01.05.2021

Комиссионер по поручению комитента отгружает на экспорт товара в 2021 году

Автор: admin Права работников Нет комментариев

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Комиссионер по поручению комитента отгружает на экспорт товара в 2021 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание

1. Экспортируем товар по договору комиссии

2. Тема 3. Учет экспортных операций, осуществляемых при участии посредников

3. Как комитенту начислять НДС при продаже товаров по договору комиссии?

4. Реализация товаров по договору комиссии с авансом (позиция комитента)

5. Работа посредника: отчёт комиссионера, приём товара и возвраты

6. Что такое отчёт комитенту и когда он составляется

7. Реализация комиссионером товаров — собственных и комитента

8. Экспорт через комиссионера: как условия расчетов влияют на налогообложение

Начиная с 01.01.2007 г. валютное законодательство не содержит требования об обязательной продаже валютной выручки. В настоящее время решение о продажи части или полностью поступившей валютной выручки решается в добровольном порядке.

На основании уведомления резидент дает уполномоченному банку распоряжение об осуществлении продажи части или всей суммы валютной выручки, перечислении суммы в валюте Российской Федерации, полученной от обязательной продажи части валютной выручки, на свой банковский счет в рублях а также перечислении суммы иностранной валюты, оставшейся после осуществления обязательной продажи, на свой текущий валютный счет.

Форма распоряжения устанавливается уполномоченным банком. Одновременно с распоряжением, в целях контроля за продажей части или всей суммы валютной выручки, резидент представляет в уполномоченный банк справку, идентифицирующую указанную в уведомлении сумму поступившей иностранной валюты по видам валютных операций, включая идентификацию валютной выручки, являющейся объектом обязательной продажи (далее — справка).

Справка заполняется по форме и в порядке, установленном нормативным правовым актом Банка России о порядке учета валютных операций резидентов.

При оформлении документов, на основании которых осуществляются операции купли- продажи валюты, следует обращать внимание на следующие основные моменты:

договоры (соглашения) на заключение сделок, разовые поручения и т д. должны содержать подписи уполномоченных лиц со стороны банка и со стороны клиента;
в зависимости от условий и регулярности сделок поручения на покупку-продажу валюты должны содержать соответствующие отметки о том, что сумма в валюте или рублях для покупки-продажи инвалюты списывается со счета клиента в безакцептном порядке (при наличии такого условия в договоре банковского счета);
в поручениях на покупку-продажу валюты должны проставляться подписи уполномоченных сотрудников банка и отметки (штампы), свидетельствующие о проверке соответствия подписей и печати клиентов заявленным образцам и достаточности средств на счете, а также подписи ответственных сотрудников по валютному контролю о соответствии операции требованиям валютного законодательства Российской Федерации;
должны соблюдаться условия сделок купли — продажи, указанных в поручениях (срок, курс, сумма).

Списание иностранной валюты с валютного счета организации для ее последующей продажи банком осуществляется следующей записью:

Д-т 57 (субсчет «Денежные средства для продажи валюты») К-т 52 (субсчет «Транзитный валютный счет») — валютные средства направлены на продажу по курсу ЦБ РФ на день продажи;

Д-т 51 К-т 57 (субсчет «Денежные средства для продажи валюты») — зачислены деньги от продажи иностранной валюты на расчетный счет.

Курсовые разницы, возникающие при продаже иностранной валюты, в бухгалтерском учете организации отражаются следующими записями:

Д-т 52 (субсчет «Транзитный валютный счет») К-т 91/1 — отражена положительная курсовая разница между курсом продажи валюты и официальным курсом ЦБ РФ;

Д-т 91/2 К-т 52 (субсчет «Транзитный валютный счет») — отражена отрицательная курсовая разница между курсом продажи и официальным курсом ЦБ РФ.

Экспортируем товар по договору комиссии

При отгрузке товара покупателю комиссионер выставляет ему счет-фактуру от своего имени.

Показатели выставленного счета-фактуры комиссионер передает комитенту. Как правило, при этом передаются копии счетов-фактур.

На их основании комитент оформляет для комиссионера свой счет-фактуру.

После того, как товар был отгружен комиссионером покупателю, а комитент получил копию счета-фактуры, у него возникает обязанность начислить НДС и выставить комиссионеру счет-фактуру на имя покупателя товаров, которому были проданы товары (письмо Минфина России от 10.05.2012 № 03-07-09/47).

Специального срока для этого Налоговый кодекс не устанавливает.

