Продажа материалов с 10 счете по себестоимости
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Продажа материалов с 10 счете по себестоимости». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
При продаже материалов их списание осуществляется по ценам реализации, которые оговариваются сторонами заранее. Начисление и уплата налогов осуществляется согласно требованиям действующего законодательства.
При их реализации составляется накладная на отпуск материалов на сторону. Основанием для ее составления есть договор или выписанный счет-фактура. Если при продаже материалов осуществляется операция по их транспортировке, то дополнительно составляется товарно-транспортная накладная.
При реализации материалов используется счет 91, который позволяет обобщить сумму доходов от внереализационной деятельности. Он имеет несколько субсчетов:
- прочие доходы (91-1);
- прочие расходы (91-2);
- сальдо прочих доходов и расходов (91-3).
Проводки по продаже материалов с 10 счета по предоплате и по факту отгрузки
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Первым событием является отгрузка материалов | ||||
| 91.02 | 10 | 187 000 | Списаны материалы со склада предприятия по их фактической себестоимости. Списание материалов осуществляется по трем методам:- по средневзвешенной;- ФИФО;- по фактической себестоимости каждой единицы | Накладная на отпуск |
| 62.01 | 91.01 | 250 000 | Отображена выручка от продажи материалов. Продажная стоимость оговаривается в договоре купли-продажи | Счет-фактура, договор купли-продажи |
| 91.02 | 68.02 | 45 000 | Отображена сумма НДС по сделке купли-продажи материалов (250 000 * 18% = 45 000) | Счет-фактура |
| 51 (50) | 62.01 | 250 000 | Получена оплата за отгруженный материал | Банковская выписка |
| 91.09 | 99 | 18 000 | Получена прибыль от реализации материалов(250 000 – 45 000 — 187 000 = 18 000) | |
| Первым событием является предоплата покупателя | ||||
| 51 | 62.02 | 100 000 | Получена предоплата от покупателя | Банковская выписка |
| 76.АВ | 68.02 | 18 000 | Начислено налоговое обязательство на сумму полученной предоплаты (100 000 * 18% = 18 000) | Счет-фактура, банковская выписка |
| 91.02 | 10 | 144 000 | Списаны материалы со склада предприятия по их фактической себестоимости. Списание материалов осуществляется по трем методам:- по средневзвешенной;- ФИФО;- по фактической себестоимости каждой единицы | Накладная на отпуск |
| 62.01 | 91.01 | 200 000 | Отображена выручка от продажи материалов. Продажная стоимость оговаривается в договоре купли-продажи | Счет-фактура, договор купли-продажи |
| 91.02 | 68.02 | 36 000 | Отображена сумма НДС по сделке купли-продажи материалов (200 000 * 18% = 36 000) | Счет-фактура |
| 62.01 | 62.02 | 100 000 | Взаимозачет ранее полученной предоплаты | Бухгалтерская справка-расчет |
| 68.02 | 76.АВ | 18 000 | Взаимозачет НДС от суммы предоплаты(100 000 * 18% = 18 000) | |
| 51 (50) | 62.01 | 100 000 | Получена оставшаяся сумма денег за отгруженный материал | Банковская выписка |
| 91.09 | 99 | 20 000 | Получена прибыль от реализации материалов(200 000 – 36 000 — 144 000= 20 000) | |
На 10 счете ведут учет наличия и движения материалов, в том числе сырья, ГСМ, запчастей и так далее.
Это активный счет. По дебету показывают увеличение стоимости материалов на складе, например, в результате покупки у контрагента. По кредиту идет списание сырья, например, при передаче в производство или в результате порчи.
Остаток по счету может быть только дебетовый. Эта сумма переносится в бухгалтерский баланс в строку «Запасы» и отражает стоимость всех материалов, которые есть у компании.
Учет сырья можно вести только с использованием счета 10 или с участием счетов 15 и 16. Счет 10 используют, если учет материалов ведут по фактическим ценам. То есть отражают фактическую стоимость купленных материалов.
На 15 и 16 счете фиксируют учетные цены. По дебету счета 15 ведут учет всех трат, связанных с покупкой материалов. Затем учетную стоимость материалов списывают проводкой:
Дт 10 Кт 15 — материалы оприходованы по учетным ценам
В результате на 15 счете останется сальдо — отклонение фактической стоимости от учетной. Сальдо будет списано одной из проводок:
Дт 15 Кт 16 — превышение учетной стоимости над фактической;
Дт 16 Кт 15 — превышение фактической стоимости над учетной.
Аналитику на 10 счете ведут в разрезе мест хранения, например, по складам и цехам, и в разрезе сортов, видов и партий материалов.
С какими счетами корреспондирует счет 10
Все счета, с которыми корреспондирует счет учета материалов, собраны в таблице.
| Счет 10 корреспондирует по дебету с | Счет 10 корреспондирует по кредиту с |
|---|---|
| 10, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 41, 43, 44, 60, 66, 67, 68, 71, 75, 76, 79, 80, 86, 91, 97, 99 | 08, 10, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 45, 76, 79, 80, 91, 94, 97, 99 |
Планом счетов бухгалтерского учета к счету 10 предусмотрено открытие, в частности, следующих субсчетов:
| Субсчет к счету 10 | Что учитывается |
|---|---|
| 10-1 «Сырье и материалы | — сырье и основные материалы (в т.ч. строительные — у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; — вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; — сельскохозяйственная продукция, заготовленная для переработки, и т.д. |
| 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» | Покупные полуфабрикаты, готовые комплектующие изделия (в т.ч. строительные конструкции и детали — у подрядных организаций), приобретаемые для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке |
| 10-3 «Топливо» | — нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления; — твердое (уголь, торф, дрова и др.) и газообразное топливо |
| 10-4 «Тара и тарные материалы» | Все виды тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.) При этом торговые организации учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары» |
| 10-5 «Запасные части» | Приобретенные или изготовленные для нужд основной деятельности запчасти, предназначенные для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильные шины в запасе и обороте. При этом автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), которые находятся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются на счете 01 «Основные средства» |
| 10-6 «Прочие материалы» | — отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); — неисправимый брак; — материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запчасти в данной организации (металлолом, утильсырье); — изношенные шины и утильная резина и т.п. |
| 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» | Материалы, переданные в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий |
| 10-8 «Строительные материалы» | Материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (субсчет используется организациями-застройщиками) |
| 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» | Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда, которые включаются в состав средств в обороте |
| 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» | Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда, находящаяся в местах хранения |
| 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» | Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации) |
Поступление материалов отражается по дебету счета 10, а выбытие по кредиту. При этом корреспондирует счет 10 с различными счетами в зависимости от источника поступления или направления выбытия материалов.
