Налог на прибыль и неучтенные в прошлых периодах расходы

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на прибыль и неучтенные в прошлых периодах расходы». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Предположим, что в 2020 году бухгалтер обнаружил документы по расходам, которые нужно было отразить в 2019 году. Но тогда расходы учтены не были. Как поступить теперь? Есть два варианта.

1. Сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2019 год и отразить в ней «забытые» затраты.
2. Списать расходы в 2020 году, уменьшив тем самым налоговую базу 2020-го года.

Можно ли учесть прошлогодние расходы в текущем году: анализируем риски

Неучтенные затраты могут стать причиной переплаты предприятия по налоговым обязательствам. Бюджет от отсутствия в учете субъекта предпринимательства одной или нескольких расходных операций не пострадает, но это негативно скажется на финансовом состоянии учреждения. Появление переплаты по налогу на прибыль не означает, что исключена вероятность занижения показателя начислений по другим видам налогов.

НАПРИМЕР. Если забыть учесть расходы, связанные с приобретением основного средства, налог на прибыль будет завышен, но отсутствие в учете данных о новом активе приведет к недоплате налога на имущество.

За недоимки на предприятие может быть наложен штраф и будет насчитываться пеня за просрочку платежа.

Отражение корректировок в бухгалтерском учете должно производиться в прошлом году, если отчетность по нему еще не утверждена. В ситуациях с утвержденными формами бухгалтерских отчетов внесение изменение производится текущим отчетным периодом. При обнаружении расходов, которые не были показаны в учете и произошли в прошлом, делается проводка Д91.2 (84) и К60 (76).

Какой использовать счет по дебету, предприятие определяет самостоятельно, опираясь на критерий существенности ошибки. Степень значимости неточностей в учете оценивается по нормативам, отраженным в учетной политике организации. Для несущественных ошибок рекомендуется воспользоваться счетом 91, при внушительных суммах неучтенных затрат применяют 84 счет. Показатели в отчетности при выявлении существенных ошибок должны пересчитываться ретроспективным методом.

При сдаче декларации за прошлый год должен быть налог «к уплате», т.е. имело место фактическое перечисление средств на счёт ФНС по итогам года.

Здесь вроде бы логично, если было исчислено налога больше, чем нужно, значит, имела место переплата. Если же по итогам прошлого года значился убыток, то ни о какой излишне перечисленной сумме налога речи быть не может.

Стоит также отметить, что величина налога к уплате за 2019 год значения не имеет, главное, что чтобы она фактически была.

• Сопротивляться излишнему истребованию документов налоговиками становится все сложнее

  2,3 тыс. 1

  • 13 оценили материалы

  • 22 в избранном

  • 22

    Ошибки, которые носят «бумажный» характер и не приводят ни к недоимке, ни к переплате, считаются нейтральными. К ним можно причислить ошибки при отнесении дохода или расхода к той или иной группе, неверное определение даты расхода в рамках отчётного периода, а также ошибки, связанные с заполнением деклараций и прочих форм отчётности.

    Ошибки, которые приводят к неправильному формированию 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, надо исправлять только с помощью корректирующей отчётности, даже если они никак не влияют на сумму налога.

    Если ошибка связана с тем, что при расчёте налога не были учтены доходы, которые сотрудник фактически получил, то исправить это можно будет только с помощью уточнёнки. Корректирующий 6-НДФЛ нужно подать за тот период, когда был выплачен неучтённый доход, и отразить в нём следует как сам доход, так и исчисленный по нему НДФЛ (он заносится в строку 080).

    Согласно действующего законодательства, расходы организации признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникли исходя из условий сделки. Это так называемый общий принцип признания затрат для целей налогообложения прибыли. Иначе говоря, налогоплательщик не вправе сам на свое усмотрение выбирать налоговый период для отражения расходов, он привязан к моменту подписания первичных документов.

    Исходя из приведенного принципа, в случае необходимости отражения расходов прошлых лет налогоплательщик должен скорректировать облагаемую базу по налогу на прибыль прошлого периода на сумму понесенных затрат, как следствие, скорректировать сумму налога к уплате и предъявить в инспекцию уточненную декларацию.

    Налог на прибыль и неучтенные в прошлых периодах расходы

    Рассмотрим наиболее типичные ситуации, когда у налогоплательщика возникает необходимость учитывать расходы прошлых лет.

    • Появление новых обстоятельств, относящихся к сделкам прошлого периода.

    Речь идет о непредвиденных обстоятельствах. Например, самое распространенное обстоятельство – возврат по гарантии или возврат по причине ненадлежащего качества. Выручка от товара (партии товара) была получена в прошлом отчетном периоде, а возврат оформлен в текущем отчетном периоде. По итогу у компании возникают новые расходы в размере возвращенной оплаты.

    • Обнаружение ошибок (искажений), относящихся к сделкам прошлого периода.

    Речь идет об ошибках при начислении налога на прибыль организаций. Под ошибкой (искажением) подразумевается неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности при исчислении налога на прибыль. Самая распространенная ошибка такого толка – зачтение расходов в одном отчетном периоде, при этом получение первичных документов по этим расходам – в другом отчетном периоде. Подрядчик получил оплату, но затянул со сдачей и подписанием акта принятых работ, накладные или акты везли слишком долго – довольно распространенные ситуации…

    При обнаружении в текущем налоговом периоде обстоятельств, ведущих к корректировке налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки. Однако есть ряд исключений, которые и позволяют компаниям учесть расходы прошлых периодов в текущий период.

    Согласно ст.54 Налогового кодекса РФ, есть два обстоятельства, позволяющие учесть расходы прошлых периодов в текущем периоде.

