Как учесть налоги доначисленные по итогам проверки

Как отразить в учете и декларации доначисление налогов, пеней и штрафов? Этот вопрос волнует всех бухгалтеров, поскольку с данной темой приходится сталкиваться довольно часто.

Рассмотрим тему доначисления налогов по итогам проверки для компаний на общем режиме. В принципе, большой разницы при доначислении налогов на спецрежимах нет, вопрос только в налоге на прибыль и отложенной разнице.

Доначисленный НДФЛ по итогам налоговой проверки в 6-НДФЛ отражать не нужно

В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма. Примечание. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу (п. 1 ст. 101.3 НК РФ). 20 июня 2019 года по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки руководителем ИФНС России вынесено решение о привлечении к ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения.

Поскольку до 27 июня вручить данное решение налогоплательщику не удалось, то на следующий день оно было направлено по почте заказным письмом по месту нахождения организации. При направлении решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки письма.

Они показаны на схеме.

При этом налогоплательщик не обязан исполнять решение по итогам налоговой проверки, которое еще не вступило в силу (п.

1 ст. 101.3 НК РФ). В то же время он вправе добровольно исполнить решение до того, как оно вступило в силу (абз.

3 п. 9 ст. 101 НК РФ). Согласно п.

9 ст. 101 НК РФ итоговое решение по налоговой проверке вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения налогоплательщику (или его представителю).

Отсчет этого срока начинается со следующего дня после вручения решения, а истекает в соответствующее дате вручения число следующего месяца.

По решению инспекторов нужно доначислить налоги прошлого периода, за который бухотчетность уже утверждена.

Выявленная ошибка – существенная.Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– доначислен НДС к уплате в бюджет;Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– доначислен налог на прибыль к уплате в бюджет.Согласно подпункту 1 пункта 9 ПБУ 22/2010 такие исправления делают за счет нераспределенной прибыли.Вариант 3. По результатам проверки получено решение о доначислении налогов прошлого периода, за который бухотчетность уже утверждена. Ошибка несущественная.В этом случае прибыль и убытки, возникшие из-за исправления ошибок, отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Поэтому НДС доначислите следующей проводкой:Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– доначислен НДС к уплате в бюджет.

Отражать несущественные ошибки следует как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, по дебету счета 91 (в случае налога на прибыль — по дебету счета 99).

Что касается существенных ошибок, то их следует показать по дебету счета 84 и пересчитать сравнительные показатели прошлых лет в отчетности за текущий период.

Таково требование ПБУ 22/2010

«Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

. Кроме того, для разных налогов существуют свои тонкости учета.

[2]

Сдав декларацию с заявленной суммой НДС к возмещению, организация представила все затребованные в рамках проведения камеральной проверки документы. У налоговой инспекции не возникло претензий к правильности исчисления налога, и организации благополучно возместили НДС.

Но позже, в ходе выездной проверки, налоговики решили, что этот НДС необоснованно возмещен из бюджета. В результате организации было выставлено требование на уплату налога, пени и штрафа. Посмотрим, что теперь делать.

26.04.2017 Как отразить в бухгалтерском учете налог, доначисленный при проверке?

Как известно, подавать уточненные декларации и расчеты по доначисленным при проверке налогам и взносам не надо (п. 3.1 Письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок»). Дело в том, что решение по результатам проверки, наряду с первичной и уточненной декларациями, а также решениями вышестоящих налоговых органов и судов, отменяющими (изменяющими) решения по результатам проверки, является самостоятельным основанием для отражения в карточке «Расчеты с бюджетом» начислений сумм налога, пени, штрафа. Поэтому все изменения в карточку налогоплательщика вносятся на основании решения инспекции. В представлении уточненной декларации необходимость отсутствует.

Однако ситуация с корректировкой налога на прибыль в сторону уменьшения на суммы доначисленных в ходе проверки «затратных» налогов иная. Доначислив такие налоги, инспекторы практически никогда сами не пересчитывают налогооблагаемую прибыль в связи с увеличением расходов. Дело в том, что они руководствуются мнением ФНС России, отраженным в Письме от 29.08.2011 N АС-4-2/14018. По мнению федерального налогового ведомства, нормами Налогового кодекса РФ о налоговых проверках не предусмотрена ни обязанность, ни даже возможность для проверяющих скорректировать налоговые обязательства в сторону уменьшения. Формально они правы, п. 8 ст. 101 Налогового кодекса РФ не предусмотрено отражения в решении проверяющих необходимости уменьшения одного налога вследствие доначисления другого. Руководствуясь вышеизложенной позицией, инспекторы в описательной части решения обычно указывают на необходимость корректировки, а в его резолютивной части пишут, что компания имеет возможность самостоятельно представить соответствующие уточненные декларации. Получается, что без споров с налоговиками уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму доначисленных налогов предприятие в такой ситуации сможет только с помощью подачи уточненной декларации за проверяемый период.