Проведя инвентаризацию или сформировав контрольный отчёт по остаткам материально-производственных запасов, в основном, принимается решение о реализации материалов со складов предприятия.
Данный учёт проводится на счете бухгалтерского учета 10 «Материалы», который организован таким образом, что указывается аналитика по видам, месту хранения и документации о поступлении МПЗ. Счёт содержит количественный и суммовой учёт.
Типовой стандартный бухгалтерский отчёт служит для получения остатков материалов и именуется – «Оборотно-сальдовой ведомостью по счёту». Стандартные отчёты можно обнаружить в одноимённом разделе основного интерфейса системы.
- Учет давальческого материала подрядчиком при выполнении СМР в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
- Ввод остатков прослеживаемых товаров в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0
- Получение премии от поставщика (учет у покупателя) в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
- Предоставление премии покупателю (учет у поставщика) в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
- Комиссия банка при расчётах в валюте в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0
- Учет талонов на ГСМ в программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0
- Почему в счетах на оплату не отображается QR-код в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0?
Счет 10 «Материалы», в соответствии с Инструкцией 94н, используется, чтобы отражать на нем все, что происходит в компании с материалами, сырьем, топливом, запчастями, инвентарем и другими подобными приобретениями. Коротко можно сказать, что счет 10 отражает то, что относится к МПЗ (материально-производственные запасы): их поступление и выбытие.
Субсчета к счету 10 могут открываться по видам МПЗ укрупненно: сырье и материалы (10-1), топливо (10-3), запчасти (10-5), счет 10-10 (что относится) — специальная оснастка и специальная одежда и т. д., в соответствии с рекомендованными в Инструкции 94н или самостоятельно созданными и внесенными в учетную политику.
План счетов. Счет 10 «Материалы»
Так как счет активный, то по его дебету показываем поступление актива в виде МПЗ, а по кредиту — его выбытие с данного счета:
- Дт 10 Кт 60 (71, 76) — принятие на учет материалов;
- Дт 20 (23, 26, 44, 91) Кт 10 — как списать материалы с 10 счета на основное или вспомогательное производство, общехозяйственные расходы, расходы на продажу или на финансовый результат.
Если на конец отчетного или иного анализируемого периода получается дебетовый остаток по сч. 10, он показывает стоимость имеющихся в наличии материалов. На конец отчетного периода такой остаток отражается в активе баланса по строке 1210 «Запасы».
Все произошедшее в учете с материалами за любой период отражает оборотно-сальдовая ведомость по счету 10, в которой есть:
- сальдо (остатки) на начало заданного периода;
- поступление как оборот по дебету;
- выбытие как оборот по кредиту;
- остатки на конец периода.
Теперь более подробно о каждой операции.
Прежде чем отразить в учете средства, поступившие на сч. 10, нужно все пересчитать и сравнить с количеством и наименованием, указанными в документе продавца, обычно это ТОРГ-12 или ТТН, осмотреть на наличие брака.
Если проверка не выявила неприятностей, все на месте и в отличном состоянии, их передают под отчет кладовщику без оформления на склад. Документально оприходование оформляется накладной по унифицированной форме М-4 или в свободной форме с обязательными реквизитами, установленными законом 402-ФЗ. Другой вариант — поставить на документе продавца штамп «оприходовано» с наименованием вашей компании, датой оприходования, Ф.И.О. и должностью ответственного лица и его подписью.
Если все же проверка показала, что не все так, как ожидали, нужно составить акт о недостатках товара по количеству или качеству. Оприходованию в данном случае подлежит фактическое количество поступивших МПЗ с удовлетворившим вас качеством.
Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада организации (цехов) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также расход материалов для управленческих нужд организации.
Отпуск материалов на склады подразделений (цехов) организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.
По мере отпуска материалов со складов подразделений (цехов) на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.
Первичными учетными документами по отпуску (расходу) материалов со складов организации в подразделения (цеха) организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма N М-15).
|
|
Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие расход материалов на производственные и управленческие нужды.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 20 | 10 | Отпущены материалы в основное производство. Учтен расход материалов в основном производстве | Себестоимость материалов | Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8)Требование-накладная (ТМФ № М-11)Накладная (ТМФ № М-15) |
| 23 | 10 | Отпущены материалы во вспомогательные производства. Учтен расход материалов | Себестоимость материалов | Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8)Требование-накладная (ТМФ № М-11)Накладная (ТМФ № М-15) |
| 25 | 10 | Отпущены материалы на общепроизводственные нужды. Учтен расход материалов | Себестоимость материалов | Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8)Требование-накладная (ТМФ № М-11)Накладная (ТМФ № М-15) |
| 26 | 10 | Отпущены материалы на общехозяйственные нужды. Учтен расход материалов | Себестоимость материалов | Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8)Требование-накладная (ТМФ № М-11)Накладная (ТМФ № М-15) |
| 10 | 10 | Отпущены материалы на склады (кладовые) подразделений (цехов) | Себестоимость материалов | Накладная на внутреннее перемещение |
При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Исчисление и уплата налогов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
Продажа материалов оформляется путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и счета фактуры. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.
Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие продажу материалов.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Продажа материалов с оплатой после отгрузки (передачи) | ||||
| 91.2 | 10 | Отражается выбытие материалов. Сумма проводки зависит от методики оценки стоимости материалов при выбытии (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по способу ФИФО) | Себестоимость материалов | Накладная (ТМФ № М-15) |
| 62.01 | 90.1 | Отражается выручка на продажную стоимость материалов с НДС | Продажная стоимость материалов (сумма с НДС) | Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактура |
| 91.2 | 68.2 | Отражается сумма НДС на проданные материалы | Сумма НДС | Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактураКнига продаж |
| 51 | 62.01 | Отражается факт погашения задолженности покупателя за отгруженные ранее материалы | Продажная стоимость материалов | Банковская выпискаПлатежное поручение |
| Продажа материалов по предоплате | ||||
| 51 | 62.02 | Отражается предоплата покупателя за материалы | Сумма предварительной оплаты | Банковская выпискаПлатежное поручение |
| 76.АВ | 68.2 | Начисляется НДС с предварительной оплаты | Сумма НДС | Платежное поручениеСчет фактураКнига продаж |
| 91.2 | 10 | Отражается выбытие материалов. Сумма проводки зависит от методики оценки стоимости материалов при выбытии (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по способу ФИФО) | Себестоимость материалов | Накладная (ТМФ № М-15) |
| 62.01 | 91.1 | Отражается выручка на продажную стоимость материалов с НДС | Продажная стоимость материалов. Сумма с НДС | Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактура |
| 91.2 | 68.2 | Начисляется сумма НДС на проданные материалы | Сумма НДС | Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактура |
| 62.01 | 62.02 | Зачитывается ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности за переданные материалы | Сумма предварительной оплаты | Бухгалтерская справка-расчет |
| 68.2 | 76.АВ | Зачитывается НДС с погашенной предварительной оплаты | Сумма НДС | Счет фактураКнига покупок |
Для учета стройматериалов в бухгалтерском и налоговом учете применяют активный 10 счет (субсчет 10.8). По дебету счета производится оприходование материалов, предназначенных для строительных, ремонтных и отделочных работ, для изготовления строительных запчастей и элементов. Кредитовыми оборотами осуществляется списание стройматериалов. Ведение учетной аналитики должно быть организовано в разрезе наименований материальных ценностей, мест их хранения и партий.
Стандартные бухгалтерские проводки по учету строительных материалов:
- Д10.8 – К60 – показана появившаяся перед поставщиком задолженность за стройматериалы, сумма корреспонденции указывается без учета НДС.
- Д08.3 – К10.8 – стройматериалы были выданы со склада на строительный объект.
Строительные материалы могут приобретаться подрядчиком или заказчиком работ с последующей передачей исполнителю. Во втором случае после перемещения материалов с территории их владельца на строительную площадку пользоваться ими начинает подрядчик. Но с баланса заказчика ресурсы не списываются. В учете в такой ситуации делаются внутренние проводки по субсчетам 10 счета для отражения передачи стройматериалов в переработку. Проводка составляется между Д10.7 и К10.8. После введения возводимого здания в эксплуатацию стоимость переданных подрядчику строительных материалов будет включена в состав себестоимости готового объекта при помощи корреспонденции Д08 – К10.7.
Если подрядчик использовал не все полученные от заказчика стройматериалы, то он возвращает сэкономленные ресурсы их владельцу. В учете заказчика это показывается проводкой Д10.8 – К10.7.
Строительная компания при самостоятельной закупке материалов может вести их учет по фактическим или закупочным ценам. В первом случае все операции будут отражаться с применением 10 счета, во втором – через 15 и 16 счетов. Полученные от заказчика ресурсы учитываются в форме давальческого сырья и приходуются в дебет забалансового 003 счета.
Данный счет активный. Это значит, что сальдо счета может быть только дебетовым, кредитовый остаток не допускается. По дебету счета отражается поступление материалов, а по кредиту — списание (например, в производство, на реализацию).
Все материальные запасы с одним наименованием и размерными характеристиками должны иметь свой уникальный номенклатурный номер (код). Это позволяет одинаково идентифицировать материал разными работниками организации: снабженцем, кладовщиком, бухгалтером.
В организации должен быть налажен учет материалов по местам хранения. Это связано с тем, что один и тот же материал может храниться на разных складах. Как правило, за сохранность материалов на складе отвечает кладовщик или другой работник, с которым в обязательном порядке заключается договор о материальной ответственности.
ВАЖНО! Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10, сформированная в разрезе складов, показывает остатки материальных запасов у каждого материально-ответственного лица.
Основное, что нужно обязательно учитывать при формировании ОСВ:
- ОСВ — это сводный отчет, в котором должны указываться:
- сальдо на начало в количественном и стоимостном выражении;
- приход в количественном и стоимостном выражении;
- расход в количественном и стоимостном выражении;
- сальдо на конец в количественном и стоимостном выражении.
- ОСВ формируется сначала по каждому складу, затем все ведомости по складам собираются в сводную ОСВ по организации в целом. Затем на основании сводного отчета получаются данные синтетического учета, которые отражаются в отчетности.
- Несмотря на автоматизированное ведение учета, складские карточки по учету материалов должны быть обязательно. Разноска поступления и выбытия в них осуществляется материально-ответственным лицом в количественном выражении. Карточка заводится на каждый номенклатурный номер.
- Первичные документы по движению материалов должны быть на бумаге, и на них должны стоять «живые» подписи.
ООО «НТК» в ноябре получило от поставщика материалы (при этом на начало месяца на его складе уже имелись остатки некоторых материалов). Часть запасов была списана в производство, часть реализована. Оценка материалов производится по средней себестоимости.