Однако, комитенту целесообразно выставить счет-фактуру комиссионеру до конца того квартала, в котором была отгрузка товаров покупателю или получен аванс для того, чтобы зарегистрировать его в книге продаж в этом квартале.

Второй экземпляр счета-фактуры следует передать комиссионеру.

В книге продаж комитент должен зарегистрировать выданный комиссионеру счет-фактуру, в котором отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Если металлолом реализуется в России российским комиссионером по поручению казахстанского комитента российской организации, то исчислить и уплатить НДС обязан налоговый агент — покупатель.

Счета-фактуры составляются российским комиссионером без учета НДС.

Что касается применения НДС в отношении услуг, оказываемых российским комиссионером казахстанскому комитенту, то местом их реализации признается Россия. Они облагаются НДС в нашей стране.

по совершению сделок по закупке импортного товараг. «» 2021 г. в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Комитент», с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Комиссионер», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:

Тема 3. Учет экспортных операций, осуществляемых при участии посредников

2.1. Комиссионер обязуется:

заключить от своего имени внешнеэкономический контракт с иностранным контрагентом, далее по тексту договора, именуемый «Поставщик», на приобретение Товара для Комитента;
своевременно произвести расчет с Поставщиком за поставленный на территорию РФ товар из средств, полученных от Комитента;
получить товар, прибывающий в порт Владивосток по контракту, заключенному Комиссионером с Поставщиком;
произвести таможенное оформление товара Комитента в пункте пересечения таможенной границы РФ (т.е. выпуска его в свободное обращение) обеспечить подачу грузовой таможенной декларации в таможню в течении рабочих дней при условии:
- получения оригинала морского коносамента с отметкой «груз таможенный»;
- оригинала коносамента, инвойса, упаковочного листа от Поставщика;
- денежных средств для оплаты таможенных пошлин за рабочих дня до подачи ГТД от Комитента.
организовать доставку товара в место, указанное Комитентом;
по исполнении поручения в течение дней представить Комитенту по факсимильной связи отчет об исполнении комиссионного поручения с приложением всех документов с дальнейшим предоставлением оригинала отчета;
отвечать перед Комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него товара Комитента в случае, если утрата, недостача или повреждение произошли по его вине. В случае если таможенный досмотр не проводился, и пломба отправителя не нарушалась, то Комиссионер не несет ответственность за качество и количество товара.
сообщать Комитенту по его требованию все сведения о ходе исполнения настоящего договора.

2.2. Комитент обязуется:

принять от Комиссионера все исполненное по поручению;
оплатить Комиссионеру расходы, связанные с исполнением поручения в т.ч. и комиссионное вознаграждение в соответствии с п.3 настоящего Договора. Дополнительные расходы, связанные с выполнением Комиссионером обязательств по настоящему Договору, Комитент оплачивает по факту при предоставлении счетов от поставщиков услуг привлекаемых для выполнения обязательств Комиссионера перед Комитентом;
сообщить Комиссионеру о возражениях по отчету в течение банковских дней со дня получения отчета. При отсутствии возражений отчет считается принятым.
в течение рабочих дней с момента выставления счета произвести с Комиссионером полный расчет, в т.ч. оплату вознаграждения.

3.1. Оплата по договору осуществляется Комитентом путем перечисления денежных средств, в рублях по курсу ЦБР, на расчетный счет Комиссионера. Сумма включает в себя расходы по оплате Товара, транспортные, терминальные и прочие расходы, связанные с исполнением настоящего договора, таможенные платежи и вознаграждение Комиссионеру (комиссию). Оплата может производиться частями по мере необходимости оплаты за Товар, таможенных платежей и прочих необходимых расходов. Окончательный расчет производится на основании принятого окончательного Акта выполненных работ.

3.2. Оплата Товара Комиссионером Поставщику производится в течение рабочих дней с момента получения Комиссионером проформы инвойса, при условии оплаты к этому моменту Комитентом денежных средств, необходимых для закупки, доставки и таможенного оформления Товара.

3.3. Расчет таможенных платежей осуществляется в соответствии с законодательством РФ на основе ТН ВЭД, действующей на момент поставки товара по следующей формуле:

Таможенные платежи = Пошлина + НДС + Таможенные сборы;
Пошлина = (стоимость Товара по инвойсу + фрахт) х ставка пошлины;
НДС = (стоимость товара по инвойс + фрахт+ пошлина) х ставка НДС;
Таможенные сборы согласно законодательству РФ.