Обратите внимание! По мнению ФНС России, при проведении проверки налоговики вообще не имеют права корректировать налоговые обязательства в сторону уменьшения. Поскольку нормами о налоговых проверках это напрямую не установлено.

В такой ситуации итоговая сумма налоговых обязательств по налогу на прибыль конечно выравнивается, в том числе должны быть сняты и ранее начисленные пени. Однако в ситуации, когда по итогам проверки инспекция доначислила еще и сам налог на прибыль и взыскала с суммы такой выявленной недоимки 20-процентный штраф по ст. 122 Налогового кодекса РФ, сумма такого штрафа оказывается завышенной. Причем она даже после подачи налогоплательщиком «уточненки» уже не будет уменьшена.

Понятно, что этот вариант является не очень выгодным для налогоплательщиков. Однако имеются отдельные примеры арбитражной практики, когда судьи поддерживали налоговиков (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.04.2009 N Ф04-2241/2009(4678-А27-26), Восточно-Сибирского округа от 05.08.2009 N А78-2924/08). Выводы о необходимости подачи компанией уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль с отражением в них сумм доначисленных проверяющими затратных налогов поддержаны арбитражным судом кассационной инстанции Поволжского округа в Постановлениях от 02.02.2011 по делу N А72-3048/2010 и от 15.04.2015 N Ф06-22131/2013 по делу N А72-5832/2014.

Однако финансисты в своих рекомендациях никакой альтернативы выбора налогоплательщикам не предоставляют. Они предлагают учитывать в расходах по налогу на прибыль произведенные доначисления «затратных» налогов только как текущие расходы, то есть исключительно по правилам абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ. Иными словами, финансисты солидарны с ФНС России в вопросе того, что при проведении проверки налоговики не имеют права корректировать налоговые обязательства в сторону уменьшения. Но при этом, по мнению Минфина России, компания даже самостоятельно не вправе уменьшать базу по налогу на прибыль за прошлые периоды на сумму доначисленных при проверке налогов и подавать уточненные декларации.

Финансисты рассуждают так. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Налогового кодекса РФ (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Датой начисления сумм налогов, доначисленных по результатам проверки, финансисты предлагают считать дату вступления в силу соответствующего решения инспекции. Поэтому именно в эту дату, по их мнению, и следует признавать доначисленные «затратные» налоги для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-03-06/1/19158).

Свой выбор финансисты объясняют тем, что на основании п. 7 ст. 101 Налогового кодекса РФ по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) инспекции выносит решение либо о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Такое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) подлежит исполнению со дня его вступления в силу (п. 1 ст. 101.3 НК РФ).

Как быть, если вступившее в силу решение налоговой инспекции обжаловано в судебном порядке? Ведь арбитры могут снизить или вовсе отменить произведенные налоговиками доначисления. Финансисты учли в своем ответе и такую ситуацию. По их мнению, в случае дальнейшего обжалования вступившего в силу решения инспекции в судебном порядке разница между доначисленной по результатам проверки суммой указанных налогов и измененной на основании судебного акта суммой налогов учитывается в составе внереализационных доходов на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта.

Как мы видим, предложения обоих ведомств в большей или меньшей степени бюджетоориентированы и при определенной ситуации (доначислениях при проверке налога на прибыль) могут быть крайне невыгодными компаниям. Поэтому не случайно, что по данному вопросу было много судебных споров и к настоящему моменту уже сложилась достаточно устойчивая арбитражная практика. Какого же мнения придерживаются судья?

В подавляющем большинстве они считают, что инспекторы при проверке должны сами принимать во внимание все выявленные показатели, влияющие на исчисление налогов. Кроме того, проверяющие сами должны корректировать налог на прибыль с учетом всех доначисляемых ими «затратных» налогов. Этот вывод напрямую следует из положений, предусматривающих, что задачей налоговых органов является контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов (п. 1 ст. 30, п. 1 ст. 82 НК РФ и ст. 6 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах РФ»). Следовательно, в обязанность контролеров входит учет не только фактов, свидетельствующих о занижении налоговой базы и налогов, но и об их завышении. В ходе налоговой проверки должны оцениваться не только факты занижения и не уплаты налогов, а именно правильность исчисления и уплаты налогов (п. 4 ст. 89 НК РФ).