    • В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
    • В случае, если допущенные ошибки (искажения) прошлого налогового периода привели к излишней уплате налога, то налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога в период, в котором выявлены ошибки (искажения).

    Именно опираясь на последнее обстоятельство и было принято решение Верховного суда РФ по делу ООО «СБСВ-Ключавто Минеральные Воды», о котором мы рассказали в начале статьи. Ранее судебная практика исходила из того, что расходы прошлых налоговых периодов могли быть заявлены налогоплательщиком в текущем налоговом периоде только на основании того, что период возникновения расходов неизвестен. Однако, начиная с 01.01.2009, в абзаце третьем п. 1 ст. 54 НК РФ закреплено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога в налоговый (отчетный) период, когда ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

    Согласно пункта 7, статьи 78 Налогового кодекса РФ, «заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения».

    Например, если организация в 2020 году обнаружит, что в 2015 году не были учтены при расчете налога на прибыль определенные расходы, то, как говорится, «поезд ушел». Подавать уточненную декларацию за 2015 год бессмысленно — переплата по налогу на прибыль возврату уже не подлежит.

    Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Затраты должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

    Согласно 313 статьи Налогового кодекса РФ, документами, подтверждающими расходы прошлых лет, является вся первичная бухгалтерская документация.

    Подтверждением данных налогового учета являются:

    • первичные учетные документы (включая справку бухгалтера),
    • аналитические регистры налогового учета,
    • расчет налоговой базы.

    Расчет налога на прибыль при отсутствии подтверждающих документов невозможен.

    Грамотно учесть все нюансы начисления налога на прибыль призвана учетная система. А СБИС Электронная отчетность позволит сдать отчетность без ошибок и точно в срок.

    Используйте все сервисы СБИС для управления и развития своего бизнеса, а особенности вам готовы рассказать наши менеджеры.

    Если у вас возникают сложности с отчетностью – обращайтесь к нашим специалистам. Мы предоставляем услуги по заполнению и сдаче отчётности во все государственные органы для компании любого размера и отрасли.

    ФНС в письме от 17.08.11 № АС-4-3/13421 пишет, что ошибки учитываются в текущем периоде, если нет возможности установить период ее совершения. В остальных случаях нужно сдавать уточненные декларации, так как согласно п. 1 ст. 272 НК РФ, расходы учитываются в том периоде, в котором они возникли.

    Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.07.2012 № 2449/12 решил, что расходы учитываются в том периоде, в котором они возникли согласно условиям сделки.

    Таким образом, если забыли внести расходную накладную во II квартале, то необходимо подтвердить факт получения документа III кварталом и учитывать его в III квартале. Либо сдать уточненную налоговую декларацию за II квартал.

    Что такое неучтенные расходы и как их учесть

    В бухгалтерском учете нужно принять «забытый» расход в период обнаружения документов, то есть в III квартале. В налоговом учете «забытый» расход должны включить во II квартал.

    В 1С 8.3 открываем документ «Поступление услуг. Акт», где указываем

    • Номер и дату первичного документа – II квартал, то есть 30.06.2015.
    • Дату отражения в учете, когда обнаружили документ – III квартал, то есть 30.09.2015.
    • Корреспонденция счета будет Дт 26 счета, при этом 91 счет указывать не нужно.
    • Регистрируем счет-фактуру от 30.09.2015:

    НДС принять к вычету можно в III квартале и не обязательно делать уточненную декларацию по НДС за II квартал, потому что можно воспользоваться правилом «Трех лет». Таким образом, можно воспользоваться вычетом в течение 3 лет со дня принятия товаров на учет. Поэтому с точки зрения НДС, необходимо принятие к вычету НДС по счету-фактуре в III квартале, и он включается в обычную декларацию по НДС за III квартал.

    Итак, в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

    Пунктом 1 ст. 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущих налоговых периодах, вправе перенести убыток на будущее.

    Имейте в виду, что убытки могут уменьшать только налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода, сам налог на прибыль не подлежит уменьшению на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах.

    С 01.01.2017 по 31.12.2020 база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 %.

    Пунктом 4 ст. 283 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

    Налог на прибыль, №4, 2019 год

    У организаций, которые только начинают вести деятельность и учет в СБИС, убытков прошлых лет нет. Если вы получили убыток в текущем периоде, система учтет его.

    Если раньше вы вели учет в другой системе и только перешли на СБИС, данные об убытках прошлых лет нужно указать вручную. Сделать это достаточно один раз, затем СБИС будет автоматически учитывать убытки и пересчитывать остаток.

    • Правильно рассчитать налоги, без пеней и штрафов.
    • Без ошибок заполнить документы и отчеты.
    • Оптимизировать свой бухучет и сэкономить на налогах.
    • Сократить время работы с бухгалтерской рутиной.
    • Уверенно действовать при проверках и в судах.

    Верховный суд решил: независимо от того, был в декларации прошлого периода налог к уплате или нет, исправить ошибку можно в текущем периоде.

    Главное, чтобы в периоде, начиная с ошибочного и заканчивая текущим, не пострадал бюджет. Так записано в Определении СКЭС ВС от 12 апреля 2021 г. № 306-ЭС20-20307.

    Сразу скажем, что тот, кто решил, что этот вывод безоговорочно выгоден налогоплательщикам, заблуждается. Применять его нужно с еще большей осторожностью.

    В этом случае важно не нарушить правило НК РФ о переносе убытков прошлых лет.

    А нарушено это правило может быть в 2 случаях:

    • когда в годовой декларации за период, в котором совершена ошибка, показан убыток;
    • когда в этой декларации есть налог к уплате, но его сумма незначительна по сравнению с суммой расходов, которые ошибочно не вошли в расчет налоговой базы.

