Расходы будущих периодов что к ним относится 2021

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расходы будущих периодов что к ним относится 2021». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для учета затрат текущего периода, списать которые нужно будет только в будущем. В настоящее время затраты необходимо квалифицировать на основании стандартов бухучета, то есть по определенным ПБУ. О расходах будущих периодов упоминается в ПБУ 14/2007, 2/2008 и Методуказаниях по бухучету МПЗ. В соответствии с этим, под расходами будущих периодов понимают затраты прошедшего и отчетного периода, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) уже в последующих периодах. Однако, речь идет не обо всех расходах, а только тех, которые указаны в нормативной документации. Таким образом, к расходам будущих периодов относят:

• затраты, которые связаны с будущими строительными работами;
• стоимость материалов, которые были отпущены на производство и относящихся к будущим периодам (при подготовительных работах в сезонных производствах);
• разовые платежи в фиксированной сумме, уплаченные за право пользования результатами интеллектуальной деятельности (например, лицензионное программное обеспечение).

Важно! Если расходы связаны с получением компанией доходов на протяжении нескольких отчетных периодов, то их распределяют между этими периодами. Также поступают и в том случае, если невозможно определить четкую связь между доходами и расходами.

Существует несколько категорий затрат, которые прежде учитывались в качестве расходов будущих периодов, однако на самом деле это были выданные авансы.Предположим, что компания оплатила годовую подписку за журнал. В тот момент, когда была произведена оплата, компании услуга еще не оказана. А значит и расхода пока нет. Это аванс, который списывается по мере поступления журналов. Также можно привести иной пример. Арендодатель при заключении аренды ставит условие об оплате сразу за полгода вперед. В этом случае арендатор несет не расход, а аванс, так как услуга еще не была оказана.

ООО «ВЕГА» 1 сентября заключила соглашение на доступ к электронному сервису. Компании был выдан акт от 1 сентября об открытии прав на использование данного ресурса на протяжении 12 месяцев в размере 24 000 рублей (без НДС). На ту дату, которой выдан акт компания должна учесть перечисленную сумму на 97 счет, после чего будут ежемесячно списывать в расходы. Проводки в данном случае будут следующими:

Хозяйственная операция	Дата	Проводка	Сумма, рублей
Стоимость использования электронного сервиса отражена в расходах будущих периодов	1 сентября	Д97 К60(76)	24 000,00
Списаны расходы на использование сервиса в сентябре	30 сентября	Д26(44) К97	2 000,00 (24 000,00 / 12 месяцев)

По окончании календарного года необходимо проводить инвентаризацию 97 счета. Актом в этом случае может быть типовая форма (ИНВ-11), но компания может разработать форму акта самостоятельно. Инвентаризация необходима для того, чтобы определить, правильно ли отражаются затраты на 97 счете.Если расходы списываются по результатам инвентаризации, то составляется бухсправка. Необходимость инвентаризации 97 счета к концу года также обусловлена тем, что к годовой отчетности необходимо будет составить пояснительную записку. А если расходы будут существенными, то отметить их следует отдельно. Пренебречь этим можно только в том случае, если 97 счет имеет небольшое сальдо.

Инвентаризация 97 счета проводится отдельно по каждому виду расходов. В зависимости от результатов будет составлена учетная политика. Предусматривается два варианта:

1. Сохраняется 97 счет и указывается срок, на протяжении которого будет списываться расход.
2. Счет 97 не используется.

Так следует сделать по каждому отдельно взятому виду затрат, отнесенному на этот счет.

Когда компании предстоит долгосрочный ремонт своего здания, данные затраты будут относиться к будущим отчетным периодам, поэтому могут признаваться в составе расходов будущих периодов. Расходы на ремонт отражают в 1 разделе баланса. Если для компании данная сумма затрат является существенной, то ее следует отразить отдельной строкой. Например, как «Долгосрочный ремонт ОС» по группе статей 1150. Если сумма для компании не является существенной, то отразить можно как прочие внеоборотные активы.

В налоговом учете такое понятие, как «Расходы будущих периодов» отсутствует. При этом некоторые виды расходов относятся к разным отчетным периодам, поэтому учитываются не единовременно, а на протяжении определенного срока. Расходы относят к нескольким периодам исходя из условий соглашения, по которому они появились. К примеру, получение доходов предусматривается на протяжении нескольких периодов, либо договор не предусматривает поэтапную сдачу работ (услуг). Какую именно методику выбрать, компания решает самостоятельно и закрепляет свое решение в учетной политике для целей налогообложения.

Как учитываются расходы будущих периодов

Работая в той или иной отрасли, бухгалтер принимает во внимание конкретную специфику расходов организации. Учитывая нюансы, он может определить критерии, по которым те или иные траты следует отнести в РБП. Эти критерии фиксируются в учетной политике.

Первым шагом является корректное разделение обычных расходов и активов, которыми по определению являются РБП.

Признаки актива:

1. Подотчетность и подконтрольность данной организации.
2. Направленность на будущие выгоды:
   • применение отдельно или вкупе с другими активами для осуществления основной деятельности организации;
   • обмен на иной актив;
   • использован в качестве погашения обязательства;
   • распределен между владельцами бизнеса.