3.4.По решению таможенных органов может быть назначена корректировка таможенной стоимости, указанной Комиссионером при подаче ГТД и соответственно увеличена сумма таможенных платежей. В данном случае, Комиссионер предоставляет Комитенту расчет обеспечения таможенных платежей, основанный на требованиях таможенных органов. Комитент перечисляет 100% сумму расчета корректировки таможенных платежей на расчетный счет Комиссионера (либо на счет таможни за Комиссионера) и Комиссионер выпускает товар под условный выпуск, в дальнейшем предоставляя в таможенные органы пакет документов, подтверждающих таможенную стоимость товара. При этом Комитенту предоставляются копии КТС и таможенная расписка на размер обеспечения таможенных платежей.

4.1. Ответственность Сторон во всех случаях определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4.2. За нарушение сроков исполнения поручения, предусмотренных Приложениями к настоящему договору, Комиссионер уплачивает Комитенту неустойку в размере % в день от общей стоимости товара, приобретаемого по соответствующему Приложению, за каждый день просрочки, но не более % от общей стоимости такого товара.

4.3. За нарушение сроков перечисления денежных средств для оплаты товара, приобретаемого Комиссионером по соответствующему Приложению к настоящему договору, Комитент уплачивает Комиссионеру неустойку в размере % от общей стоимости приобретаемого товара за каждый день просрочки, но не более % от общей стоимости такого товара.

5.1. Ни одна из Сторон не несет ответственности перед другой Стороной за неисполнение обязательств по настоящему Договору, если они обусловлены действием обстоятельств непреодолимой силы, в том числе объявленная или фактическая война, гражданские волнения, эпидемии, блокада, эмбарго, пожары, землетрясения, наводнения и др. стихийные бедствия, а также изменение в законодательстве.

Как комитенту начислять НДС при продаже товаров по договору комиссии?

ООО «ТЕХНОМИР» (далее — комитент) заключил договор с ООО «ВЕЛЛМАРТ» (далее — комиссионер) на реализацию товаров. По условиям договора комиссия агента составляет 10% от суммы реализации и удерживается комиссионером при перечислении оплаты покупателей по завершении месяца. Комитент и комиссионер работают на ОСНО.

07 июля комитент передал товары комиссионеру на сумму 744 000 руб. (в т.ч. НДС 20%):

Наименование товара	Количество, шт.	Цена с НДС, руб.	Стоимость, руб.
Ноутбук Lenovo	20	12 000	240 000
Планшет Samsung	20	25 200	504 000
Итого	40		744 000

31 июля комиссионер представил отчет о полученных авансах и проданных товарах комитенту, в т. ч.:

авансы полученные — 240 000 руб.;
авансы зачтенные — 240 000 руб.;
реализация — 246 000 руб.

Одновременно переданы акт и счет-фактура на комиссионное вознаграждение.

Учет у комитента в 1С 8.3 Бухгалтерия — пошаговая инструкция
Нормативное регулирование
Настройки 1С
Договор с комиссионером на реализацию товаров
- Настройка счетов учета расчетов с контрагентом
Передача товаров на комиссию
Регистрация отчета комиссионера
Регистрация СФ комиссионера
Исчисление НДС с авансов покупателей
Выставление СФ на отгрузку покупателям
Принятие НДС к вычету при зачете аванса покупателей

Комиссионер выставляет покупателям счета-фактуры и регистрирует их в журнале. В книгу продаж эти отгрузки не включаются, т.к. комиссионер действует от имени комитента.

Затем комитент должен получить информацию об отгрузке и реквизиты документов. На практике комиссионер обычно просто передает копии счетов-фактур, хотя закон и не обязывает его делать это.

Получив данные от комиссионера, комитент выставляет счет-фактуру на имя покупателя и передает экземпляр комиссионеру. При этом дата документа должна быть аналогичной дате у комиссионера, а номер — выбираться, исходя из нумерации, принятой у комитента. Комитент регистрирует счет-фактуру в журнале учета и заносит в книгу продаж. Комиссионер же заносит полученный документ только в журнал, в книгу покупок он не попадает.

Важно!

Если комитент не платит НДС, то счет-фактура не нужен (даже если сам комиссионер платит этот налог).

Если же НДС не платит только комиссионер, то он все равно обязан выставить покупателю счет-фактуру и передать информацию комитенту, чтобы последний мог корректно начислить НДС.

Комиссионер, освобожденный от НДС, вносит этот счет-фактуру в журнал учета. Декларацию по НДС он сдавать не должен, но обязан предоставить в ИФНС журнал в электронном виде до 20-го числа по истечении квартала (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

НДС у комиссионера возникает при утверждении его отчета комитентом. По сути, это обычное вознаграждение за услуги, поэтому здесь проблем обычно не бывает.