    То есть когда вы исправляете старые ошибки в текущем периоде, следите, чтобы не нарушалось правило о переносе убытков.

    Пример. В декларации за прошлый период убыток

    Предположим, в 2021 году фирма получила убыток в размере 100 000 руб., а в 2022 году — прибыль в сумме 330 000 руб.

    В 2022 году компания выявила неучтенные расходы в сумме 200 000 руб., относящиеся к 2021 году. Если бы фирма отразила их своевременно, то в 2021 году образовался бы убыток в размере 300 000 руб. (100 000 + 200 000).

    Рассчитайте базу и налог на прибыль за 2022 год так, как если бы ошибку исправили в 2021 году. По правилам пункта 2.1 статьи 283 Налогового кодекса можно учесть убытки 2021 года лишь в сумме 165 000 руб. (330 000 руб. × 50%). Значит, налог составит 33 000 руб. (165 000 руб. × 20%).

    Если же всю сумму неучтенных расходов 2021 года включить в расходы 2022 года, то налоговая база текущего периода составит всего 130 000 руб. (330 000 – 200 000), а налог — 26 000 руб. (130 000 руб. × 20%). Если компания заявит о переносе убытков, то налог уменьшится вдвое и составит 13 000 руб. (130 000 руб. × 50% × 20%).

    В итоге база 2022 года будет занижена. Будет нанесен ущерб бюджету в размере 7000 руб. (33 000 – 26 000) или 20 000 руб. (33 000 – 13 000). Ошибку 2021 года придется исправлять уточненной декларацией.

    Рассмотрим еще один пример.

    Пример. В декларации за прошлый период налог к уплате

    Предположим, налоговая база за 2021 год составила 10 000 руб. Фирма заплатила налог в размере 2000 руб. (10 000 руб. × 20%).

    В 2022 году компания получила прибыль в размере 50 000 руб., но выявила неучтенные расходы прошлого года в сумме 300 000 руб. Если бы организация отразила их своевременно, то за 2021 год образовался бы убыток в размере 290 000 руб. (10 000 – 300 000).

    По правилам пункта 2.1 статьи 283 НК РФ в 2022 году можно учесть убытки 2021 года только в сумме 25 000 руб. (50 000 руб. × 50%). Значит, налог на прибыль составит 5000 руб. ((50 000 – 25 000 × 20%).

    Но если компания отразит полную сумму неучтенных расходов в декларации за 2021 год, то налоговая база уменьшится на все 300 000 руб. Получится убыток в размере 250 000 руб. (50 000 – 300 000). Налога к уплате не будет.

    Значит, налоговую базу 2022 года занизили и нанесли ущерб бюджету в виде неуплаченного налога на прибыль за 2021 и 2022 годы в размере 3000 руб. (5000 – 2000).

    В данном случае исправлять ошибку 2021 года в декларации за 2022 год нельзя. Нужно подать уточненку за период ошибки.

    Обратите внимание: при ежеквартальном исчислении налога итоги I квартала, шести и девяти месяцев не окончательные. Промежуточный расчет по итогам года может поменяться на обратный. Поэтому принимая решение об исправлении ошибок, делайте это по итогам года.

    Если вы исправляете данные декларации за прошлые периоды, нужно использовать бланк формы, который действовал в тот период. В уточненке укажите новые суммы, а не разницу между старыми и новыми данными.

    К исправленной декларации нужно приложить сопроводительное письмо. Его можно составить так:

    В ИФНС России По г. Серпухову Московской обл. От ООО «Пассив» ИНН 5064000002, ю/а: 142200, г. Серпухов, ул. Ворошилова, д. 62 В связи с обнаруженной технической ошибкой просим принять исправленную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2020 год. Сумма доплаты налога по исправленной декларации составила 22 896 руб. (перечислена платежным поручением от 22.06.2020 № 345). Сумма пеней составила 920 руб. (перечислена платежным поручением от 22.06.2020 № 346). Приложения: Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2020 год; Копия платежного поручения от 22.06.2020 № 345; Копия платежного поручения от 22.06.2020 № 346. Генеральный директор ООО «Пассив» Васильев И.С. Васильев Главный бухгалтер Иванова А.Б. Иванова

    Пример. Как оформить исправление ошибки

    26 июня 2021 года бухгалтер ООО «Пассив» обнаружил в расчете налога на прибыль за 2020 год ошибку. В IV квартале 20209 года он отразил в налоговом регистре доход от реализации партии товаров в сумме 1060 руб. (без НДС). Соответственно, исходя из этой суммы он рассчитал налог на прибыль. На самом же деле сумма дохода по продаже этого товара составляла 10 600 руб.

    Бухгалтер в тот же день исправил ошибку в налоговом учете, пересчитал налог и заполнил уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2019 год.

    В первоначальной версии декларации за 2020 год были указаны:

    • доходы от реализации товаров на сумму 2 456 000 руб.;
    • расходы, связанные с производством продукции и ее реализацией, – 2 000 000 руб.;
    • сумма начисленного налога на прибыль за год – 91 200 руб.;
    • сумма авансовых платежей, исчисленных и уплаченных за 9 месяцев 2019 года, в сумме 82 000 руб.;
    • сумма налога к доплате с учетом ранее уплаченных авансовых платежей – 21 200 руб. По федеральному бюджету –3180 руб. По бюджету субъекта РФ – 18 020 руб.

