно: точного наименования оборудования может и не быть в списке. Тогда можно попытаться сделать это с помощью ОКОФ.
Важно. Если же основное средство не удалось классифицировать по названию или коду, то следует пользоваться рекомендациями производителя или данными, указанными в технической документации.
Такая рекомендация содержится в письме Минфина № 03-03-06/1/16322 от 22 марта 2017 г.
Следует определить, что же все-таки относится к основным средствам. Определяющим нормативным документом является положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
Обратите внимание! С 2022 года ПБУ 6/01 утратит силу, а вместо него учет ОС будут регулировать два новых ФСБУ: 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения». Какие изменения следует учесть для перехода на новые ФСБУ, узнайте в Обзоре от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Основные средства — это здания и сооружения, машины и оборудование, приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и другие соответствующие объекты. Основным средством является такой актив, который одновременно отвечает всем четырем критериям:
- он должен использоваться организацией при осуществлении ее деятельности, будь то производство продукции, оказание услуг, выполнение работ и т. д. или же в целях управленческой деятельности;
- срок использования актива должен быть более 12 месяцев;
- объект приобретен не для перепродажи;
- использование объекта способствует получению организацией дохода.
Жалюзи в организации могут служить либо в качестве инвентаря, либо прочего объекта.
Относительно первого критерия для отнесения объекта в состав основных средств, жалюзи могут использоваться для целей управленческих нужд, если они установлены, например, в офисе управленческой структуры. Жалюзи могут быть установлены в производственных цехах, в помещениях, предусмотренных для оказания услуг клиентам организации. Применение жалюзи носит экономически обоснованный характер. Каковы бы были условия труда работников производственного помещения или офиса, если бы в окна попадало слишком много солнечного света? Излишний солнечный свет не может способствовать созданию комфортных условий труда. В иных случаях необходимость установки жалюзи обоснована тем, чтобы происходящее вне помещения не отвлекало работающих от рабочего процесса или необходимостью обеспечения комфортных условий труда. Даже при создании благоприятного имиджа организации использование жалюзи имеет свое полезное значение. Таким образом, не возникает сомнений в целесообразности использования данного светозащитного устройства в производственной или управленческой деятельности организации.
Жалюзи определенно будут использоваться более 12 месяцев. Два критерия по отнесению жалюзи к объекту основных средств у нас выполняются.
Если организация установила жалюзи для использования по целевому назначению, значит, их перепродажа не предполагается. Значит, и условия третьего критерия соблюдены.
Создавая благоприятные условия, установка жалюзи влияет на повышение производительности труда, тем самым способствует увеличению дохода организации. Повышается привлекательность помещений для обслуживания клиентов, приема посетителей, тем самым жалюзи способствуют привлечению дополнительных клиентов, что, в свою очередь, сказывается на доходности. Это значит, выполняется и четвертый критерий отнесения жалюзи к основным средствам.
Из этого следует, что жалюзи можно принять к учету как основное средство.
Как нужно учитывать основные средства, прочтите в статье «01 счет в бухгалтерском учете (нюансы)».
Но есть еще один момент — стоимость данного актива. В учетной политике организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости единицы объекта, при превышении которого предмет будет учитываться как основное средство. Лимит в бухучете устанавливается в сумме 40 000 руб. В налоговом – 100 000 руб. Актив, отвечающий всем вышеуказанным критериям отнесения к основным средствам, но стоимостью, не превышающей утвержденный лимит, можно учитывать в качестве материально-производственного запаса (МПЗ). Если стоимость наших жалюзи оказалась в пределах установленного лимита, то их следует учитывать как запас. Следует отметить, что расходы на установку жалюзи нужно включить в их фактическую себестоимость.
Как учитывать малоценные основные средства стоимостью до 100 000 руб., узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Пример
Организация приобрела у поставщика жалюзи стоимостью 7 080 руб. (в том числе НДС 1 180 руб. 00 коп.). Расходы по монтажу жалюзи составили 354 руб. (в том числе НДС 59 руб. 00 коп.). Лимит отнесения запасов к МПЗ установлен в размере 40 000 руб.
Фактическая себестоимость жалюзи составит 6 195,00 руб. (5900,00 + 295,00). Организация приняла жалюзи на учет в качестве МПЗ и составила следующие проводки:
- Дт 10 Кт 60 — 6195,00 руб. — жалюзи приняты на учет;
- Дт 19 Кт 60 1 239,00 руб. — отражен выставленный поставщиком НДС
- Дт 20 (26, 44…) Кт 10 — 6 195,00 руб. — стоимость установленных жалюзи списана в расходы.
Подробно об учете материалов изучите в статье «Счет 10 в бухгалтерском учете (нюансы)».
Как следует из приказа Росстандарта от 21.04.2021 N 458 «Об утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов», мебель бюджетной организации (столы, шкафы, диваны, и т.д.) следует относить к коду 330.31.01.1 как «Мебель для офисов и предприятий торговли» нового ОКОФ.
советник государственной гражданской службы III класса Данная консультация бесплатно предоставлена пользователю профессиональной справочной системы «Кодекс: Помощник бухгалтера» в рамках стандарта обслуживания.
Классификатор основных средств по амортизационным группам
Нечасто, но встречаются активы, которые не удается отыскать ни в одной рубрике Классификатора.
Если вам нужно установить, к какой именно амортизационной группе отнести то или иное основное средство, не упомянутое в ОКОФ, нужно обратиться к техническим условиям и информации, которую приводят для него изготовители (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Налогоплательщик укажет срок полезного использования в соответствии с этими данными, сравнив полученную цифру срока с нужной группой из Классификатора.
Чтобы правильно указать амортизационную группу неустановленного объекта, следует воспользоваться информацией из ОКОФ, найдя кодовое значение конкретного имущественного актива. Установленный код поможет соотнести этот объект с той или иной амортизационной группой по Классификатору.
Бухгалтеры долгое время могли применять этот удобный классификатор при осуществлении финансового учета, на это впрямую указывал абзац 2 пункта 1 Постановления Правительства РФ от 01 января 2002 года № 1.
Однако, изменения, внесенные в начале 2017 года, упразднили эту часть Постановления, оставив бухгалтерам для установления сроков полезности основных фондов только нормативные бухгалтерские документы.