В частности, из этого исходил Президиум ВАС РФ, принимая Постановление от 06.07.2010 N 17152/09 по делу N А29-5718/2008. В нем указано, что инспекция, доначислив в ходе проверки компании ЕСН, была обязана уменьшить базу по налогу на прибыль на эту сумму. Правовая позиция о необходимости определения в ходе выездной проверки действительного размера налоговой обязанности при переквалификации инспекцией совершенных компанией хозяйственных операций, сформулированная в Постановлении 17152/09, была подтверждена Президиумом ВАС РФ и в Постановлении от 25.06.2013 N 1001/13 по делу N А40-29743/12-140-143.

Важно знать. Инспекция, доначислив компании «затратные» налоги при выездной проверке, обязана уменьшить базу по налогу на прибыль на эту сумму (Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 17152/09 по делу N А29-5718/2008).

Все зависит от конкретной ситуации. Например, если периоды проверки и после нее остаются убыточными, но при этом по ним доначислены «затратные» налоги, фирма может безболезненно для себя последовать рекомендациям Минфина России. Если же налог на прибыль платился, но в ходе проверки он также был доначислен наряду с другими налогами, все зависит от суммы доначислений последних. Если они незначительны, то предпочтительнее будет последовать советам ФНС России и подать уточненную декларацию по налогу на прибыль. А если они существенны, тогда имеет смысл затевать судебный спор и требовать от налоговиков учета таких сумм в рамках вынесенного решения. Это в свою очередь автоматически снизит суммы штрафа и пени по налогу на прибыль.

В любом случае, получив решение проверяющих, компания в своих возражениях, а затем и в апелляционной жалобе в вышестоящий орган должна указать на необходимость определения ее действительных налоговых обязательств по итогам проверки самими контролерами. А потом уже в зависимости от итогов такого досудебного разбирательства решать, подавать ли уточненную декларацию или перенести спор по данному вопросу в суд.

Отметим, если проверки были тематическими, т.е. в ходе их налог на прибыль вообще не проверялся, а контролю подвергались только некоторые «затратные» налоги, производить пересчет налоговой базы по налогу на прибыль инспекция действительно не обязана. Такая ситуация возникает, например, при проведении камеральных проверок деклараций по «затратным» налогам.

В этой ситуации компании, бесспорно, должны сами уточнить свои налоговые обязательства по налогу на прибыль одним из двух возможных способов.

Применяемый большинством арбитров подход является универсальным и в других похожих ситуациях, когда инспекция не учитывает взаимосвязь различных налогов и расходов. Например, достаточно распространенной является ситуация, когда проверяющие признают необоснованными затраты на ремонт основных средств, переквалифицируя их в реконструкцию или амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). В такой ситуации они исключают из расходов всю сумму затрат на ремонт, но забывают доначислить амортизацию. Однако это неверно. Судьи указывают: переквалификация инспекцией работ, проведенных с оборудованием, из ремонта в реконструкцию не влечет за собой необходимости автоматического исключения из состава расходов по налогу на прибыль за спорный период соответствующих затрат в полном объеме (Постановление ФАС Московского округа от 14.05.2014 по делу N А40-127428/2010).

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Доначисления по выездной проверке: как отразить в бухучете

• Бизнес

  • Банки

  • ИП

  • система Платон

• Бухгалтерский учет и отчетность

  • ККТ

  • Бухгалтерская отчетность

  • КБК

• Кадры

  • Выплаты персоналу

  • Больничный лист

  • Декретный отпуск

  • Отпуск

• Налоги

  • УСН

  • ЕНВД

  • ПСН

  • НДС

  • Страховые взносы ФСС

  • НДФЛ

  • Страховые взносы ПФР

  • 6-НДФЛ

  • Проверки

• Право

  • Штрафы

Все рубрики

Чтобы учесть убытки прошлых периодов при налогообложении прибыли, их нужно подтвердить
Налог на прибыль / 17:42 12 марта 2018

Передача продукции на хранение, неверно оформленная, признана реализацией
Налог на прибыль / 13:18 24 января 2017

Допросы свидетелей можно проводить в период приостановления налоговой проверки
Налоговые проверки / 14:46 11 октября 2016

Продажа имущества, не используемого в личных целях, включается в доход ИП в целях УСН
УСН / 12:37 19 сентября 2017

Переплата по налогу не отменяет налоговой ответственности
Налог на прибыль / 11:20 19 октября 2016

Льгота по уплате НДФЛ для подсобных хозяйств применяется не всегда
НДФЛ / 11:49 1 марта 2016

Доход от продажи квартиры облагается налогом по УСН, если она использовалась в деятельности ИП
УСН / 16:15 5 сентября 2017

При ЕНВД бытовые услуги должны оказываться физлицам
ЕНВД / 10:20 29 марта 2018

Примечание. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу (п. 1 ст. 101.3 НК РФ).