    В исправленной декларации бухгалтер отразит:

    • доходы от реализации товаров на сумму 2 465 540 руб. (2 456 000 – 1060 + 10 600);
    • расходы, которые связаны с производством, а также реализацией, – 2 000 000 руб.;
    • сумму начисленного налога на прибыль за год 30 108 руб.;
    • сумму авансовых платежей, исчисленных и уплаченных за 9 месяцев 2020 года, в сумме 82 000 руб.;
    • сумму налога к доплате с учетом ранее уплаченных авансовых платежей 11 108 руб. ((2 465 540 руб. – 2 000 000 руб.) × 20% – 82 000 руб.). При этом по федеральному бюджету – 1666 руб. По бюджету субъекта РФ – 9442 руб.

    Титульный лист декларации при подаче уточненного варианта заполняют в том же порядке, что и обычно.

    Однако в поле «Номер корректировки» нужно поставить в первой ячейке цифру «1». Это означает, что подается корректирующая декларация впервые.

    Во второй ячейке этого поля следует поставить прочерки. Поле будет заполнено так: 1 – –.

    Если по результатам исправленной декларации у вас будет указана сумма к уплате большая, чем в первоначальном варианте, нужно сначала доплатить налог и пени, а лишь потом сдать «уточненку» в налоговую инспекцию. Такой порядок действий избавит вас от штрафа при условии, что ошибку вы исправите до того, как налоговая служба ее обнаружит (п. 4 ст. 81 НК РФ).

    Обратите внимание: в статье 81 Налогового кодекса не указано, какую именно ответственность будет нести фирма, если она вовремя не уплатит недоимку и пени.

    В пункте 26 постановления пленума ВАС России от 28 февраля 2001 г. № 5 сказано, что статья 81 Налогового кодекса допускает два вида наказания:

    • по статье 122 Налогового кодекса (неуплата или не полная уплата сумм налога);
    • по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса (отсутствие первичных документов, повлекшее занижение налоговой базы по налогу на прибыль).

    Причем оштрафовать налоговая служба вас может только по одной из этих статей. Применить штраф одновременно по двум статьям инспекция не вправе.

    На практике, если фирма не уплатила недоимку и пени до сдачи «уточненки», налоговая служба применяет статью 122 Налогового кодекса, так как вину по статье 120 того же кодекса доказать сложнее.

    Если до подачи «уточненки» вы заплатите недоимку, а пени – нет (или наоборот), – вас все равно оштрафуют. Это связано с тем, что пункт 4 статьи 81 Налогового кодекса ставит обязательным условием освобождения от ответственности уплату и недоимки, и пени. Если вы по каким-то причинам не в состоянии доплатить всю сумму по уточненной декларации, тогда сам факт того, что вы обнаружили ошибку и сдали «уточненку», суд может посчитать смягчающим обстоятельством. В результате штраф может быть снижен.

    Также налоговики считают, что обязательным условием для освобождения от штрафа является представление уточненного отчета. Хотя иногда необходимости в его предоставлении нет.

    Например, компания рассчиталась с бюджетом (заплатила недоимку и пени), но изначально подала правильный отчет, и в уточненном не было надобности. Ее все равно оштрафуют – как раз из-за отсутствия уточненки. Другая компания тоже уплатила недоимку с пенями, но еще и в отчете ошиблась — и была вынуждена была подавать уточненку. Так вот ее не оштрафуют. Ведь она выполнила оба условия для освобождения от штрафа, установленные пунктом 4 статьи 81 НК РФ.

    Эту несправедливость устранил КС РФ в Постановлении от 6 февраля 2018 года № 6-П. Он постановил, что привлекать к ответственности компанию в подобной ситуации нельзя. Ее тоже нужно освобождать от штрафа. Главное, чтобы несвоевременное перечисление налога было непреднамеренным и допущенным вследствие упущения, например, технической ошибки.

    Обратите внимание: если по уточненным данным сумма налога у вас будет меньше, чем в первоначальном варианте декларации, тогда вы просто сдаете исправленный вариант в налоговую службу. Сумму переплаты можно либо зачесть, либо вернуть в порядке статьи 78 Налогового кодекса.

    Статья 81 Налогового кодекса не уточняет, нужно ли подавать исправленные декларации по итогам отчетных периодов (месяца, квартала). В связи с этим возникает вопрос: нужно ли пересдавать такие декларации? Ответ на этот вопрос будет зависеть от того, когда вы обнаружили ошибку.

    Здесь могут быть две ситуации:

    • первая – вы совершили ошибку в одном отчетном периоде года и обнаружили ее в течение этого же года, но в другом отчетном периоде;
    • вторая – вы совершили ошибку в одном отчетном периоде года, а обнаружили ее уже в следующем году, после сдачи декларации за год, в котором содержится ошибка.

    По статье 54 Налогового кодекса:

    «При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Если определить конкретный период невозможно, то корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения)».

    Таким образом, закон обязывает фирмы сделать пересчет налога. Это влечет пересдачу деклараций за отчетные периоды. Исключение предусмотрено лишь для тех ситуаций, когда нельзя определить дату совершения ошибки. Эту же позицию поддерживает и Минфин. Он рекомендует сделать так: «при обнаружении ошибки в исчислении налога на прибыль в истекшем отчетном периоде текущего налогового периода следует уточнить налоговую декларацию за этот период».

    А что будет, если этого не сделать? Последствия зависят от нескольких условий.

    Расходы прошлых лет могут возникнуть в следующих случаях:

    • в результате возникновения новых обстоятельств, из-за которых появились или увеличились расходы, относящиеся к прошлым годам.

    К таким обстоятельствам можно отнести, например, возврат вам покупателем в текущем периоде некачественного товара, выручка от продажи которого была учтена в прошлом году. В результате такого возврата возникают новые расходы в размере возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар (Письмо Минфина России от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372);

    • при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы за прошлые периоды.

    Такая ситуация может сложиться, к примеру, если товары поставлены в одном году, а документы по ним (накладные или акты) получены в другом (Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177).