Второй шаг – выделение среди активов расходов будущих периодов согласно определениям, приведенным в учетной политике. Примеры РБП – вложений, произведенных раньше, чем можно оприходовать прибыль от них, а значит, отразить в отчетном периоде:

• расходы на планирование и подготовку строительных работ;
• приобретение лицензионного программного обеспечения;
• средства, затраченные на сертификацию продукции, лицензирование, получение патента;
• приобретение полисов добровольного страхования (медицинского, имущественного, транспортного);
• средства на рекламные акции, которые еще продолжают длиться;
• финансы на запуск новых мощностей, освоение оборудования;
• затраты на рекультивацию земель;
• средства, затраченные не в сезон (для сезонных производств);
• расходы на перенесение филиалов в другие точки;
• деньги на проведение техосмотров транспорта;
• комиссия за гарантию банка;
• оплата аренды;
• иные расходы, которые списываются постепенно.

ВАЖНО! Первые два пункта отнесения активов к РБП определяет ПБУ, а остальные дополняет Налоговый кодекс РФ.

Не относят к РБП выданные авансовые платежи, в том числе и подписку на периодику, а также суммы, выплачиваемые в качестве отпускных.

Средства организации, которые учитываются в качестве РБП, собираются на счетах аналитического учета счета 1 401 50 000 «Расходы будущих периодов» (п. 124 Инструкции № 162н). Они оказываются там в момент их поступления (начисления). Затем они постепенно распределяются:

• на финансовый результат в течение обозначенного периода – финансового года, когда будет производиться отчет (дебет 1 401 20 0000);
• либо на себестоимость продукции по итогам финансового года (дебет 1 109 60 000).

Порядок их списания определяется организацией. Их можно списывать:

• равномерно;
• пропорционально объему (продукции услуг, работ) того периода, в котором их планируется списывать.

Дополнительные условия организация имеет право устанавливать самостоятельно (п. 301, 302 Инструкции № 157н).

План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 года, предписывает использовать для проведения РБП по балансу счет №97, специально выделенный для отражения информации о затратах последующих отчетных периодов.

Кредит этого счета аккумулирует сведения о тратах, которые впоследствии будут постоянно попадать в дебет одного из счетов:

• 20 «Основное производство»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 44 «Затраты на реализацию»;
• 91 «Прочие доходы и расходы».

Например, фирма закупила лицензионное программное обеспечение для ПК, срок службы которого – 7 лет. Значит, в течение этих 7 лет каждый месяц нужно списывать в расходы равные доли стоимости купленного ПО.

Дебет счета 97 несет информацию о понесенных затратах – тех средствах, которые уже были заплачены в данном отчетном периоде.

Чтобы учесть и списать расходы будущих периодов, нужно произвести следующие бухгалтерские проводки:

• дебет 97, кредит 51 «Расчетные счета» (или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») – средства учтены в качестве расходов будущих периодов;
• дебет 20 (26, 44, 91), кредит 97 – списание части средств, относящихся к текущему периоду, в качестве доли расходов будущих периодов.

ООО «Бригантина» в мае 2017 года приобрело годичный страховой полис на свое материальное имущество за 300 000 руб., уплаченных страховому агентству единовременно. Действие договора начинается 1 июня 2017 года и заканчивается 1 июня 2018 года. Бухгалтеру нужно будет сделать следующие отметки в отчетных документах:

1. 1 июня 2017 года:
   • дебет 76.1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 51 «Расчетный счет» – уплачено 300 000 руб. в качестве страховой премии;
   • дебет 97, кредит 76.1 – 300 000 руб. признаны расходами будущих периодов.
2. 30 июня 2017 года: дебет 20 (44, 91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х 30 дней в июне = 24 657 руб., сумма списана как затраты на страхование по 2 кварталу.
3. 30 сентября 2017 года: дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (31 день в июле + 31 день в августе + 30 дней в сентябре) = 75 616 руб., сумма списана как затраты на страхование по 3 кварталу.
4. 31 декабря 2017 года: дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (31 день в октябре + 30 дней в ноябре + 31 день в декабре) = 75 616 руб., сумма списана как затраты на страхование по 4 кварталу.
5. 31 марта 2018 года: дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (31 день в январе + 28 дней в феврале + 31 день в марте) = 73 972 руб., сумма списана как затраты на страхование по 1 кварталу-2018.
6. 31 мая 2018 года: дебет 20 (44,91…), кредит 97 – 300 000 / 365 дней в году х (30 дней в апреле + 31 день в мае) = 73 972 руб., сумма списана как затраты на страхование по 2 кварталу-2018.

Переход на применение СГС «Нематериальные активы»

Налоговый кодекс РФ отдельно не определяет учет РБП. Он устанавливает общее правило, по которому расходы имеют отношение к налогооблагаемой базе в том периоде, в котором они появляются по условиям заключаемых сделок.

Это значит, что списывать расходы на налоги нужно, руководствуясь документальными правилами, по которым был оформлен договор сделки. Если из них следует, что расходы распределены на несколько периодов, то для налогообложения они учитываются в течение всего указанного времени.

Например, организация заплатила за сертификацию продукции определенную сумму. В состав базы по налогам эта сумма вносится равными долями в течение всего срока действия сертификата.

К СВЕДЕНИЮ! Если из договора невозможно определить сроки, к которым следует относить расходы, организация должна сделать это в соответствии со своей учетной политикой.

• Как настроить статьи расходов на упрощенке в 1С: Комплексная автоматизация

  1,3 тыс. 0

  В бухгалтерском учете важно уметь «отделять зерна от плевел», то есть разделять ваши затраты на активы и расходы, а потом отдельно выделять те расходы, которые относятся к будущим периодам.