20 июня 2016 года по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки руководителем ИФНС России вынесено решение о привлечении к ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения. Поскольку до 27 июня вручить данное решение налогоплательщику не удалось, то на следующий день оно было направлено по почте заказным письмом по месту нахождения организации.
При направлении решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки письма. Письмо было отправлено 28 июня, шестой рабочий день приходится на 6 июля.
Отсчёт месячного срока начинается со следующего дня после вручения решения, то есть с 7 июля, а истекает в соответствующее дате вручения число следующего месяца – 6 августа.
Таким образом, решение о привлечении налогоплательщика к ответственности вступает в силу 7 августа 2016 года.

Если налогоплательщик намерен обжаловать в апелляционном порядке решение, принятое по результатам проверки, сроки вступления его в законную силу будут иными. В части, в которой решение не отменено и не обжаловано, – со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе. Если апелляционная жалоба оставлена управлением без рассмотрения, решение по проверке вступает в силу со дня принятия УФНС России по субъекту РФ соответствующего решения, но не ранее истечения срока подачи указанной жалобы.

Окончание примера 1
Поскольку решение о привлечении к ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения было вручено налогоплательщику 6 июля, то он вправе подать апелляционную жалобу, воспользовавшись каналами телекоммуникационной связи, до 24 часов 6 августа 2016 года (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

Примечание. Решение по итогам налоговой проверки, которое ещё не вступило в силу, налогоплательщик вправе не выполнять. В то же время он может добровольно исполнить это решение до того, как оно вступило в силу (абз. 3 п. 9 ст. 101 НК РФ).

Примечание. Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения (п. 2 ст. 139.1 НК РФ).

Примечание. Налогоплательщик на законном основании может отсрочить выполнение решения, принятого по итогам налоговой проверки. При этом у него есть возможность выбора, когда и в каком объёме исполнить решение, принятое по результатам налоговой проверки.

Порядок отражения результатов налоговой проверки в бухгалтерском учёте в первую очередь зависит от согласия или несогласия налогоплательщика с выводами налоговиков, приведёнными в решении по выездной проверке.

Доначисление НДС за прошлые периоды

Примечание. НК РФ не предусматривает права или обязанности налогоплательщика представить уточнённую налоговую декларацию по нарушениям, выявленным налоговым органом.

В случае же дальнейшего обжалования вступившего в силу решения налогового органа в судебном порядке разница между доначисленной по результатам налоговой проверки суммой указанных налогов и изменённой на основании судебного акта суммой налогов финансисты настоятельно рекомендуют включить в состав внереализационных доходов (расходов, связанных с производством и реализацией) на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта.
Доначисленные суммы НДС, по мнению чиновников, не могут быть учтены в расходах при исчислении налога на прибыль.
Отдельные арбитражные суды не соглашаются с такой позицией налоговиков. Так, судьями АС Волго-Вятского округа рассматривалась кассационная жалоба инспекции ФНС России на решение арбитражного суда первой инстанции и постановление арбитражного суда апелляционной инстанции. Налогоплательщик, по мнению фискалов, необоснованно увеличил расходы по налогу на прибыль на сумму уплаченного НДС, доначисленного по результатам выездной налоговой проверки по решению инспекции.

Налог на добавленную стоимость — камень преткновения в любой выездной налоговой проверке. Доначислений удается избежать немногим, так же как и начисления пеней и штрафов. Хорошо, что налогоплательщики имеют право выбора сроков и объемов исполнения решений налоговиков. Здесь есть два возможных варианта развития событий:

При полном согласии налогоплательщика с решением фискальных органов, достаточно просто оплатить выставленные суммы и отразить их в бухгалтерском учете днем вступления в силу решения по проверке.

Если же решение налоговиков проверяемого не удовлетворило, можно и нужно оспаривать его любыми законными способами. Такими, как апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган и в арбитражный суд.

Как следует отражать в бухучете полученные в результате налоговой проверки доначисления НДС, пени и штрафы в каждом из возможных вариантов?