    Если расходы прошлых лет появились (увеличились) в результате возникновения новых обстоятельств, то вы можете их учесть в составе внереализационных расходов текущего периода (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372).

    Если расходы прошлых лет возникли из-за ошибок (искажений) при исчислении налоговой базы за прошлые периоды, учитывайте следующее.

    По общему правилу при обнаружении таких ошибок (искажений) нужно пересчитывать налоговую базу и сумму налога за период, в котором были совершены соответствующие ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). В этом случае вам нужно подать уточненную декларацию по налогу на прибыль (п. 1 ст. 81 НК РФ). При этом следует помнить, что за этим могут последовать негативные последствия. Так, например, представление уточненной декларации может повлечь за собой выездную проверку того периода, за который вы ее сдадите (п. 4 ст. 89 НК РФ, Письмо ФНС России от 29.05.2012 N АС-4-2/8792).

    Но есть несколько исключений, когда вы можете скорректировать налоговую базу за период, в котором были обнаружены ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 15.09.2017 N 308-КГ17-12603):

    • если невозможно определить период совершения ошибок;
    • если такие ошибки привели к излишней уплате налога в прошлых периодах.

    При этом вам нужно учитывать, что, по мнению Минфина России, исправление в текущем периоде ошибок прошлых лет, которые повлекли излишнюю уплату налога, возможно с учетом положений ст. 78 НК РФ, то есть только в том случае, когда со дня излишней уплаты налога прошло не более трех лет. Такой вывод следует из анализа Письма Минфина России от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37152.

    Помимо этого следует помнить, что если ошибка произошла в периоде, в котором у вас образовался убыток или налоговая база была равна нулю, то исправлять искажения необходимо в периоде совершения ошибки (Письмо Минфина России от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225). А также в том случае, если в результате ошибки в прошлом периоде были занижены расходы, а в текущем периоде получен убыток (Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177).

    Расходы прошлых лет, которые появились или увеличились в связи с новыми обстоятельствами, отражайте в декларации по налогу на прибыль по строкам 300 – 301 Приложения N 2 к листу 02, а также в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

    Расходы, которые возникли из-за ошибок в налоговом учете в прошлых годах, отражаются как отдельный вид расходов текущего периода. В декларации по налогу на прибыль за текущий период такие расходы покажите в строках 400 – 403 Приложения N 2 к листу 02 (п. 7.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

    Пример отражения расходов прошлых лет в декларации по налогу на прибыль

    ООО “Альфа” в I квартале 2018 г. вернула покупателю сумму оплаты в размере 20 000 руб. за поставленный в 2017 г. некачественный товар. Других внереализационных расходов в I квартале 2018 г. у организации не было.

    Кроме того, в I квартале 2018 г. организация получила накладные и акты по товару, который был отгружен в 2017 г. Всего в 2017 г. организация не учла расходы в размере 100 000 руб.

    В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 г. организация отразит расходы прошлых лет в следующем порядке:

    • по строке 300 Приложения N 2 к листу 02 декларации – 20 000 руб.;
    • по строке 301 Приложения N 2 к листу 02 декларации – 20 000 руб.;
    • по строке 040 листа 02 декларации – 20 000 руб.;
    • по строке 400 Приложения N 2 к листу 02 декларации – 100 000 руб.;
    • по строке 401 Приложения N 2 к листу 02 декларации – 100 000 руб.

    ВС РФ еще раз расскажет, как правильно уточнять убытки прошлых периодов

    • Какая грозит ответственность за неуплату налогов и страховых взносов;
    • Чем грозит несвоевременная уплата авансовых платежей по налогу на прибыль.

    ​

    Исправлять ошибку, которая привела к недоимке, стоит, если она совершена в последние три полных календарных года или в текущем незакрытом периоде. Только этот период открыт для выездной налоговой проверки (п. 4 ст. 89 НК).

    ​ Занизили расходы. Если вы не учли расходы прошлых лет, то переплатили налог на прибыль. Право исправить такую ошибку в текущем периоде дает пункт 1 статьи 54 НК.

    • в декларации за тот отчетный и налоговый периоды, за которые выявили ошибку, отражена прибыль;
    • в декларации за текущий период будет отражена прибыль;
    • с момента перечисления переплаты в бюджет не прошло более трех лет.

    Соблюдение трехлетнего срока важно, поскольку только в течение этого периода налогоплательщик вправе распоряжаться налоговой переплатой (п. 5 ст. 78 НК).

    Это значит, что только по ошибкам этого периода у него есть право на корректировку текущей налоговой базы (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988, А41-17865/2016).

    Чтобы пересчитать налоговую базу в текущей декларации по налогу на прибыль, заполните строку 400 приложения № 2 к листу 02. Укажите там сумму, на которую завысили налоговую базу в прошлых периодах, — на эту сумму уменьшится база отчетного периода (п. 7.10Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475). В строках 401–403 расшифруйте показатели строки 400. Распределите суммы по годам, к которым относятся ошибки.

    ​​​Во всех остальных случаях подайте уточненную декларацию за период, когда совершили ошибку. Это связано с тем, что при убытке в периоде ошибки не возникает переплаты по налогу, так как вы ничего не перечисляли в бюджет, поэтому нормы статьи 54 НК применить нельзя.

    Подтверждают это письма Минфина от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766, от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067, от 27.04.2010 № 03-02-07/1-193 и от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188, определение Верховного суда от 08.09.2017 № 306-КГ17-12133.

    Если у вас убыток за текущий период и нулевая налоговая база, вы не сможете ее пересчитать при исправлении ошибки.

    Нормы статьи 54 НК в данном случае также применить нельзя (письма Минфина от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064, от 11.11.2019 № 03-03-06/2/86738,от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766 и от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034).