  Актив дает возможность организации получить доход/выгоду. Его можно поменять на другой актив, использовать в качестве средства для погашения долга, использовать самостоятельно или вместе с иным активом для производства или продажи, поделить между собственниками. Зная это и проанализировав затраты, вы сможете отнести некоторые из них к расходам будущих периодов в качестве активов.

  Учет таких расходов бухгалтеры ведут на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дебете вы отражаете затраты, которые понесли, а по кредиту — их поэтапное списание на расходы.

  Проводки:
  Дт 97 — Кт 51(60) — затраты мы учли как РБП.
  Дт 20 (26, 44, 91) — Кт 97 — мы включили в расходы будущих периодов долю, которая относится к текущему периоду.

  Бюджетный учет: доходы и расходы будущих периодов

  У вас снова есть два варианта:

  • отразить расходы выделенной статьей в группе «Запасы»;
  • отразить расходы отдельной группой в разделе «Оборотные активы».

  Далее, при заполнении баланса в дебете указываем сальдо по этому счету и вносим туда остатки расходов, которые еще не списаны к концу отчетного периода.

  Чтобы корректно провести инвентаризацию, нужно сверить обороты и остатки по 97-му счету с первичкой, то есть с бухгалтерскими справками на списание РБП. Результат нужно оформить специальным актом по форме № ИНВ-11. Инвентаризация РБП проводится в рамках ежегодной инвентаризации.

  Бухгалтерский веб-сервис Контур.Бухгалтерия позволяет отражать расходы будущих периодов в налоговом и бухгалтерском учете. Познакомьтесь с возможностями сервиса бесплатно в течение 14 дней, ведите учет, начисляйте зарплату, отчитывайтесь онлайн и работайте в сервисе совместно с коллегами.

  В Методических рекомендациях разъяснено, что в учетной политике учреждения в части учета объектов нематериальных активов (НМА) необходимо предусмотреть:

  • порядок определения стоимостных оценок НМА, полученных в результате необменных операций;

  • принятые учреждением сроки полезного использования нематериальных активов;

  • применяемые методы амортизации объектов НМА или групп объектов НМА;

  • особенности применения первичных (сводных) учетных документов (в том числе электронных) при отражении операций по объектам НМА;

  • порядок проведения инвентаризации объектов НМА.

  Также в учетной политике целесообразно определить:

  • перечень расходов, признаваемых при формировании первоначальной стоимости объектов НМА, созданных собственными силами, и первичные учетные документы, на основании которых эти объекты НМА будут приниматься к бухгалтерскому учету;

  • порядок учета объектов НМА в разрезе объектов с определенным и неопределенным сроками полезного использования.

  Порядок отражения операций в бухгалтерском учете при первом применении СГС «Нематериальные активы» разъяснен п. 11 Методических рекомендаций.

  Из данных рекомендаций следует, что объекты НМА, права пользования нематериальными активами, ранее не признававшиеся в составе нематериальных активов и (или) отраженные на забалансовом учете, признаются в составе группы нефинансовых активов «Нематериальные активы», «Права пользования нематериальными активами» по их справедливой стоимости.

  В случае, если указанные объекты не могут быть оценены по справедливой стоимости, первоначальная стоимость таких объектов бухгалтерского учета признается в условной оценке «один объект – один рубль».

  Признание новых объектов учета осуществляется операциями 2021 года по результатам инвентаризации, проводимой в целях выявления таких объектов бухучета.

  Расходы на приобретение неисключительных прав, ранее признаваемые на счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых на 01.01.2021 составляет менее 12 месяцев, относятся на финансовый результат первым рабочим днем года применения СГС «Нематериальные активы». Указанные расходы не формируют стоимость объекта учета – прав пользования нематериальными активами в соответствии с СГС «Нематериальные активы».

  При первом применении СГС «Нематериальные активы» финансовый результат формируется:

  • от признания нематериальных активов, ранее не отраженных в бухгалтерском учете;

  • от пересмотра балансовой стоимости нематериальных активов.

  В Методических рекомендациях указано, что финансовый результат отражается в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов в том периоде, в котором произошло первоначальное признание объектов НМА.

  Таким образом, корректировка входящих остатков на счетах осуществляется операциями межотчетного периода (на 1 января года, в котором произошли изменения).

  Данные операции отражаются в учете по соответствующим счетам учета (в отношении которых произошли изменения) в корреспонденции со счетом 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

  Согласно Приказу Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н бухгалтерские записи по изменению показателей на счетах бухгалтерского учета, сформированные по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным финансовым годом, обусловленные изданием и (или) изменением нормативных правовых актов (в том числе в случаях ретроспективного применения измененной учетной политики), внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета, а также переносом исходящих остатков по счетам учета на соответствующие счета, содержащие код бюджетной классификации, применяемый начиная с текущего финансового года, отражаются в журнале операций межотчетного периода (ф. 0503071).

  Записи в данном журнале формируются на основании бухгалтерских справок (ф. 0504833), содержащих операции межотчетного периода, отражающих изменения в денежном измерении на финансовый результат прошлых отчетных периодов.

  Обороты, отраженные в журнале операций межотчетного периода (ф. 0503071), формируют входящие остатки по счетам учета в регистрах бухгалтерского учета за текущий финансовый год и не учитываются в оборотах, отражаемых в регистрах бухучета текущего финансового года.