Решение окончательное

Итоговым заключением в решении, выдаваемом налоговиками, налогоплательщику может быть предложено:

• Выплатить недоимку по НДС, пени и штрафы.
• Внести исправления в бухгалтерские и налоговые документы, а при необходимости и в отчетность.
• Исполнение же решения до момента его официального вступления в силу — процесс добровольный, а не принудительный.

Сроки вступления в силу решения по проверке

Все ответы относительно сроков вступления в силу решения по налоговой проверке, прописаны в пункте 9 статьи 101 Налогового кодекса. Согласно документу, на это требуется один месяц со дня, следующего за днем его вручения налогоплательщику. Правда, этот порядок действует только в том случае, если разногласий между проверяемым и проверяющими нет.

Как отразить в учете сумму НДС, доначисленную организации по результатам выездной налоговой проверки в связи с неправомерным принятием к вычету сумм НДС на основании счетов-фактур, оформленных с нарушением установленных законодательством требований? Внести исправления в эти счета- фактуры не представляется возможным.

В июне 2009 г. по результатам выездной налоговой проверки установлено занижение организацией подлежащего уплате в бюджет НДС за III квартал 2006 г. на сумму 36 000 руб. В следующем месяце доначисленную сумму НДС организация заплатила в бюджет.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Согласно абз. 2 п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

В данном случае занижение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет в 2006 г., выявлено в 2009 г. по итогам выездной налоговой проверки, поэтому сумма доначисленного НДС отражается в бухгалтерском учете на дату получения акта налоговой проверки.

По результатам проверки может возникнуть необходимость внести исправления в первичные учетные документы. Так, может потребоваться исправление авансового отчета, если налоговый орган не принял к учету часть указанных в нем сумм.

Однако надо отметить, что требование налогового органа внести изменения в учет довольно редко касается первичных документов — ведь в большинстве случаев проверяющие просто не принимают к учету документы, которые оформлены с нарушениями.

В то же время ничто не мешает налогоплательщику самостоятельно исправить или восстановить первичные документы, которые не были приняты налоговым органом. Например, на тот случай, если документы понадобятся в ходе проверок по другим налогам за тот же период.

Если налогоплательщик соглашается с результатами проверки, ему следует отразить их в учетных регистрах.

I. Прежде всего возникает вопрос, как отразить начисление и уплату недоимки, пени и (или) штрафа в бухгалтерском учете.

Приведем некоторые типовые проводки (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») используется в случае доначисления НДС с реализации прошлых лет, счет 90 «Продажи» (субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость») — в случае доначисления НДС с реализации текущего года.

[1]

Итак, штрафы и пени, как мы уже выяснили, к налоговым расходам не относятся. Также нельзя учесть в расходах доначисленный налог на прибыль.

С другими налогами придерживайтесь такого порядка.

На затраты можно списать налог на имущество, транспортный и земельный налоги (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

НДФЛ к расходам не относят, его нужно удержать из доходов физлица. Если это не возможно, нужно сообщить об этом в инспекцию и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Самая запутанная ситуация с учетом доначисления НДС. Вот нюансы:

• если занижена реализация, доначисленный НДС отнести в расходы нельзя (п. 19 ст. 270 НК РФ);
• если был снят НДС-вычет, то включить его сумму в расходы нельзя, кроме случая, когда отказ получен в вычете НДС, относящегося к необлагаемым операциям (эту сумму можно отнести на расходы текущего периода или включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ));
• если доначислен налог, который нужно восстановить, то в расходы можно включить только НДС по товарам (работам, услугам), которые фирма начала использовать для необлагаемых операций, или в случае получения субсидии на возмещение затрат с учетом НДС (подп. 2 , 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Прежде всего, надо понимать, какие формы налогового контроля бывают. Их всего две:

1учет налогоплательщиков;

2проверки.

В свою очередь проверки тоже отличаются:

2.1 налоговые:

●камеральные налоговые проверки (КНП) (ст. 88 НК РФ);

●выездные налоговые проверки (ВНП) (ст. 89 НК РФ).

2.2 неналоговые:

●налоговый мониторинг (разд. V2, гл. 14.7, ст. 105.26 НК РФ);

●контроль за трансфертным ценообразованием (контролируемые сделки) (гл. 14.6 НК РФ).

В большинстве случаев доначисление налогов происходит именно по результатам проверки, какая именно проверка проводилась – выездная или камеральная — не имеет значения.