С начислением НДС у комитента вопрос сложнее. При передаче товара комиссионеру НДС не возникает, т.к. при этом не меняется владелец товара (ст. 996 ГК РФ).

Если покупатель перечислил предоплату — здесь тоже все понятно. Комиссионер выставляет счет-фактуру на аванс, а комитент — перевыставляет ее так, как описано в предыдущем разделе. Таким образом, у комитента возникает НДС с аванса.

НДС по возвращаемому авансу в 2019 году

Вопросы появляются при отгрузке, а именно, в том случае, когда комиссионер реализует полученный от комитента товар не сразу, а партиями.

Еще в середине нулевых годов чиновники утверждали, что при этом налоговая база у комитента образуется в полном объеме при отгрузке первой партии товара (письмо Минфина РФ от 03.03.2006 № 03-04-11/36). В дальнейшем эта позиция стала официальным мнением налоговиков, которым они руководствовались в ходе проверок.

При работе по договору комиссии основную нагрузку по НДС несет комитент. Комиссионер платит налог только с суммы своего вознаграждения.

НДС у комитента возникает при реализации товара конечному покупателю. Налог считается отдельно по каждой отгрузке комиссионера, независимо от порядка передачи ему товара комитентом. За своевременность получения от комиссионера сведений о реализации отвечает комитент. Такова позиция судебных органов, в том числе и ВАС РФ.

Реализация товаров по договору комиссии с авансом (позиция комитента)

Тут всё зависит от условий договора.

Товар может направляться напрямую клиенту, которого нашёл посредник, прямо со склада комитента. Этот вариант удобен, если у комиссионера нет своего склада, помещение магазина небольшое и пр.
Отгрузка со склада комиссионера. Вам как продавцу важно проверить состояние товара перед отгрузкой. А ещё часто посредники переупаковывают товар. Для конечного покупателя это может означать, что получение товара может затянуться, но вы будете уверены в качестве, т. к. именно к вам обратятся с претензией, если с товаром что-то не так.

При приёме товара на складе комиссионера обязательно оформить акт приёма-передачи товара. Обычно акт составляет поставщик, но комитент может не сделать этого, значит, о составлении акта должны позаботиться вы.

Что указать в акте: информацию о товаре (что передаётся, сколько, параметры, характеристики), дату передачи, кто поставщик. Если товар в целостности и сохранности, подписывайте акт, если нет — вы можете его вернуть поставщику для замены.

Может так получиться, что представитель комиссионера халатно отнёсся к проверке товара, принял по акту, а часть или весь товар оказался с браком.

С претензией из-за продажи бракованного товара конечный покупатель обратится к вам, а вы, скорее всего, вряд ли докажете, что товар испортился не по вашей вине, и вам придётся компенсировать его стоимость комитенту. Поэтому тщательно проверяйте товар, который вам передаёт комитент.

Когда товар возвращается комитенту. Клиент отказался от покупки либо вернул уже оплаченный товар: оформляется акт возврата товара (или такой же акт приёма-передачи, как при приёме). Этот документ подтвердит, что комиссионер вернул комитенту товар в надлежащем виде.

Такие акты можно оформлять в бумажном виде или в электронном, если ведёте электронный документооборот. Важно, чтобы они были подписаны обеими сторонами и содержали все реквизиты.

Чтобы избежать разногласий и споров, оформление документов обязательно.

Часто поставщики-комитенты не выдают такие документы либо отказываются подписывать, а комиссионеру приходится доказывать, что было принято/возвращено определённое количество товара.

Если продажа была оформлена в начале месяца, с учётом сроков возврата до конца месяца будет понятен исход истории с возвратом — состоялась продажа или всё же была замена/возврат.

Товар продан во второй половине месяца. Статус продажи будет понятен ближе к середине следующего месяца за отчётным. Например, товарный чек оформлен 29 мая, до 12 июня включительно покупатель может вернуть товар.

Отчёт комиссионера подаётся раньше срока возврата. Данные по продажам за отчётный месяц могут меняться, и отчёт рискует стать неточным. Рекомендуем прописывать в договоре срок подачи отчёта с учётом 14 дней на возврат с конечной даты месяца. Другими словами, за отчётный месяц отчитываетесь до 20-го числа следующего месяца: за май — до 20 июня, за июнь — до 20 июля и т. д.