  Пример 1.

  В связи с переходом на применение СГС «Нематериальные активы» в автономном учреждении в январе 2021 года проведена инвентаризация объектов НМА.

  По данным бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2021:

  • на счете 2 102 30 000 числится официальный сайт учреждения балансовой стоимостью 80 000 руб.;

  • на счете 2 104 39 000 отражена начисленная по данному объекту амортизация в размере 100 %.

  Данный сайт используется в деятельности учреждения и соответствует критериям признания его объектом НМА. Комиссией определен новый срок полезного использования – 3 года.

  С 2021 года счета 0 102 00 000, 0 104 00 000 (применяемые в части учета нематериальных активов, амортизации нематериальных активов) детализированы аналитическими счетами, содержащими следующие коды вида синтетического счета:

  • N «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)»;

  • R «Опытно-конструкторские и технологические разработки»;

  • I «Программное обеспечение и базы данных»;

  • D «Иные объекты интеллектуальной собственности».

  Сайт является программой ЭВМ, поэтому подлежит учету на счете 0 102 0I 000 «Программное обеспечение и базы данных», начисление амортизации на сайт отражается по счету 0 104 0I 000 «Амортизация программного обеспечения и баз данных».

  В бухгалтерском учете автономного учреждения в межотчетный период (01.01.2021) следует отразить операции по переносу остатков на новые счета, введенные в рабочий план счетов с 2021 года, следующим образом:

  Речь идет о денежных средствах, которые учреждение по факту получило (начислило), но учитываться они будут в других, еще не наступивших периодах, например:

  • арендная плата, перечисленная за какой-то длительный период единым платежом;
  • доходы по соглашениям о субсидиях, в том числе целевых, которые будут предоставлены в следующем отчетном году;
  • средства, полученные из бюджета на определенные цели, но не истраченные в отчетный период;
  • предстоящие поступления по недостачам за прошлые периоды;
  • доходы от подписки на газеты / журналы / электронные СМИ;
  • доходы от абонентской платы, продажи годовых/квартальных/месячных абонементов;
  • предстоящий возврат обнаруженных недостач и пр.

  Этот перечень может быть дополнен иными позициями согласно отраслевой специфике или иным потребностям учреждения. Главное — перечислить их в учетной политике с указанием критериев отнесения сумм к разряду доходов будущих периодов. Например, к ним можно причислить спонсорскую помощь и гранты при условии, что они будут работать как долгосрочный актив.

  Учет нематериальных активов 2021: применяем новые правила

  Расходы также могут быть начислены учреждением в одном отчетном периоде, но относиться к будущим временным отрезкам. К таким суммам можно отнести:

  • затраты на страхование имущества учреждения, гражданской ответственности работников;
  • отпускные выплаты;
  • приобретение неисключительного права пользования нематериальными активами на протяжении нескольких отчетных периодов;
  • подготовительные работы к дальнейшему производству;
  • оплата ремонта ОС, который ведется неравномерно;
  • расходы, направленные на освоение передовых технологий, установку нового оборудования;
  • расходы на рекламу и пр.

  Учреждение при необходимости имеет право закрепить в учетной политике другие виды расходов, например стоимость лицензирования нового вида деятельности. Важно не перепутать расходы будущих периодов с резервами на будущие расходы — для них используются разные схемы учета (п. 302 Инструкции № 157н).

  Обратите внимание: доходы будущих периодов — это пассив, они уменьшают финансовый результат, а затраты предстоящих периодов — актив, они его увеличивают.

  Учреждение обязано проводить инвентаризацию денежных средств, в том числе доходов и расходов будущих периодов. Чаще всего ее проводят раз в год — перед составлением годовой отчетности. Проверка проводится инвентаризационной комиссией в штатном порядке: с изучением первичных документов, проверкой их на соответствие реальным затратам, фиксацией результатов. По итогам инвентаризации комиссия заполняет Акт о результатах инвентаризации (форма 0504835), где отмечает общую сумму расходов за отчетный период, расхождения между планом и фактом. Документ составляется в двух экземплярах, один остается у комиссии, второй передается в бухгалтерию.

  Своевременная инвентаризация доходов и расходов будущих периодов позволит бухгалтеру разграничить эти виды расчетов с авансами, резервами на будущие расходы и иными суммами.

  Условия примера 1: бюджетное (автономное) учреждение приобретает у коммерческой организации неисключительные права пользования базой данных сроком на 3 года (36 мес.) стоимостью 90 000,00 руб. Платеж осуществляется единовременно на всю сумму договора.

  По истечении срока действия договора должностными лицами учреждения принято решение о списании объекта с учета по причине морального износа.

  В бухгалтерском учете отразятся следующие записи:

  1. Дебет 0 111 6I 352 Кредит 0 302 26 734 — принят к учету объект, в отношении которого у учреждения возникли неисключительные права.
  2. Дебет 0 302 26 834 Кредит 0 201 11 610, увеличение 18 (226 КОСГУ) — отражена оплата по договору на сумму 90 000,00 руб.
  3. Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226) Кредит 0 104 6I 452 — начислена 100% амортизация на объект, стоимость которого ниже 100 000,00 руб.
  4. Дебет 0 104 6I 452 Кредит 0 111 6I 452 — при принятии решения о списании объект списан с бухгалтерского учета.