Доначисления налогов имеют основания. Причины могут быть следующие:

●занижение реальной прибыли;

●завышение расходов;

●неверное отражение сумм в декларациях;

●неуплата или неполная уплата сумм налога;

●необоснованное получение налоговой выгоды.

Размер выручки, заработной платы, реальных расходов налоговый орган может определить на основании любых сведений, а не только документов бухгалтерского и налогового учета.

Есть очень интересный Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок», который содержит важную информацию для предпринимателя. Соблюдение указанных требований позволит избежать риска доначислений.

К доначислениям могут привести и другие действия:

●перевод сотрудников на ИП;

●занижение доходов, путем составления формального документооборота с подконтрольной организацией;

●нарушение правил учёта доходов и расходов;

●непредоставление документов по требованию;

●нарушение правил работы с кассовой техникой;

●невыполнение обязанностей налогового агента.

В сло­ве в без­удар­ном поло­же­нии пишет­ся та же бук­ва, кото­рая высту­па­ет в том же сло­ге, когда он нахо­дит­ся под уда­ре­ни­ем, напри­мер:

• о́сЕнь — про­ве­роч­ное сло­во «осе́нний»;
• кОвёр — про­ве­роч­ное сло­во «ко́врик»;
• пИсьмо́ — про­ве­роч­ное сло­во «пи́сьменный».

Попытаемся подо­брать про­ве­роч­ное сло­во к нему сре­ди род­ствен­ных лек­сем в надеж­де, что в каком-то из них уда­ре­ние про­яс­нит нам напи­са­ние без­удар­ных глас­ных:

• отрази́ть
• отрази́ться
• отрази́тель
• отража́ть
• отража́ться
• отража́емость
• отража́тель.

В поис­ках про­ве­роч­но­го сло­ва перей­дем к фор­мам гла­го­лов «отра­зить», «отра­жать»:

• отража́ясь
• отра­жён­ный
• отража́емый
• отража́ющий и т. п.

Как види­те, в род­ствен­ных сло­вах и их фор­мах без­удар­ные глас­ные зву­ки в корне сло­ва так и оста­лись в сла­бой пози­ции — без уда­ре­ния.

Следовательно, о напи­са­нии сло­ва «отра­же­ние» и всех одно­ко­рен­ных слов и форм сле­ду­ет справ­лять­ся в сло­ва­ре.

В совре­мен­ном рус­ском язы­ке суще­стви­тель­ное «отра­же­ние» — сло­вар­ное сло­во.

В тихом зер­ка­ле озе­ра было вид­но чет­кое отраже́ние обла­ков и дере­вьев, рас­ту­щих у бере­га.

Можно понять, поче­му это сло­во пишет­ся имен­но так, а не ина­че, обра­тив­шись к его про­ис­хож­де­нию.

Предъявленные компании штрафы и пени, в отличие от недоимки, не являются бухгалтерской ошибкой (п. 2 ПБУ 22/2010). Их следует признавать новой информацией и отражать в учете по общим правилам, которые установлены в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Недоимку по налогу нужно отражать по тем же правилам, по которым компания исправляет ошибки в бухучете (ПБУ 22/2010).

Если недоимка относится к текущему году, то доначислить налог в учете нужно стандартными проводками — так, как вы обычно отражаете начисление налога. Например:

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС на реализацию товаров, работ или услуг.

Возможно, налоговики выявили ошибки за 2014 год и отчетность за этот период еще не подписана. Тогда проводки нужно сделать декабрем прошлого года.

Если руководитель подписал годовую отчетность, то порядок учета зависит от существенности недоимки.

Критерии, по которым ошибка относится к существенным, компании обычно устанавливают в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Малые предприятия вправе любые недочеты исправлять как несущественные (п. 9 ПБУ 22/2010).

Несущественную недоимку отразите записями текущего периода в корреспонденции со счетом 91. Например:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
— доначислен налог на имущество.

Допустим, сумма налога существенна. Тогда проводки в текущем периоде сделайте в корреспонденции со счетом 84:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— доначислен НДС.

Пени и штрафы независимо от их существенности учитывайте проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Пени и штрафы»
— начислены пени и штрафы.

Суммы недоимки, пеней и штрафов, начисленные в результате ревизии, учитывайте на дату вступления в силу решения налогового органа. Напомним, что решение по проверке вступает в силу через месяц после получения его компанией (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Похожие записи:

• Порядок изъятия земельного участка у собственника в связи с неиспользованием
• Как будет начисляться пенсия женщине 1964 года рождения в 2021 году в рф
• Что может подтвердить принятие наследства