Чтобы отслеживать статусы заказов, можно обмениваться с комитентом промежуточными внутренними отчётами в течение отчётного периода. Формат такого отчёта можете придумать сами, с информацией о сделках, возвратах, перемещениях товаров. Финальный статус сделок — в отчёте комиссионера.

Бывают частные случаи, когда комиссионер ошибочно включил продажу в отчёт или покупатель возвращает товар позже 14 дней, когда отчёт комитенту уже отправлен, оплаты проведены. Например, при международной, более длительной, доставке. Тогда корректировки можно учесть в следующем отчёте комиссионера, стоимость возвращённого товара вычесть из общей суммы продаж, показать сумму с минусом.

Помимо отчёта, комиссионер составляет акт оказания услуг (выполненных работ), он подтверждает оказание услуги по перепродаже комиссионного товара.

На основании акта выплачивают комиссионное вознаграждение.

Если отчёт комиссионера содержит все обязательные реквизиты первичного документа и полную информацию об исполнении комиссионером обязательств, можно акт не составлять.

Такой акт также составляете в произвольной форме. Он должен содержать обязательные реквизиты для первичного документа, может дублировать основную информацию отчёта комиссионера.

Автор: Александра Джурило, финансовый аналитик

Работа посредника: отчёт комиссионера, приём товара и возвраты

В гражданском законодательстве прописано, что это такое — отчет комитенту, но не регламентирована его форма. Стороны сделки в договоре вправе разработать удобный для применения бланк, учитывая требования к оформлению первичных документов (п. 2 ст. 9 Закона о бухучете 402-ФЗ от 06.12.2011). Обязательно укажите в форме:

наименование и дату документа;
наименование, реквизиты комиссионера и комитента;
кто подписывает отчет комитенту: наименование должностей, подписи, фамилию и инициалы подписантов.

В отчете укажите информацию об исполнении поручения: совершенных сделках, понесенных расходах, приведите расчет суммы вознаграждения.

При продаже товаров, услуг, иных материальных ценностей у комиссионера не возникает доходов и расходов от продаж. Доходом посредника признается вознаграждение по комиссионному договору за выполнение поручения. Кроме обязательных реквизитов, в отчет комиссионера о продажах включите информацию по каждой сделке: наименование контрагента, сумму сделки, приведите перечень передаваемых документов, сумму понесенных расходов, если таковые имели место, и расчет вознаграждения.

Так как комиссионер выступает от своего лица, то и покупателю он выставляет документы (накладные, акты, счета-фактуры), указывая продавцом себя. НДС по сделкам уплачивает комитент, у посредника база по НДС возникает только от вознаграждения. Счета-фактуры, выставленные покупателям, посредник регистрирует в журнале учета счетов-фактур, но не отражает в книге продаж. Копия счета-фактуры передается комитенту, на основании нее продавец составляет собственный счет-фактуру, отражает его в книге продаж и счисляет НДС к уплате в бюджет.

Более редко применяется договор комиссии при закупке товаров, работ, услуг через посредника. В этом случае посредник приобретает за собственный счет материальные ценности, но не становится их собственником или потребителем. Счет-фактуру продавца посредник не отражает в книге покупок, а перевыставляет в адрес комитента счет-фактуру по отчету комиссионера. Вычет НДС по приобретенным материальным ценностям заявить посредник не вправе.

Проводки у комиссионера по отчету комиссионера
Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Комиссионные продажи
Получен посредником товар на реализацию	004
Товар продан покупателю	62	76 (комит)
Списана стоимость проданных товаров		004
Получена оплата от покупателя	51	62
Полученная оплата перечислена комитенту	76 (комит)	51
Комиссионные закупки
Поступила оплата в счет приобретаемого имущества от заказчика	51	76 (комит)
Приобретен товар в интересах комитента	76 (комит)	60
Приобретенное имущество отражено на забалансовом счете	002
Имущество передано посредником заказчику		002
Произведена оплата поставщику	60	51
Вознаграждение (проводки аналогичны для обоих случаев)
Признана выручка в виде комиссионного вознаграждения	76 (комит)	90.1
Исчислен НДС с выручки	90.3	68
Поступила оплата комиссионного вознаграждения на расчетный счет	51	76 (комит)
Сумма оплаты комиссионного вознаграждения зачтена в счет сумм, подлежащих перечислению комитенту (для комиссионных закупок)	76 (комит)	76 (комит)

Программы автоматизации бухгалтерского учета предлагают встроенную систему отражения операций по комиссионным договорам. В семействе программ 1С существует встроенный документ «Отчет комитенту». В версии ПО 1С 8.2 реализован только отчет о продажах.