  Не признаются расходами с постепенным списанием на затраты:

  • авансы, выданные в счет будущего получения ТМЦ, услуг, работ;
  • оплата отпускных, даже из резервного фонда;
  • подписка на электронные и печатные издания.

  То есть необходимо помнить, что оплата в одном отчетном периоде за товар или услугу, полученную в другом отчетном периоде, не может быть отнесена к РПБ. Лучшим выходом будет отнесение ее к выданным авансам.

  В соответствии с п. 65 Положения № 34н затраты, сделанные в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим, должны отражаться по строкам баланса в соответствии с условиями признания активов в группах статей (письмо Минфина России от 06.06.2013 № 07-01-06/21876). Как правило, для этого используются строки баланса: 1110, 1150, 1210, 1260.

  Затраты могут быть РБП, если они связаны с созданием актива

  Рассмотрим списание РБП на следующем примере:

  24 июля Организация в соответствии с лицензионным договором получила по акту приема-передачи от ООО «ПЕРВЫЙ БИТ» неисключительные права на использование программы «1С:ERP Управление предприятием 2» стоимостью 360 000 руб. Срок использования программы, указанный в договоре, составляет 2 года.

  • Расходы будущих периодов в 1С
    • Как в 1С отразить расходы будущих периодов
    • Аналитика к счету 97 «Расходы будущих периодов»
  • Списание расходов будущих периодов в 1С 8.3
    • Как в 1С провести расходы будущих периодов
    • Отражение в учете затрат на ПО
  • Инвентаризация расходов будущих периодов в 1С 8.3

  В соответствии с Инструкцией 157н в Едином плане счетов бухгалтерского учета права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив, учитываются на соответствующих счетах аналитического учета счета 111.60 «Права пользования нематериальными активами»:

  • на счете 111.6N «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)» — права пользования на результаты научных исследований (научно-исследовательских разработок);
  • на счете 111.6R «Права пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками» — права пользования на результаты опытно-конструкторских и технологических работ;
  • на счете 111.6I «Права пользования программным обеспечением и базами данных» — права пользования на программное обеспечение и базы данных;
  • на счете 111.6D «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности» — права пользования иными нематериальными активами.

  В целях отражения прав пользования нематериальными активами (неисключительных прав на РИД) применяются следующие подстатьи КОСГУ:

  • для неисключительных прав с определенным сроком полезного использования 352 и 452 КОСГУ;
  • для неисключительных прав с неопределенным сроком полезного использования в соответствии с п. 11.5.3 и 12.5.3 Порядка № 209н: 353 и 453 КОСГУ.

  Заметим, что кассовые расходы на приобретение неисключительных прав пользования на РИД как прежде, подлежат отражению по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (пункт 10.2.6 Порядка № 209н).

  Инструкция № 157н предписывает учитывать в составе доходов и расходов будущих периодов следующие поступления и затраты (п. 301, 302):

  Доходы будущих периодов	Поступления, начисленные за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящиеся к доходам текущего отчетного периода
  	Доходы, полученные от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия
  	Доходы по месячным, квартальным, годовым абонементам
  	Доходы от реализации имущества казны, при условии рассрочки платежа на условиях перехода права собственности на объект после завершения расчетов
  	Поступления по соглашениям о предоставлении субсидий в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным)
  	Поступления по договорам (соглашениям) о предоставлении грантов

  Расходы будущих периодов*	Затраты, связанные с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером
  	Расходы по освоению новых производств, установок и агрегатов
  	Расходы по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий
  	Затраты, связанные со страхованием
  	Расходы по выплате отпускных
  	Затраты, связанные с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения
  	Затраты по приобретению неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов
  	Расходы, связанные с неравномерно производимым ремонтом основных средств

  * Перечисленные затраты признаются расходами будущих периодов в случае, если учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов (п. 302 Инструкции № 157н).

  Стоит отметить, что состав приведенных доходов и расходов не является исчерпывающим (то есть закрытым). Исходя из специфики своей деятельности, учреждение вправе закрепить в учетной политике иные доходы и расходы, а также критерии отнесения полученных сумм, произведенных выплат к доходам и расходам будущих периодов.

  При этом следует учитывать, что поступления (перечисления) денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то есть авансы, доходами (расходами) будущих периодов не являются.

  Какой счет предназначен для учета расходов будущих периодов

  В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы по договорам обязательного и добровольного страхования признаются в следующем порядке:

  • по договорам страхования, заключенным на срок менее одного отчетного периода, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов;
  • по договорам страхования, заключенным на срок более одного отчетного периода:
    • если по условиям договора предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде;
    • если по условиям договора предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

  Налоговый учет расходов, связанных с планируемым будущим приобретением ценных бумаг, зависит от квалификации таких расходов. Возможны следующие два варианта квалификации расходов налогоплательщика на проведение предынвестиционного исследования целесообразности приобретения ценных бумаг:
  1) расходы квалифицируются как прочие или внереализационные (в зависимости от принятого на основании предынвестиционного исследования решения);
  2) расходы квалифицируются как связанные с приобретением ценных бумаг.

  Рассмотрим каждый из указанных вариантов.

  Перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, закреплен в ст. 264 НК РФ. Согласно данной норме к прочим расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, относятся расходы:

  • на юридические и информационные услуги (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ).

  На основании абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

  В силу подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

  Следовательно, затраты налогоплательщика на услуги по предынвестиционному исследованию могут быть включены в состав прочих расходов единовременно в периоде подписания необходимых актов и принятия отчетов о выполненных услугах⁷ .