    На упрощенке расходы, которые относятся к сделкам прошлых периодов и которые оплатили в текущем, учтите в периоде их оплаты. За прошлый период ничего корректировать не надо. Это связано с тем, что на упрощенке применяют кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК).

    Правило относится и к НДС, который на УСН включают в расходы.

    Когда неучтенные расходы понесли и оплатили в прошлом периоде, отразить их в текущем периоде вы вправе, только если одновременно выполните два условия (п. 1 ст. 54 НК, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.05.2015 № Ф09-1459/15).

    Во-первых, ошибка привела к переплате налога. Во-вторых, с момента перечисления излишней суммы в бюджет прошло не больше трех лет, в течение которых налоговую переплату можно вернуть (п. 5 ст. 78 НК).

    В целях расчета налога на прибыль исправления в текущем периоде допустимы, только если в периоде совершения ошибки и ее исправления отразили налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034).

    Для целей УСН такое требование равносильно тому, что исправлять ошибки в текущем периоде допустимо, если в обоих периодах вы платили налог в размере, который превышает минимальный. Только тогда будет переплата налога за прошлый период и пересчет текущей налоговой базы.

    Если в одном из периодов платили минимальный налог, чтобы исправить ошибку, безопаснее подать уточненную декларацию.

    • Страховые взносы за прошлые периоды, если упрощенец сменил объект налогообложения с «доходы минус расходы» на «доходы»;
    • Торговый сбор, который начислили за период применения упрощенки, а оплатили после перехода на общую систему налогообложения;
    • Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения;
    • Как посчитать налоги при переходе на упрощенку с общей системы.

    Учет доходов прошлых лет, так же как и расходов, зависит от трех фактов. Во-первых, какой режим налогообложения вы применяете: общий или упрощенный. Во-вторых, привела ли ошибка к недоимке или переплате налога. В-третьих, сколько времени прошло с момента совершения ошибки.

    Занизили доходы. Если занизили доходы за прошлые годы, то недоплатили налог на прибыль. Чтобы исправить ошибку, подайте уточненку и скорректируйте сумму налога.

    Перед подачей уточненки доплатите недоимку и пени, только в этом случае вы избежите штрафа (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК). По ошибкам текущего налогового периода штрафовать не вправе (п. 3 ст. 58 НК).

    Исправлять ошибку, которая привела к недоимке, стоит, если она совершена в последние три полных календарных года или в текущем периоде. Только этот период открыт для выездной налоговой проверки (п. 4 ст. 89 НК).

    Учесть прошлогодние доходы как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, можно только в двух случаях — когда неизвестен период ошибки или причина исправления возникла только в текущем периоде (п. 10 ст. 250 НК).

    Если неизвестен период, к которому относятся прошлогодние доходы, пересчитайте налоговую базу в периоде, когда обнаружили ошибку (п. 1 ст. 54 НК).

    Но это правило можно редко применить, так как любые доходы нужно подтверждать документами, а обязательный реквизит любого документа — дата. Чтобы скорректировать доход прошлых лет, нужно выяснить, к какому периоду он относится, что делает невозможным пересчет в текущей налоговой базе.Когда причина исправления возникла в текущем периоде, уточните доходы в этом же периоде.

    Как исправлять ошибки в налоговом учёте

    Учет НДС по доходам и расходам прошлых лет зависит от того, нужно ли для исправления ошибки дозаявить вычет или начислить НДС к уплате. Корректировать НДС не надо, если ошибку совершили при учете операций, не облагаемых НДС, или вы не являетесь плательщиком НДС.

    Вычет НДС по неучтенным расходам. Вычет входного НДС по неучтенным расходам заявите в текущем квартале, если выполнены два условия. Во-первых, с даты, когда возникло право на вычет НДС, не прошло более трех лет. Во-вторых, право на вычет предусмотрено в пункте 2 статьи 171 НК и вычет можно перенести на другой период (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК). Например, на будущее можно переносить вычеты НДС со стоимости приобретенных товаров, работ и услуг.

    Если вычет НДС по расходам прошлых периодов нельзя переносить на другие, подайте уточненку за период, в котором допустили ошибку. Учесть сумму НДС в расходах вместо вычета нельзя. Такой расход на проверке посчитают экономически необоснованным.

    Корректировка вычета НДС по завышенным расходам. Если по ошибке приняли к вычету завышенную сумму НДС, подайте уточненку по этому налогу. Ведь искажение привело к занижению налоговой базы и суммы НДС (п. 1 ст. 81 НК).

    Не нужно корректировать вычеты при ошибочном завышении расходов только в двух случаях. Первый случай — ошибка в том, что уменьшили налогооблагаемую прибыль на расходы, которые нельзя учесть по правилам главы 25 НК. Это не повлияет на вычеты НДС, если выполнены все условия из статей 171 и 172 НК.

    Если инспекторы посчитают, что необоснованные расходы не связаны с деятельностью, облагаемой НДС, есть аргументы для защиты.

    Второй случай — завысили расходы, так как учли сверхнормативные затраты. Вычет НДС с таких расходов не запрещен. Уточненка нужна, если завысили вычет НДС только по неучитываемым командировочным и представительским расходам (п. 7 ст. 171 НК).

    НДС с неучтенных доходов. Если в результате ошибки занизили сумму НДС в бюджет, нужна уточненка. Корректировать начисленный НДС в текущем периоде нельзя. Сначала заплатите налог и пени, затем подайте уточненную декларацию за период ошибки.

    Исправлять ошибку, которая привела к недоимке, стоит, если она совершена в последние три полных календарных года. Только этот период открыт для выездной налоговой проверки (п. 4 ст. 89 НК).