Договор комиссии — явление в российском бизнесе довольно востребованное, а потому распространенное. Специфика такой сделки состоит в том, что посредник проводит все действия от своего имени, но при этом исключительно в строго поставленных продавцом товара рамках и при некоторых ограничениях.

Выходить за эти пределы опасно, поскольку в таком случае договор может быть расторгнут в одностороннем порядке, при этом с реализатора будут взысканы убытки, понесенные собственником товарно-материальных ценностей.

Все тонкости правовых взаимоотношений между сторонами в подобном договоре должны быть прописаны с особенной тщательностью – в случае проверок со стороны надзорных органов или каких-то споров и разногласий такой подход позволит разобраться в возникшей проблеме, подсчитать продажи и финансовые средства, причитающиеся каждой из сторон.

Договор комиссии имеет для участников очевидные преимущества:

по сравнению с другими видами правовых отношений, он позволяет продавать товары, принадлежащие одной из сторон (продавцу) без их фактической передачи второй стороне (посреднику), т.е. формально вплоть до момента перехода к конечному покупателю товарно-материальные ценности остаются собственностью продавца;
деньги за сделку также перечисляются сразу на счет продавца, минуя посредника, который впоследствии получает за свои услуги определенное вознаграждение.

В договорах комиссии одна из сторон называется комитентом (это организация-собственник товарно-материальных ценностей), вторая – комиссионером (посредник между собственником товара и покупателем).

Комитент поручает комиссионеру, проведение сделок купли-продажи товаров за определенную финансовую награду. При этом процент вознаграждения может быть вариативным, в зависимости от объема продаж, сроков реализации и прочих факторов.

Форматы комиссионных сделок также могут быть различными: разовыми или постоянными, кроме того, допустимо совершать их с использованием денежных единиц других стран, векселей, ценных бумаг и т.п.

Любые сделки, совершаемые в рамках договора между комитентом и комиссионером, ведутся от лица комиссионера.

Однако при этом средства на их проведение выделяет комитент, поэтому комиссионер обязан в первую очередь в полной мере учитывать именно его интересы.

Для того, чтобы все проводилось по правилам, товар в таких ситуациях зачисляется на специальный, так называемый «забалансовый» счет и ни на каком этапе не становится собственностью комиссионера.

На сегодняшний день не существует унифицированной формы отчёта комитенту, так что представители предприятий и организаций вправе писать его в произвольной форме или по шаблону, разработанному внутри компании. Единственное условие: нужно следить за тем, чтобы документ соответствовал нормам деловой документации и стандартам делопроизводства, кроме того, в нём должны присутствовать определённые сведения.

В частности, в отчёте обязательно должны быть указаны:

дата и номер составления документа;
наименования предприятий-партнеров (комитента и комиссионера);
номер и дата договора комиссии в рамках исполнения которого формируется данный документ.

Далее в отчете должна быть основная часть, оформленная в виде таблицы, куда цифрами вносятся сведения о реализованных товарах:

название товара;
объем;
стоимость;
полученная выгода;
данные о документах, сопровождающих каждую сделку;
информация о поставщиках;
общий итог деятельности комиссионера.

Таблица может быть дополнена какими-то другими столбцами (в зависимости от тех условий, которые прописаны в договоре комиссии).

Оформлять отчет можно как в рукописном виде, так и в печатном (второй вариант, конечно, удобнее), на фирменном бланке или на обычном листе А4 формата.

Главное условие, чтобы он содержал оригинал подписи комиссионера (после получения своего экземпляра комитент также визирует документ).

Удостоверять бланки отчета при помощи печатей не обязательно, т.к. с 2016 года коммерческие компании (предприятия и организации) могут использовать в своей деятельности различного рода штамп только тогда, когда эта норма закреплена в их локальных нормативно-правовых актах.

Отчет всегда формируется в двух экземплярах, один из которых остается у комиссионера, второй передается комитенту.

Что такое отчёт комитенту и когда он составляется

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента. Это установлено в п.1 ст.996 ГК РФ. Следовательно, денежные средства, полученные комиссионером от продажи товаров комитента, являются собственностью комитента, а не комиссионера. Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между ними поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон. Это определено ст.992 ГК РФ.

Обратимся к налоговым нормам в части признания доходов, принадлежащих комитенту и комиссионеру.