  В то же время исходя из буквального толкования нормы абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ можно сделать вывод, что, поскольку результатом предынвестиционного исследования может являться принятие налогоплательщиком решения как о приобретении ценных бумаг, так и об отказе от их приобретения, затраты налогоплательщика на услуги по предынвестиционному исследованию могут быть включены в состав расходов в периоде принятия такого решения.

  В рассматриваемой ситуации можно провести аналогию с затратами на участие в тендере.

  По мнению контролирующих органов (письма Минфина России от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7 и от 7 ноября 2005 г. № 03-11-04-/2/109, ФНС России от 18 ноября 2005 г. № ММ-6-02/961, УФНС России по г. Москве от 27 января 2006 г. № 20-12/5557 и др.), расходы организации, связанные с участием в тендерных торгах, которые проиграны, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. Указанные расходы, подтвержденные документально, учитываются для целей налогообложения прибыли единовременно.

  Кроме того, в Постановлении от 17 июня 2009 г. № КА-А40/5333-09 ФАС Московского округа признал правомерность учета затрат на участие в тендере в том периоде, когда стало известно о результатах тендера.

  Таким образом, налогоплательщик может учесть расходы на предынвестиционное исследование целесообразности приобретения ценных бумаг единовременно в периоде принятия решения:

  • в составе прочих расходов – в случае принятия положительного решения о приобретении ценных бумаг;
  • в составе внереализационных расходов – в случае принятия отрицательного решения о приобретении ценных бумаг.

  В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на сертификацию продукции, как обязательную, так и добровольную, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Это косвенные расходы, которые в полном объеме относятся к расходам текущего периода (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).

  Однако Минфин России по данному вопросу придерживается иной позиции и разъясняет, что такие затраты списываются в течение срока, на который выдан сертификат (письма от 6 октября 2011 г. № 03-03-06/1/635, от 25 мая 2011 г. № 03-03-06/1/307 и от 25 мая 2006 г. № 03-03-04/4/96).

  Судебная практика в последнее время складывается в пользу единовременного признания расходов.

  Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 20 ноября 2008 г. № А05-10210/2007⁹ указал, что глава 25 НК РФ не содержит нормы, обязывающей налогоплательщика распределять расходы на сертификацию продукции и услуг в течение срока действия сертификата. Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Уральского округа от 4 августа 2008 г. № Ф09-3096/08-С3¹⁰.

  При этом до 2007 г. встречались и противоположные решения (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2006 г. № А56-14268/2005 и ФАС Поволжского округа от 26 июля 2005 г. № А72-6739/04-7/50).

  Таким образом, в отношении расходов на сертификацию продукции ввиду различного толкования норм НК РФ возможны два варианта учета:

  • единовременно в периоде получения сертификата;
  • равномерно в течение срока действия сертификата.

  В пунктах 32 и 33 ст. 2 Федерального закона от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ «О связи» определено, что под услугой связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений, а под услугой присоединения – деятельность, направленная на удовлетворение потребности операторов связи в организации взаимодействия сетей электросвязи, при котором становятся возможными установление соединения и передача информации между пользователями взаимодействующих сетей электросвязи.

  Подключение к Интернету и подключение к телефонной сети обеспечивают абонентам доступ к соответствующим сетям связи, т.е. являются необходимым элементом оказания услуг связи, поскольку оказать услуги связи и получить их без выделения IP-адреса и телефонного номера и подключения к соответствующим сетям связи невозможно.

  Из совокупности изложенного следует, что затраты налогоплательщика на единовременную плату за подключение к сети Интернет и телефонной сети являются затратами на предоставление услуг связи.

  Согласно подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иных аналогичных систем).

  Таким образом, для целей налогообложения прибыли расходы по оплате подключения к Интернету и к телефонной сети относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, как расходы по оплате услуг связи.

  К аналогичному выводу пришло и УФНС России по г. Москве, указав в письме от 30 ноября 2006 г. № 20-12/105031.2, что «подключение к Интернету представляет собой услугу по обеспечению доступа к Интернету… Таким образом, расходы по оплате доступа к Интернету и по обслуживанию адреса электронной почты относятся к расходам по оплате услуг связи».

  ФАС Московского округа в Постановлении от 25 января, 1 февраля 2007 г. № КА-А40/13043-06 также признал правомерным отнесение налогоплательщиком затрат по подключению к сети Интернет к прочим расходам на производство на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

  Суды также однозначно указывают, что затраты на получение доступа к телефонной связи входят в состав прочих расходов на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 2 ноября 2010 г. № КА-А41/13110-10, ФАС Уральского округа от 22 октября 2008 г. № Ф09-7701/08-С3 по делу № А07-14523/07, ФАС Поволжского округа от 29 января 2008 г. по делу № А55-7387/2007¹¹).

  Однако следует отметить, что Минфин России в письме от 1 июня 2006 г. № 03-03-04/2/162 указывает: «…работы, выполненные оператором связи по подключению канала передачи данных по оптоволоконному каналу связи, не являются услугами связи и не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 Кодекса.

  Вместе с тем при условии, что данный канал передачи данных организуется для обеспечения деятельности налогоплательщика, а расходы по подключению к нему подтверждены документально в соответствии с требованиями Кодекса, указанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса».