    Уточненка не нужна. Исправить ошибку в налоговом учете необходимо, если она относится к периоду в пределах трех полных календарных лет, которые доступны для налоговой выездной проверки, или к текущему налоговому периоду.

    Периоды за пределами трех лет инспекторы проверять не вправе, как не вправе они и вернуть более старую налоговую переплату (п. 5 ст. 78, п. 4 ст. 89 НК).

    Уточненная декларация также не нужна, если вам доначислили налог или авансовый платеж по итогам налоговой проверки. Инспекция сама доначислит налог и отразит его в карточке лицевого счета (п. 3.1 письма ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705).

    К примеру, по налогу на прибыль такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 3.2Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475 (письмо ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19576).

    Когда ошиблись в данных, которые не влияют на сумму налога, подавать уточненку также необязательно, но инспекторы могут запросить пояснения. Чтобы их избежать, можно уточнить отчетность, например, если указали не тот код налогового периода или неправильный размер авансовых платежей на следующий период.

    Уточненка нужна. Если ошибка привела к занижению налога, прежде чем сдать уточненку за прошлые года, доплатите налог и пени.

    В уточненке заполните все листы, разделы и приложения, которые были в первичной декларации. Перенесите туда все достоверные данные, а вместо ошибочных внесите правильные. Нельзя указывать в уточненке только разницу между первичными и скорректированными показателями. На титульном листе поставьте номер корректировки.

    Если ошибка повлияла не только на годовую декларацию, но и на отчетные периоды, подайте уточненные расчеты авансовых платежей за каждый такой период. Подробнее читайте — Нужно ли при ошибках в декларации подавать уточненные расчеты авансовых платежей по налогам, для которых налоговый период — год.

    Например, при ошибке в расчете авансовых платежей за I квартал подайте уточненные расчеты за I квартал, полугодие, девять месяцев и уточненную декларацию за год. Если неправильно показали доходы или расходы в расчете авансовых платежей за девять месяцев, подайте уточненку за этот период, а также за год, уточненки за I квартал и полугодие не нужны.

    Скорректируйте показатели ежемесячных авансовых платежей, которые заявляли на будущие периоды, если ошибка в доходах или расходах повлияла на эти показатели. Если этого не сделать, то декларация не пройдет контрольные соотношения.

    При камеральной проверке налоговые инспекторы укажут на ошибки и несоответствия и потребуют их устранить (п. 3 ст. 83 НК).

    Неучтенные расходы появляются в ситуациях, когда затраты были осуществлены в прошлом налоговом периоде, а документальное их подтверждение появилось позже – после наступления нового финансового года. Услуга или товары были по факту получены, деньги на них предприятие потратило, но в учете не смогло отразить из-за отсутствия оснований в виде оформленных актов, накладных.

    Если принято решение исправлять данные учета путем отображения ранее неучтенных сумм, то надо заранее подготовить документальное обоснование для каждого шага. Это необходимо для того, чтобы суметь в случае внеплановой налоговой проверки доказать правильность действий в настоящий момент. Все суммы доходов и расходов должны быть подтверждены первичной документацией.

    Алгоритм исправления недочетов зависит от типа налогов, по которым произошло завышение платежа из-за неучтенных расходных операций. В отношении НДС с налогом на прибыль можно скорректировать показатели прошлых лет или отразить все в текущем периоде. Пошагово это выглядит так:

    1. Определяется год возникновения ошибки при формировании базы налогообложения.
    2. Выясняется финансовый результат по периоду, в котором возникли неучтенные затраты. Если имела место прибыль, то можно производить корректировку.
    3. Подводится итог финансовой деятельности в текущем году. При выявлении убыточности этим годом исправлять базу налогообложения нельзя.
    4. Подается уточненная налоговая декларация за промежуток времени, относящийся к периоду возникновения ошибки или неточности, или исправление производится текущим годом.
    5. В случае с уточняющей отчетностью на следующем этапе составляется заявление в обслуживающий налоговый орган о возврате или зачете суммы налога, которая была перечислена в бюджет излишне.

    Термин «расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде» используется как в налоговом, так и бухучете, и зачастую заменяется понятием «убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде». Налоговики, рассматривая подобные затраты, требуют отражать обнаруженные искажения в том периоде, когда они произошли, но не были учтены (ст. 54 и 272 НК РФ). Т. е. компания проводит корректировку налоговой базы прошлого периода и подает декларацию с уточненными сведениями. Впрочем, НК РФ допускает отражение подобных расходов в текущем периоде, если:

    • нельзя установить время возникновения искажения (что на практике происходит чрезвычайно редко);
    • установленные искажения привели к переплате налога на прибыль.

    Убытки прошлых лет в таких случаях фирма может отразить в учете текущего года. По всем остальным ситуациям компании придется скорректировать сведения в декларации.

    Правилами ведения бухучета не предусматривается никаких исправлений в учете и отчетности за прошедшие периоды. Искажения и неотраженные вовремя затраты, допущенные в прошлых годах, в бухучете всегда отражаются исключительно в том периоде, когда они найдены, а внесение любых изменений в учет после утверждения годовой отчетности категорически запрещено.

    Поэтому в отличие от налогового, в бухучете исправление искажений по расходам прошлых периодов осуществляется по другому алгоритму. П. 11 ПБУ 10/99 признает убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном периоде прочими затратами. Если ошибки несущественны, то они находят отражение в учете текущего года по дебету счета 91, корреспондируясь со счетами материалов, расчетов, начислением износа и др.