Комитент помимо выплаты комиссионного вознаграждения обязан возместить комиссионеру суммы, которые тот израсходовал на исполнение договора комиссии. Это определено ст.1001 ГК РФ. Значит, расходы комиссионера по оплате услуг третьих лиц при выполнении поручений по договору комиссии отражаются у комиссионера на счетах взаиморасчетов. В дальнейшем эти расходы гасятся комитентом.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером в связи с исполнением договора комиссии. Это также касается затрат, произведенных комиссионером, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с договором комиссии. Это определено п.9 ст.270 НК РФ.

Предположим, расчеты между комиссионером и иностранным покупателем установлены в иностранной валюте. Рассмотрим один из наиболее распространенных вариантов оформления взаимоотношений в рамках посреднических сделок. Допустим, по договору комиссии комиссионер должен перечислить комитенту полученную от покупателя выручку в иностранной валюте. При этом комиссионер удерживает из валютной выручки причитающееся ему комиссионное вознаграждение и сумму других расходов, произведенных за комитента, оплачиваемых сторонним организациям в иностранной валюте. Расходами, оплачиваемыми в иностранной валюте, являются таможенные сборы за таможенное оформление, услуги банка за валютный контроль и другие расходы, которые могут быть оплачены на территории России в иностранной валюте в соответствии с разд.III Письма Госбанка СССР от 24.05.1991 N 352.

Для возмещения расходов комиссионера, произведенных за комитента и оплаченных в рублях, комитент поручает комиссионеру продажу части валютной выручки в размере, необходимом для погашения понесенных расходов. В таком случае валютная выручка удерживается комиссионером только в размере, необходимом для оплаты комиссионного вознаграждения, а также других расходов, которые оплачиваются в иностранной валюте. При этом для оплаты рублевых расходов комиссионер по поручению комитента и за его счет осуществляет продажу части валютной выручки. Полученные рубли направляются на возмещение расходов, понесенных при выполнении договора комиссии.

Согласно ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счёт комитента. За это комиссионер получает вознаграждение.

Экспортёр, заключив договор комиссии с посредником, поручает ему продать продукцию иностранному покупателю. Контракт с покупателем посредник подписывает от своего имени. Следовательно, именно на него возлагается обязанность отгрузить товар иностранцу. И оплата за товар должна поступить тоже на его счёт. Ведь расчёты с иностранными покупателем осуществляет та организация, от имени которой подписан контракт.

В договоре стороны могут записать, что комиссионер оплачивает транспортировку товара иностранному покупателю, его страхование, таможенное оформление и т.д. Но затем все эти расходы (кроме расходов на хранение товара) ему должен возместить комитент. Так указано в ст. 1001 Гражданского кодекса РФ. Причём если эти расходы были оплачены в

Реализация комиссионером товаров — собственных и комитента

Взаимоотношения при комиссионной торговле регулирует Глава 51 ГК РФ «Комиссия»:

Комиссионер продает товар от своего имени, но используя средства комитента.
Товары, пришедшие на продажу, остаются собственностью комитента.
Обязанности и права по сделкам с покупателями возникают только у комиссионера — п.1 ст. 990 ГК РФ.
По истечении срока комиссионер отчитывается перед комитентом и перечисляет оплату от покупателей — ст. 999 ГК РФ.
Если у комитента возникли вопросы по поводу отчета, у него есть 30 дней, чтобы высказать возражения. Если срок прошел и возражений не поступило, отчет считается принятым.
Комиссионер получает вознаграждение, размер которого устанавливается в договоре комиссии — п.1 ст. 990 ГК РФ.
Комитент возмещает расходы, связанные с реализацией товара. Исключение — расходы на хранение имущества комитента.

Эти правила действуют независимо от системы расчеты налогов — общая или упрощенная система налогообложения.

Все условия работы между сторонами устанавливаются в договоре комиссии: кто является комитентом, а кто — комиссионером, какой товар продается, по какой цене и в какие сроки, кто и за что отвечает, порядок и условия выплаты вознаграждения, передача товара комиссионеру и прочее. Договор комиссии может быть бессрочным или заключен на конкретный срок.

При передаче товара право собственности остается у комитента. Передача оформляется первичными документами: акт приема-передачи товара на комиссию и накладная ТОРГ-12. Поскольку продажи еще не было, собственник товара не выставляет счет-фактуру.

Если комиссионер продал товар, он составляет отчет комиссионера в формате, предусмотренном договором комиссии. К отчету прилагаются дополнительные документы: накладная и счет-фактура при условии, что комиссионер использует общую систему налогообложения и платит НДС. Если продавец применяет УСН, он заполняет только отчет комиссионера без счета-фактуры.