Учет НДС при приобретении материальных ценностей имеет свои особенности. Читайте о них в статье «Как ведется учет НДС по приобретенным ценностям».
Поступление. ООО «НТК» получило от поставщика ТОРГ-12, счет-фактуру и материалы:
|
Наименование |
Количество |
Цена за единицу, без НДС |
Код, присвоенный материалу |
|
Гвозди |
50 кг |
90 руб. |
5567 |
|
Эмаль белая |
100 кг |
200 руб. |
5241 |
|
Грунтовка |
30 кг |
100 руб. |
5874 |
|
Лак для внешних работ |
40 кг |
150 руб. |
6478 |
|
Лак на водной основе |
40 кг |
160 руб. |
6214 |
Списание. На основании требования-накладной для производственных нужд было использовано:
|
Наименование |
Количество |
Средняя себестоимость единицы |
Код, присвоенный материалу |
|
Гвозди |
60 кг |
70 руб.1 |
5567 |
|
Цемент |
5 мешков |
500 руб.2 |
3258 |
|
Эмаль желтая |
5 кг |
200 руб.3 |
5482 |
Реализация. Покупателю выписаны ТОРГ-12 и счет-фактура:
|
Наименование |
Количество |
Средняя себестоимость единицы |
Код, присвоенный материалу |
|
Эмаль белая |
60 кг |
201 руб.4 |
5567 |
|
Клей ПВА |
30 кг |
50 руб.5 |
6524 |
Если вам необходимо отпустить материал без НДС, правильно оформить документы поможет наша статья «Как заполнить товарную накладную (ТОРГ-12) при работе без НДС (образец)».
Трудно представить производственную организацию, которая закупает незначительное количество материальных ценностей. Сам по себе процесс формирования ОСВ несложен. Основная проблема заключается в разнообразии номенклатур, складов, материально-ответственных лиц и большом объеме первичных документов.
В цепочках приобретения и списания материалов могут быть задействованы несколько участников: снабженец, кладовщик, рабочие или мастера, которые получают материалы в производство, сотрудники, занимающиеся сбытом. Первичный документ может затеряться на любом этапе движения запасов и не дойти до бухгалтера. Так что прежде всего бухгалтер заинтересован в создании такого документооборота, который позволит получать первичку своевременно и в полном объеме.
В настоящее время ОСВ формируются автоматически, на основании заведенных в бухгалтерские программы первичных документов. Однако не стоит забывать, что нужно обязать кладовщика (или другое материально-ответственное лицо) вести складской учет в количественном выражении (в карточках или специальных журналах). Тогда выявленные при сверке данных бухгалтерского и складского учета расхождения помогут найти документы, которые не попали к бухгалтеру или кладовщику.
Фактическая себестоимость формируется исходя из всех затрат на приобретение и приведение в состояние и местоположение, необходимые для потребления или использования (за минусом возмещаемых налогов) (п. 10, 11, пп. «а» п. 12 ФСБУ 5/2019).
Если вы учитываете материалы по фактической себестоимости, все затраты, связанные с их приобретением, отражайте непосредственно на счете 10.
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке.
К таким затратам, в частности, относят:
- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов (например, НДС по материалам, используемым в производстве продукции, не облагаемой этим налогом);
- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (расходы по доработке и обработке материалов, не связанные с производственным процессом);
- транспортно-заготовительные расходы.
Суммы, уплаченные поставщику, вы должны учесть по дебету соответствующего субсчета счета 10 «Материалы»:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 (76, …)
– оприходованы материалы по фактической себестоимости (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76, …)
– учтен НДС (на основании счета-фактуры поставщика);
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– НДС принят к вычету.
После того как материалы будут оплачены, сделайте запись:
ДЕБЕТ 60 (76, …) КРЕДИТ 51 (50, …)
– выплачены деньги поставщику материалов.
Пример. Покупка канцтоваров.
АО «Актив» приобрело для сотрудников администрации канцтовары на общую сумму 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.).
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 12 000 руб. – оплачены канцтовары;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. (12 000 – 2000) – оприходованы канцтовары на склад;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 2000 руб. – учтен НДС по оприходованным канцтоварам (на основании счета-фактуры поставщика);
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 2000 руб. – НДС принят к вычету.
После того как канцтовары будут переданы сотрудникам, бухгалтер сделает проводку:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10
– 10 000 руб. – канцтовары переданы в эксплуатацию.
Отметим, что согласно пункту 18 ФСБУ 5/2019 «Запасы» не включаются в себестоимость запасов:
- затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
- управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением или созданием запасов;
- расходы на хранение запасов, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) или обусловлено условиями приобретения или создания запасов;
- иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения или создания запасов.
К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением материалов, относят:
- расходы по транспортировке и хранению материалов;
- вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;
- расходы по таре;
- затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой материалов;
- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском материалов;
- расходы по погрузке материалов в транспортные средства, оплачиваемые сверх стоимости этих материалов;
- недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;
- прочие расходы, связанные с приобретением материалов.
Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из трех способов:
- включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы);
- отражать на отдельном субсчете счета 10 (например, на субсчете 10-10 «Транспортно-заготовительные расходы»);
- учитывать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Ваша организация может выбрать любой из этих способов учета транспортно-заготовительных расходов. Этот выбор нужно отразить в учетной политике.
Учет расхода (выбытия) материалов
При оприходовании материалов составляют следующие документы:
- приходный ордер (форма № М-4) – если качество и количество материалов соответствуют документам поставщика;
- акт о приемке материалов (форма № М-7) – если выявлены расхождения.
Если качество и количество материалов соответствуют данным, указанным в документах поставщика, приходный ордер можно не оформлять. Вместо этого на накладной поставщика ставят специальный штамп с реквизитами приходного ордера.