  Таким образом, несмотря на то что Минфин России исходит из иной квалификации расходов по оплате подключения к сети Интернет и к телефонной сети, он не отрицает возможности их признания в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, хотя и на основании иной нормы п. 1 ст. 264 НК РФ.

  Услуги по подключению к Интернету и к телефонной сети оплачиваются единовременно независимо от срока действия договоров на предоставление услуг по пользованию Интернетом и телефонной сетью соответственно. Следовательно, для целей налогообложения прибыли такие затраты подлежат единовременному учету в составе прочих расходов на основании ст. 264 НК РФ с учетом требований подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

  Согласно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за предоставленные ими услуги признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

  Таким образом, расходы по оплате услуг по подключению к Интернету и к телефонной сети признаются единовременно на одну из следующих дат по выбору налогоплательщика:

  • дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
  • дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, например актов приема-передачи услуг;
  • последнее число отчетного (налогового) периода.

  Расходы будущих периодов в 1С 8.3 — списание, инвентаризация

  Написать комментарий

  Значительные различия нового порядка учета от существующего состоят в следующем:

  • В состав запасов добавлены объекты незавершенного производства и недвижимость для продажи. Производить оценку запасов следует два раза: при признании и после него.
  • Претерпит перемены и список расходов, которые необходимо включать в стоимость запасов, что повлечет за собой изменение системы калькулирования производственной себестоимости.
  • Помимо этого, необходимо будет иметь долгосрочный прогноз последствий приобретения (формирования) запасов. В их себестоимость потребуется включать значение оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.
  • Необходимо использовать справедливую стоимость согласно МСФО, в частности, при оплате запасов неденежными средствами.

  Для того чтобы приступить к грамотному использованию нововведений, необходимо ознакомиться с ними предварительно.

  Организации бюджетной сферы использовать стандарт не станут. Стандарт могут не использовать микропредприятия, за исключением тех, кто не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Стоимость запасов они учтут в текущих расходах.

  Можно будет не использовать стандарт к запасам для управленческих нужд. В этом случае расходы на их приобретение (создание) необходимо признавать в расходах периода, в котором расходы понесены. Решение о методе учета запасов следует раскрыть в бухгалтерской отчетности.

  Результаты изменения учетной политики организация отображает ретроспективно или перспективно. Установленный порядок обязательно раскрывается в первой бухотчетности, составленной с использованием нового стандарта.

  Что нужно относить к запасам?

  Запасами являются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обыкновенного операционного цикла компании, или используемые на протяжении срока не больше одного года. Согласно сопоставлению со списком запасов, из ПБУ 5/01 новый список существенно расширится.

  Какие объекты включены в перечень запасов в новом стандарте, а какие нет показано в таблице:

  Признаются запасами

  Не признаются запасами

  сырье, материалы, топливо, запчасти, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг; инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами; готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации; товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи; готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи; объекты незавершенного производства; недвижимость, приобретенная или созданная для продажи; объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные для продажи

  финансовые активы, в том числе предназначенные для продажи; материальные ценности других лиц, находящиеся у организации в связи с закупкой, хранением, транспортировкой, доработкой, переработкой, сервисным обслуживанием, продажей по агентским договорам, договорам комиссии, складского хранения, транспортной экспедиции, подряда, поставки; материальные ценности некоммерческой организации, предназначенные для безвозмездной передачи гражданам или юридическим лицам

  Для того чтобы признать запас в качестве актива не имеет значение, имеется ли на него право собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления). Запасы признаются при одновременном соблюдении последующих обстоятельств:

  • понесенные расходы гарантируют приобретение в будущем экономических выгод (реализацию цели работы некоммерческой компании);
  • установлена совокупность понесенных расходов.

  Перевод с забаланса на баланс прав пользования НМА

  Единицей учета запасов способен являться номенклатурный номер, инвентарный номер, партия, однородная группа, отдельный объект или иная единица. В соответствии с новым стандартом уже после признания запасов в бухгалтерском учете допускаются дальнейшие перемены единиц их учета.

  Как оценивать запасы при принятии к учету?

  Запасы придется оценивать и при поступлении в организацию, и после признания. В этом одно из отличий стандарта от ПБУ 5/01.

  Так же, как и в настоящее время, запасы станут оцениваться согласно фактической себестоимости. При этом новый стандарт определяет различные принципы учета для объектов незавершенного производства, готовой продукции и для других запасов.

  Запасы (за исключением незавершенного производства и готовой продукции)

  В фактическую себестоимость включаются фактические затраты на приобретение (формирование) запасов, доведение их до надлежащего состояния и перемещение в место пользования, реализации либо потребления. Перечислим данные расходы:

  • суммы, оплаченные (подлежащие оплате) поставщику. В нихнеобходимо учитывать все бонусы, уступки, вычеты, премии и льготы. Возмещаемые налоги и сборы принимать во внимание не нужно. Предоплату учесть в качестве расходов нельзя, до тех пор, пока поставщик (подрядчик) не предоставит запасы, не выполнит работы, не окажет услуги;
  • затраты на заготовку и доставку;
  • затраты на доведение запасов до надлежащего состояния (затраты на доработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик);
  • стоимость демонтажа, утилизации запасов и мер по возобновлению окружающей среды;
  • проценты, включаемые в стоимость инвестиционного актива (связанные с приобретением (созданием) запасов);
  • иные требуемые расходы.