    Существенные искажения (например, те, которые могут повлиять на цену акций или финансовый результат, т. е. от искажения зависят принимаемые решения пользователей (п. 3 ПБУ 22/2010)) отражаются на счете нераспределенной прибыли (84), фиксируя списание убытка прошлых лет за счет прибыли. Заметим, что критерии существенности фирма устанавливает самостоятельно, закрепляя и утверждая их в учетной политике.

    Все коммерческие организации (за исключением организаций, имеющих право на упрощенное ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности) при составлении годовой бухгалтерской отчетности согласно Положению по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) должны отражать в ней события, которые произошли или должны произойти после отчетной даты.

    Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (п. 3 ПБУ 7/98).

    Датой же подписания бухгалтерской отчетности согласно п. 4 ПБУ 7/98 считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

    Бухгалтерская (финансовая) отчетность в силу ч. 8 ст. 13 Закона N 402-ФЗ считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

    В соответствии с ПБУ 7/98 данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

    Так, обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении организацией деятельности, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период является событием после отчетной даты (СПОД) которое, подтверждает существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (п. п. 3, 5 ПБУ 7/98, п. 1 Примерного перечня фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты).

    Расходы, своевременно не признанные в бухгалтерской отчетности 2016 года, прежде всего, должны быть протестированы на их принадлежность к событию после отчетной даты (СПОД). Если они классифицируются по правилам ПБУ 7/98 как СПОД, то они подлежат отражению у бухгалтерской отчетности по правилам ПБУ 7/98.

    Если указанные расходы не классифицируются организацией как СПОД, то признание их производится по правилам ПБУ 22/2010. Ошибки, выявленные до даты подписания бухгалтерской отчетности, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в декабре 2016 года.

    Получается что в любом случае в бухгалтерском учете отражение данных прошлого года, полученных до подписания бухгалтерской отчетности должно производится записями декабря года, за который составляется бухгалтерская отчетность.

    Предложенный Вами в вопросе способ отражения расходов прошлого отчетного периода допустим для ситуации, когда они выявляются после подписания бухгалтерской отчетности и являются несущественными.

    Расходы, не учтенные в прошлых периодах, можно признать в текущем

    При сдаче декларации за прошлый год должен быть налог «к уплате», т.е. имело место фактическое перечисление средств на счёт ФНС по итогам года.

    Здесь вроде бы логично, если было исчислено налога больше, чем нужно, значит, имела место переплата. Если же по итогам прошлого года значился убыток, то ни о какой излишне перечисленной сумме налога речи быть не может.

    Стоит также отметить, что величина налога к уплате за 2021 год значения не имеет, главное, что чтобы она фактически была.

    Предположим, что расходы изначально были отражены в декларации по налогу на прибыль по итогам 2021 года, тогда это не должно было бы привести к убыткам по итогу года.

    Рассмотрим на примере. В прошлом году налогооблагаемая база была рассчитана в сумме 200 000 рублей. В текущем году были обнаружены неучтённые ранее расходы в сумме 230 000 рублей. Соответственно, если представить, что организацией в прошлом году данная сумма была учтена своевременно по итогам года, то имел бы место убыток в размере 30 000 рублей. (200 000 – 230 000).

    Инспекторы придерживаются мнения, что в таком случае принять в текущем году расходы 2021 года нельзя. В соответствии со ст. 283 НК РФ существует установленная система переноса убытков прошлых лет. Так по 2021 год включительно при расчёте текущего налога на прибыль убытки прошлых лет могут быть списаны с налогооблагаемой базы в размере, не превышающем 50 % от исчисленной суммы.

    Предположим, что по итогам 2021 года налогооблагаемая база составила 190 000 рублей, то в соответствии со п. 2.1 ст. 283 НК РФ, организация вправе уменьшить базу лишь на 95 000 рублей (190 000 х 50%). Если же расходы прошлого года будут применены в этом году в полном объёме, то в декларации придётся показать убыток, что приведёт к ущербу бюджета:

    190 000 – 230 000 = — 40 000 рублей – убыток.

    В настоящее время автоматического переноса убытков в программах нет. Поэтому переносить убыток будем ручными проводками. Обращаем ваше внимание, что ручная операция переноса убытка проводится 31 декабря, после закрытия налогового периода, но до реформации баланса.

    • Перепроводим документы за декабрь;
    • Делаем закрытие месяца, но пропускаем операцию «реформация баланса». Д 99.01 – К 90.09 Проводку программа должна сформировать самостоятельно.
    • Формируем ручную операцию переноса убытка: Д 97.21 – К 99.01 – сумма убытка, переносимого на будущие периоды. 97.21 «Прочие расходы будущих периодов» 99.01 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения»
    • По счету Д 97.21 создаем субконто «Убыток … год», настраиваем правильно данное субконто. Вид для НУ — Убытки прошлых лет Вид актива в балансе — Прочие оборотные активы Сумма — Сумма убытка Признание расходов — В особом порядке Период списания — с ХХ.ХХ.ХХХХ

    Д 84.02 – К 99.01 Д 90.01 – К 90.09

    Проводки программа должна сформировать самостоятельно. Перенос убытков проводится после проведения регламентной операции «Расчет налога на прибыль».

    Теперь в новом налоговом периоде, начиная с даты указанной в Субконто, если у организации образуется прибыль в налоговом учете, то она автоматически будет уменьшаться на часть убытка прошлого периода или всю сумму. Списание будет проходить ежемесячно, пока не будет списан весь убыток. Операцию можно будет увидеть в Меню – Закрытие месяца – Списание убытков прошлых лет. Д 99.01 – К 97.21 – сумма списанной части убытка.

    
    

    Похожие записи:

    • Как проходит апелляционный суд по гражданским делам в мосгорсуде
    • Установление в суде юридического факта принятия наследства
    • Повышение страховой пенсии в 2021 году неработающим пенсионерам по старости