Вот образец такого штампа:
|
Приходный ордер № 10 « 15 » апреля 20 19 года Организация АО «Актив» Структурное подразделение склад
|
Материалы приходуют в тех единицах измерения, которые указаны в товаросопроводительных документах поставщика (тоннах, штуках, погонных метрах и т. д.). Однако зачастую в документах поставщика указаны более крупные единицы измерения (например, тонны), чем те, что используются в организации (килограммы). В этом случае материалы можно приходовать в тех единицах измерения, которые используются в организации.
Если материалы поступают в одних единицах измерения (например, в кубических метрах), а расходуются в других (например, в килограммах), то учет нужно вести одновременно в двух единицах. Если такой учет вести затруднительно, разрешено составить акт перевода единиц.
Типового бланка для такого акта не предусмотрено, поэтому его составляют в произвольной форме, соблюдая требования к оформлению первичных документов.
Вот образец акта:
скачать
|
УТВЕРЖДАЮ
Акт перевода материалов
Организация АО «Актив» Если на склад поступили материалы без соответствующих документов (счетов-фактур, накладных), составляют акт по форме № М-7 в двух экземплярах. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, второй – направляют поставщику. Материалы в этом случае приходуют так:
После того как от поставщика поступят сопроводительные документы, стоимость материалов при необходимости корректируется, а расчеты с поставщиком уточняются. Однако, если расчетные документы поступили только в следующем году (уже после того, как годовая бухгалтерская отчетность за предыдущий год была утверждена), балансовая стоимость материалов не корректируется. В этом случае бухгалтер должен лишь уточнить расчеты с поставщиком, а образовавшуюся разницу отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (в зависимости от ситуации как прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году). Пример. Как уточнить расчеты с поставщиком В ноябре 2016 года АО «Актив» получило от поставщика 1000 шт. кирпича марки М-150. Товаросопроводительные документы на кирпич отсутствовали. «Актив» учитывает материалы по фактической себестоимости. Согласно данным, полученным на ближайшей товарно-сырьевой бирже, рыночная стоимость кирпича марки М-150 в ноябре 2016 года составляла 4,9 руб./шт. (без НДС). При оприходовании материалов бухгалтер «Актива» сделал запись: ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60 – 4900 руб. (4,9 руб. × 1000 шт.) – оприходован кирпич по рыночной цене. После того как от поставщика были получены сопроводительные документы, выяснилось, что цена кирпича (с учетом расходов на транспортировку) составляет 5,9 руб./шт. (в том числе НДС – 0,9 руб.). Ситуация 1 Документы от поставщика поступили в декабре 2016 года. Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки: ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 900 руб. (0,9 руб. × 1000 шт.) – учтен НДС по оприходованному кирпичу (согласно счету-фактуре, полученному от поставщика); ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60 – 100 руб. ((5,9 руб. – 0,9 руб. – 4,9 руб.) × 1000 шт.) – уточнены стоимость кирпича и сумма задолженности перед поставщиком. Ситуация 2 Документы от поставщика поступили в апреле 2017 года, то есть после того, как бухгалтерская отчетность за 2016 год уже была утверждена. Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки: ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 900 руб. (0,9 руб. × 1000 шт.) – учтен НДС по оприходованному кирпичу (согласно счету-фактуре, полученному от поставщика); ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 – 100 руб. ((5,9 руб. – 0,9 руб. – 4,9 руб.) × 1000 шт.) – сумма задолженности перед поставщиком. Организация может изготовить материалы (тару, запасные части и прочие ценности) собственными силами. Поступление таких материалов отразите в учете записью: ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 20 (23) – оприходованы материалы, изготовленные основным (вспомогательным) производством организации. При оприходовании материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, сделайте проводку: ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 75-1 – оприходованы материалы, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал. Более подробно смотрите счет 75 «Расчеты с учредителями» → ситуацию «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал АО, ПАО, ООО».
Поступление материалов на склад отражается на бухгалтерском счете 10 «Материалы». Дебет счета 10 предназначен для отражения стоимости поступивших материалов, кредит счета 10 – для отражения отпущенных со склада в производство или за пределы организации. На сч. 10 могут учитываться сырье, материалы, полуфабрикаты, ГСМ, тара и пр. Для каждого вида ТМЦ может быть открыт отдельный субсчет. В свою очередь на каждом субсчете может вестись еще аналитический учет по конкретным видам материалов (или по сорту, марке, месту хранения). ТМЦ принимаются к учету на основании приходного ордера форма М-4, кроме того, заводится карточка учета форма М-17. Работник, ответственный за прием материалов на склад, принимает ценности на основании доверенности (оформленной, например, по форме М-2 или М-2а). Этот работник должен проверить фактическое количество с указанным в сопровождающих документах (товарной накладной, товарно-транспортной накладной). Кроме того, проверяется состояние полученных ценностей, их исправность, срок годности. В случае выявления расхождений по качеству или количеству составляется акт о расхождениях по форме М-7, заполненный акт вместе с претензией направляется поставщику для возврата ценностей или для их замены. При получении материалов от поставщика их стоимость заносится в дебет счета 10 в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками. В целом, проводка по оприходованию материалов имеет вид Д10 К60. Если организация покупатель является плательщиком НДС, то из стоимости, указанной в сопровождающих документах, выделяется НДС проводкой Д19 К60, после чего направляется к вычету с выполнением проводки Д68.НДС К19. Сами материалы на склад приходуются по стоимости без учета НДС. Стоит напомнить, что для того чтобы выделить НДС и направить его к возмещению из бюджета, нужно получить от поставщика счет-фактуру с выделенной суммой налога. Только при наличии этого документа покупатель вправе выделять НДС на отдельный счет. Полученные и оприходованные материалы покупатель оплачивает поставщику наличными или безналичными денежными средствами, при этом отражается проводки Д60 К50 или Д60 К51. При поступлении материалы могут приходоваться двумя способами:
Разберем подробнее каждый из этих способов. Именно этот способ учета встречается чаще всего на предприятиях. При этом организация суммирует все затраты, связанные с приобретением ценностей, и эту сумму заносит в дебет сч.10. Какие затраты могут быть включены в фактическую себестоимость:
Проводки при поступлении материалов по фактической стоимости:
Данный метод применяется, как правило, производственными предприятиями, для которых поступление ТМЦ носит регулярный характер. При этом организация разрабатывает и утверждает учетные цены, например, средние покупные цены или плановая себестоимость. Именно по этим учетным ценам материалы приходуются в дебет 10 счета. Для отражения фактической стоимости используется дополнительный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Фактическая стоимость полученных ценностей отражается по дебету сч.15 в корреспонденции со сч. 60, при этом выполняется проводка Д15 К60. Если организация является плательщиком НДС, то сумма налога выделяется на сч.19, а материалы приходуются по стоимости без НДС. После этого материалы приходуются уже непосредственно на счет 10, но уже по учетным ценам, при этом выполняется проводка Д10 К15. После выполнения этих операций на счете 15 выявляется расхождение между фактической и учетной ценой. Для учета этого расхождения вводится дополнительный счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Проводки по отражению отклонений в стоимости:
В первом случае на сч.16 образуется дебетовое сальдо. В течение месяца происходит отпуск материалов в производство. При этом в конце месяца необходимо списать сумму отклонения с кредита сч.16. Эта сумма списывается в дебет того же счета, куда отпущены материалы. Величина отклонения, которую необходимо списать по итогам месяца, зависит от количества отпущенных со склада материалов за месяц и определяется по формуле: ∗(Дебетовое сальдо сч.16 в начале месяца + дебетовый оборот по сч.16 за месяц) * кредитовый оборот по сч.10 за месяц / (дебетовое сальдо по сч.10 в начале месяца + дебетовый оборот по сч.10 за месяц)∗ Во втором случае, когда фактическая цена меньше учетной, на сч.16 образуется кредитовое сальдо. В конце месяца с кредита сч.16 списывается часть суммы отклонения с помощью операции сторно, то есть часть суммы отнимается и списывается в дебет того же счета, куда отпускаются материалы. Величина, которую необходимо отнять в конце месяца, определяется по формуле: ∗(Кредитовое сальдо сч.16 на нач. мес. + кредитовый оборот по сч.16 за мес.) * кредитовый оборот по сч.10 за мес. / (дебетовое сальдо по сч.10 на нач.мес. + дебетовый оборот по сч.10 за мес.)∗ Проводки при поступлении материалов по учетным ценам:
Пример: Предприятие приобретает у поставщика материальные ценности – 2 000 шт. общей стоимостью 236 000. с учетом НДС. Сумма НДС – 36 000. Учетная цена за штуку – 90 руб. За месяц в производство отпущено 700 шт. Какие проводки нужно отразить бухгалтеру по итогам месяца? Если материальные ценности не приобретаются за плату у поставщика, а создаются собственными силами или с помощью сторонних организаций, то они приходуются на склад по стоимости, включающей все затраты на их производство. В качестве затрат могут выступать услуги сторонних организаций, оплаты труда работников, занятых в производстве, амортизация основных средств, занятых в их изготовлении, исходные материалы. Все затраты фиксируются по дебету счетов, связанных с производством (20, 23), после чего из кредита стоимость переносится в дебет сч.10. Проводки:
Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 10Еще один способ получить материальные ценности – это получить их безвозмездно. При дарении ценности приходуются по средней рыночной стоимости, включая прочие затраты, связанные с получением, например, транспортные расходы. Для учета таких материалов используется счет 98 «Доходы будущих периодов». Приходуются ценности проводкой Д10 К98. По мере отпуска ценностей в производство происходит пропорциональное списание стоимости со сч.98 в прочие доходы (проводка Д91/2 К98). НДС от стоимости материалов, полученных безвозмездно, не выделяется. После того, как материалы приняты к учету на склад, они могут перемещаться как внутри организации, так и за ее пределы. Внутренние перемещения оформляются документом требование-накладная на отпуск материалов по форме М-11. При этом они отпускаются со склада, где хранятся с момента поступления, и передаются в другие подразделения, находящиеся в пределах территории организации. Материальные ценности могут понадобиться для различных хозяйственных нужд, для выполнения ремонтных и строительных работ внутри организации или, например, для выполнения производственных задач. Внешние перемещения оформляются с помощью документа накладная на отпуск материалов на сторону по форме М-15. При этом материалы могут передаваться как сторонним организациям, например, с помощью продажи, так и другим обособленным подразделениям предприятия, находящимся за его пределами. Пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее — ПБУ 5/01) определено, что готовая продукция (ГП) является составной частью материально-производственных запасов предприятия (МПЗ). Помимо ПБУ 5/01 порядок учета МПЗ регулируется следующими нормативными правовыми актами:
Указанные нормативные правовые акты предусматривают различные методы бухгалтерского учета готовой продукции. Основная особенность учета ГП связана с разрывом во времени между моментом поступления ее на склад и моментом определения фактической себестоимости произведенной в течение месяца продукции. С одной стороны, готовая продукция должна учитываться по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (п. 7 ПБУ 5/01, п.п. 16, 203 Методических указаний). С другой стороны — не всегда возможно определить фактическую себестоимость готовой продукции в момент ее выпуска. В таком случае организация может использовать так называемый нормативный метод учета готовой продукции. Нормативный метод предусматривает применение учетных цен, по которым продукция в течение месяца приходуется на склад организации и списывается при реализации. Согласно пункту 204 Методических указаний в качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены и другие виды цен. Выбор конкретных вариантов учетных цен для однородных групп готовой продукции принадлежит организации и должен быть закреплен в ее учетной политике. Если организация учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости, то при закрытии месяца в бухгалтерском учете не возникает никаких разниц. Если же организация использует нормативный метод учета готовой продукции, то в конце месяца определяются затраты на производство продукции и выявляются разницы между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью (далее — отклонения). Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция». При нормативном методе учета готовой продукции отклонения можно учитывать с применением или без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (Инструкция по применению Плана счетов). Все перечисленные методы учета готовой продукции поддерживаются в «1С:Бухгалтерии 8». Чтобы производственные операции были доступны пользователю, ему необходимо убедиться, что соответствующая функциональность программы включена. Функциональность настраивается по одноименной гиперссылке из раздела Главное. На закладке Производство необходимо установить одноименный флаг. Для установки параметров ведения учета, которые являются общими для всех организаций информационной базы, необходимо перейти по гиперссылке Параметры учета (раздел Главное). Параметры учета МПЗ, в том числе и готовой продукции, настраиваются на закладке Запасы. Аналитический учет запасов на счетах учета в программе всегда ведется по номенклатурным позициям (наименованиям товаров, материалов, продукции). Кроме этого, дополнительно может быть установлен аналитический учет запасов по партиям и по складам (по количеству или по количеству и сумме). Обращаем внимание, что для целей бухгалтерского и налогового учета настройки запасов единые. Если в Учетной политике хотя бы одной из организаций задан такой способ оценки стоимости материально-производственных запасов, как ФИФО, то флаг Учет запасов ведется необходимо установить в положение По партиям (документам поступления). На закладке Производство заполнение реквизита Тип плановых цен позволит автоматически заполнять плановую (нормативную) стоимость номенклатуры в документах учета производства (Отчет производства за смену и Оказание производственных услуг). Тип плановых (учетных) цен выбирается из справочника Типы цен номенклатуры, где хранятся все применяемые в учете организации типы цен, например: плановая, оптовая, розничная, закупочная. Здесь же может храниться и учетная цена фактическая (если в качестве учетной цены продукции применяется фактическая производственная себестоимость). Чтобы установить тип цен для конкретного вида номенклатуры, необходимо использовать документ Установка цен номенклатуры (раздел Склад). Сведения о настройках учетной политики по каждой организации хранятся в регистре Учетная политика, доступ к которому осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела Главное. На закладке Запасы настроек Учетной политики выбирается способ оценки материально-производственных запасов (МПЗ) при выбытии: по средней стоимости или ФИФО. Напомним, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО не используется с 01.01.2008 (приказ Минфина России от 26.03.2007 № 26н). Из налогового учета метод ЛИФО исключен с 01.01.2015 (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ). Значение реквизита Способ оценки материально-производственных запасов (МПЗ) не будет влиять на стоимость выбывающей готовой продукции, если организация применяет способ оценки по себестоимости единицы. При способе учета МПЗ по себестоимости единицы необходимо соблюдать правило: наименование каждой партии выпускаемой продукции должно быть уникальное. На закладке Затраты описывается порядок учета расходов по обычным видам деятельности (кроме расходов на продажу). Если одним из видов деятельности организации является выпуск продукции, то на закладке Затраты должен быть установлен соответствующий флаг. В ходе выполнения регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 по кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, услуг. Себестоимость выпущенной продукции рассчитывается с учетом плановых цен в следующем порядке:
В суммы фактической себестоимости выпущенной продукции не включаются суммы, указанные в документах Инвентаризация НЗП. Кнопка Косвенные расходы на закладке Затраты позволяет перейти к форме настроек учета косвенных расходов (напоминаем, что косвенные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»). Затраты со счета 26 могут учитываться одним из двух способов:
Затраты со счета 25 «Общепроизводственные расходы» распределяются между номенклатурными группами основного или вспомогательного производства. Если общехозяйственные расходы включаются в себестоимость выпущенной продукции или организация использует счет 25, то следует настроить методы распределения этих расходов, перейдя по гиперссылке Методы распределения косвенных расходов. Организация «ТФ Мега» производит сувенирные бокалы, применяет общую систему налогообложения (ОСНО). Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, а МПЗ при выбытии оцениваются по средней стоимости. На начало 2015 года остатков готовой продукции на складе нет. В январе 2015 года выпущено 100 шт. готовой продукции по фактической себестоимости 30 руб. за шт., а в феврале 2015 года выпущено 100 шт. готовой продукции по фактической себестоимости 60 руб. за шт. Отпускная стоимость сувенирного бокала составляет 100 руб. за шт. (в том числе НДС — 18 %). В январе 2015 года была продана партия готовой продукция в количестве 80 шт. Такая же партия готовой продукции была продана в феврале 2015 года. Если организация учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости, то в учете применяют только счет 43 «Готовая продукция» без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В настройках Учетной политики на закладке Затраты необходимо с помощью кнопки Дополнительно открыть форму дополнительных настроек и удостовериться, что флаг Учитывать отклонения от плановой себестоимости отключен (см. рис. 1). Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам (без применения счета 40), то пункт 206 Методических указаний предписывает вести такой учет следующим образом:
В целом, такой порядок учета соблюдается в «1С:Бухгалтерии 8» за исключением того, что в плане счетов программы не предусмотрен отдельный субсчет к счету 43 для учета отклонений, а отклонения списываются не одновременно с выбытием готовой продукции, а только в конце месяца. Такой подход обусловлен следующими соображениями:
Для расчета отклонений между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции в «1С:Бухгалтерии 8» используется регистр сведений Расчет себестоимости продукции. При выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 формируются следующие движения регистра:
Отклонения между фактической и плановой себестоимостью для каждого наименования продукции отражаются в Справке-расчете себестоимости выпущенной продукции и оказанных услуг производственного характера (рис. 3). Организация «Новый интерьер» производит деревянные игрушки и другие изделия из дерева, применяет ОСНО. Готовая продукция учитывается по плановой (нормативной) себестоимости без применения счета 40. Плановой себестоимость готовой продукции составляет 70 руб. за шт. На начало февраля 2015 года остаток готовой продукции составил 200 шт. Отклонения, приходящиеся на остаток готовой продукции на начало февраля, составляют 448 руб. В феврале 2015 года выпущено 400 шт. готовой продукции. Фактическая себестоимость выпущенной продукции составила 30 142 руб. В феврале 2015 года была продана партия готовой продукция в количестве 500 шт. Цифры в примере округлены до рубля для облегчения восприятия. Рассчитаем экономические показатели, используя учетную цену 70 руб., согласно условиям примера:
Следуя Инструкции по применению Плана счетов, рассчитаем, процент отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете: (-448 руб. + 2 142 руб.) / (14 000 руб. + 28 000 руб.) х 100 % = 4,033 %. Тогда сумма отклонений, приходящаяся на списанную в феврале продукцию, составит: 35 000 руб. х 4,033 % = 1 412 руб. Теперь посмотрим, какие проводки по списанию отклонений делает программа. Предварительно выполним настройки Учетной политики, которые аналогичны настройкам для Примера 1. После проведения документа Отчет производства за смену сформируется проводка:
Поскольку на момент проведения документа Реализация товаров и услуг отклонения еще не могут быть определены, то продукция списывается исходя из способа оценки МПЗ, установленного в настройках Учетной политики (в нашем случае — по средней стоимости). Затем при выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 программа «доводит» стоимость списанной готовой продукции до фактической стоимости. Проанализируем обороты счетов 90.02.1 и 43 (рис. 5). При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции в учетных ценах может использоваться счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет 40 ежемесячно закрывается на счет 90 «Продажи» и не имеет сальдо на отчетную дату. Инструкция по применению Плана счетов допускает использование организацией счета 40 в случае необходимости. В «1С:Бухгалтерии 8» можно применять вариант учета затрат на изготовление готовой продукции с использованием счета 40. Для этого в настройках Учетной политики на закладке Затраты необходимо с помощью кнопки Дополнительно открыть форму дополнительных настроек и установить флаг Учитывать отклонения от плановой себестоимости (отклонения фактической себестоимости от плановой учитываются на счете 40). Однако необходимо иметь в виду, что применять нормативный метод с использованием счета 40 можно с одним существенным ограничением: вся произведенная продукция должна отгружаться покупателям в том же отчетном периоде, в котором эта продукция выпускается. Суть этого ограничения вытекает из совокупности нормативных правовых документов, регламентирующих бухгалтерский учет готовой продукции. Так, Инструкция по применению Плана счетов устанавливает следующий порядок учета готовой продукции с использованием счета 40: возникшие отклонения полностью списываются на расходы периода без распределения между остатками готовой, отгруженной и реализованной продукции. Если при таком порядке учета на конец отчетного периода на складе остается нереализованная готовая продукция, то она будет отражаться в балансе по нормативной себестоимости. Пункт 59 Положения по ведению бухучета и отчетности допускает отражение готовой продукции в бухгалтерском балансе, как по фактической, так и по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Вместе с тем, составляя бухгалтерскую отчетность, организация должна руководствоваться Положением только в том случае, если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (п. 32 Положения). А пункт 5 ПБУ 5/01 предусматривает учет готовой продукции только по фактической себестоимости. Что касается Методических указаний, то пункт 203 допускает оценку остатков готовой продукции на конец (начало) отчетного периода по нормативной себестоимости, однако, такая оценка применяется только в аналитическом и синтетическом учете, но не в организации.
Продажу материалов оформляйте накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) или товарной накладной (форма № ТОРГ-12). При перевозке материалов к покупателю автотранспортом дополнительно оформите товарно-транспортную накладную (форма № 1-Т). Такие правила установлены пунктом 120 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Если для целей перевозки привлекается специализированная организация, то оформите также транспортную накладную, которая приравнивается к договору перевозки грузов (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ст. 8 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272). В бухучете доходы и расходы, связанные с продажей материалов, отнесите к прочим доходам и расходам (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99, абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). Отразите продажу следующими проводками: Дебет 91-2 Кредит 10 – списана стоимость реализованных материалов; Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 60…) – списаны расходы, связанные с продажей материалов (например, расходы по транспортировке); Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с реализации (если операция облагается этим налогом); Дебет 62 (76, 73…) Кредит 91-1 – отражена реализация материалов (на дату перехода права собственности). Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности (позже отгрузки), то продажу материалов отразите в бухучете с использованием счета 45 «Товары отгруженные». Проводки в этом случае будут выглядеть следующим образом: Дебет 45 Кредит 10 – переданы материалы покупателю; Дебет 45 Кредит 23 (20, 60…) – списаны расходы, связанные с продажей материалов (например, расходы по транспортировке); Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС со стоимости отгруженных материалов (если операция облагается этим налогом); Дебет 91-2 Кредит 45 – списана себестоимость материалов на дату перехода права собственности (реализации) включая расходы, связанные с реализацией; Дебет 62 (76, 73…) Кредит 91-1 – отражена реализация материалов (на дату перехода права собственности); Дебет 91-2 Кредит 76 – отражен НДС с выручки от реализации. Чтобы определить цену списываемых материалов (т. е. сумму, которая списывается со счета 10), используйте один из способов их оценки:
Выбор метода оценки стоимости списываемых материалов закрепите в учетной политике для целей бухучета. Такие правила установлены пунктом 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Похожие записи: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
[ 1] Ирида 22.03.2019, 10:53
Израсходованы основные материалы на производство продукции