  В себестоимость запасов не включаются:

  • затраты, возникшие из-за чрезвычайных ситуаций;
  • управленческие затраты, помимо ситуаций, когда они напрямую связаны с приобретением (формированием) запасов;
  • расходы на хранение запасов, если оно не является частью технологии производства или условием закупки;
  • иные расходы, которые не включены в состав необходимых.

  Организации, применяющие упрощенные способы учета, смогут включать в себестоимость запасов только их цену без скидок, уступок, премий и иных поощрений, не учитывая условия отсрочки (рассрочки) платежа.

  Организации розничной торговли вправе оценивать приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Величина наценок должна регулярно пересматриваться.

  Торговые организации смогут включать в расходы на продажу затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов.

  В процессе осуществления хозяйственной деятельности на предприятии возникают ситуации, когда оно несет затраты, которые не могут быть полностью списаны в текущем периоде бухгалтерского и налогового учета.

  Подобные затраты относятся к расходам будущих периодов (далее РБП), т.е. это затраты, понесенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к расходам, учитываемым и списываемым постепенно в последующих отчетных периодах.

  К расходам будущих периодов можно отнести: расходы на рекламу, подписку на периодические издания, взнос арендной платы, приобретение лицензий и т.д.

  Например, при годовой подписке на периодическое издание оплата производится в целом за год, но затраты будут списываться и отражаться в учете ежемесячно.

  Полезно!

  По данному вопросу также рекомендуем ознакомиться с материалами:

  • Расходы будущих периодов;
  • Как списать расходы будущих периодов (РБП) раньше срока, указанного в карточке РБП?;
  • Как заполняется строка 100.00.009V?

  В конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана» учет РБП осуществляется следующим образом:

  • создание новой записи в справочнике Расходы будущих периодов. Рекомендуется создавать новую запись на каждый вид РБП для корректного списания на расходы предприятия;
  • регистрация поступления актива, относимого к РБП;
  • списание расходов будущих периодов.

  Для отражения в учете РБП, необходимо создать новый вид расходов в справочнике Расходы будущих периодов. Справочник доступен в разделе Предприятие – Справочники и настройки — Расходы будущих периодов.

  Пример

  10 января 2016 года была приобретена услуга годовой подписки на периодическое издание на сумму 120 000 тенге (НДС сверху).

  В справочнике Расходы будущих периодов необходимо установить период отнесения на расходы: с 01 января 2019 года по 31 декабря 2019 года и способ списания Равномерно. Сумма списания составляет 120 000 тенге.

  Пример

  15 июля 2019 года была приобретена рекламная услуга стоимостью 120 000 тенге (НДС сверху). Расходы по данному виду РБП необходимо списать до конца 2019 года.

  В документе Поступление ТМЗ и услуг указана стоимость 120 000 тенге, указан счет затрат 1720 «Краткосрочные расходы будущих периодов».

  Сведения о суммах РБП, относимых на вычеты, а также о суммах РБП, переносимых на последующие периоды, отражаются в форме налоговой отчетности 100.00 «Декларация по корпоративному подоходному налогу».

  Пример

  Предприятие имеет на балансе расходы будущих периодов по оплате за рекламные услуги, приобретенные в 2017 году, в размере 80 000 тенге, которые были полностью списаны в 2018 году.

  В 2018 году предприятие приобрело РБП по оплате услуг телефонной связи стоимостью 90 000 тенге, списание которых будет проводиться в период с июля 2018 года по март 2019 года.

  Заполнение строк формы 100.00 будет произведено следующим образом:

  • В случае приобретения РБП в отчетном периоде заполняется строка 100.00.009III А…Н «Приобретено ТМЗ, работ и услуг, в том числе:», где в соответствующей строке указывается сумма РБП. В примере, в строке 100.00.009Н указана сумма стоимости РБП на оплату услуг телефонной связи в размере 90 000 тенге.

  • В строке 100.00.009V «Стоимость работ и услуг себестоимость ТМЗ, признанные расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде» указывается сумма РБП по приобретенным активам в прошлых отчетных периодах. В рассматриваемом примере, в строке 100.00.009V отражена сумма РБП в размере 80 000 тенге за оплату рекламных услуг.

  • В строке 100.00.009IX «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые расходами будущих периодов и подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды» отражаются сведения о РБП, приобретенных в отчетном периоде, но относимые на вычеты в последующих периодах. В рассматриваемом примере, период списания РБП будет относиться на затраты по март 2019 года, соответственно сумма остатка РБП в размере 30 000 тенге, будет списана в 2019 году и отразится в декларации за 2019 год. Вычет по РБП в строке 100.00.009 автоматически рассчитывается исходя из указанных данных в строках 100.00.009III, 100.0.009V и 100.00.009IX и равен 140 000 тенге.

  Учет РБП осуществляется на счете 97, по дебету которого фиксируют понесенные затраты, а по кредиту – их постепенное списание в течение определенного времени, к примеру, на протяжении срока действия сертификата, страховки и т.п. В зависимости от вида расходов проводки по учету РБП могут быть следующими:

  Операции	Проводки
  	Д/т	К/т
  Понесены затраты, признанные РБП	97	10, 20, 51, 60, 76
  Списание расходов будущих периодов — проводка	20, 26, 44	97

  
  

  Похожие записи:

  • Завещание от руки без нотариуса
  • Где учиться на военного юриста после 11
  • Как посчитать пенсию в 2021 году 1964 г.рождения