Ситуация меняется, если комитент «упрощенец», а комиссионер платит НДС. Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, комитент, использующий УСН, не является плательщиком НДС. Поэтому, в договоре комиссии для комитента на УСН и комиссионера на ОСНО следует указать, что комиссионер не выписывает покупателю счет-фактуру и не предъявляет НДС из-за применения комитентом упрощенки.

Комиссионер на ОСНО:

не выписывает счет-фактуру оптовым покупателям;
при продаже товара не перечисляет НДС комитенту;
включает НДС в стоимость посреднической услуги и выписывает комитенту счет-фактуру на сумму услуги.

При отгрузке товара оптовым покупателям комиссионер на ОСНО выписывает накладную ТОРГ-12. Продавец на ОСНО может выдать счет-фактуру только в двух случаях. Первый — когда отчитывается перед комитентом за проданный товар. Комиссионер предоставляет отчет и прикладывает счет-фактуру на свое вознаграждение. Второй — когда комиссионер продает собственные товары. Например, организация N, продающая автомобили по договору комиссии, решила поставить дополнительное оборудование от своего имени. Тогда, при установке оборудования организация N может выписывать счет-фактуру с НДС.

Комитент на упрощенке платит налоги в обычном порядке.

Если покупатель решил вернуть товар, он обращается к комиссионеру, поскольку сделка проходила через него.

Действия комиссионера:

составляет для покупателя корректировочные документы — возвратную накладную и счет-фактуру, если ее выписывали покупателю;
передает документы комитенту и регистрирует в журнале полученных и выставленных счетов-фактур, а в книге покупок не фиксирует.

Такой порядок действует независимо количества — вернул покупатель одну штуку или всю партию.

Если товар возвращает розничный покупатель, он пишет заявление на возврат товара и прикладывает кассовый чек. Комиссионер посылает эти документы комитенту, и тот может законно вычесть НДС. Если товар оказался некачественным по вине комитента, комиссионер возвращает ему товар и сумма вознаграждения комиссионера не меняется. Корректируется только отчет комиссионера. Если отчет утвержден до возврата товара, комитент компенсирует эту сумму комиссионеру. Если после — комиссионер минусует в отчете сумму возврата.

Экспорт через комиссионера: как условия расчетов влияют на налогообложение

В упрощенном виде эта схема выглядит так. Поставщик (комитент) отдает свой товар на реализацию посреднику (комиссионеру). При этом право собственности на товар к последнему не переходит. Комиссионер продает товар покупателю, действуя от своего имени, но за счет комитента. Как только товар продан, комитент перестает быть его собственником. Комиссионер отчитывается перед поставщиком, отдает ему выручку за товар и получает свое вознаграждение.

Итак, как оформить комиссию правильно? Допустим, некая компания собирается отдать на реализацию товар в магазин. Первым делом поставщик и магазин составляют договор комиссии, в котором прописывается, кто из них комиссионер, кто комитент, а также указывается, что первый от лица второго будет продавать товары за вознаграждение. Размер вознаграждения тоже лучше прописать в договоре. Это может быть как фиксированная сумма с каждого проданного товара, так и определенный процент с продаж. Закон, а именно, 51 статья Гражданского кодекса РФ, обязывает комиссионера отчитываться перед комитентом о продажах. Сроки предоставления отчета не регламентируются, но их тоже лучше прописать заранее. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или быть бессрочным. Указывать ли территорию его исполнения, тоже решают сами предприниматели. Образец договора комиссии можно скачать в нашей библиотеке форм документов.

Договор комиссии заключен. Что дальше? Дальше товар передается в магазин, что сопровождается актом приема-передачи товара на комиссию и накладной ТОРГ-12. Образец акта приема-передачи, а также накладной, вы можете скачать на нашем сайте. Акт приема-передачи товара на комиссию необходим в том случае, если это прописано в договоре. Если же такого условия нет, то достаточно накладной.

Допустим, товары расходились настолько хорошо, что магазин принял решение поднять на них цены. В этом случае комиссионеру удалось получить дополнительную выгоду, которую по закону он должен поровну разделить с комитентом. Если, конечно, иные условия не предусмотрены в договоре. И тут нужно обратить внимание на одну важную деталь, касающуюся оформления и выплаты этих денег. Согласно письму Минфина России от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/347, прежде, чем часть прибыли будет выплачена комиссионеру, комитент должен отобразить всю эту сумму в доходах, которые облагаются налогом на прибыль. И лишь после этого начислить причитающееся комиссионеру.

Если же товары по какой-то причине не расходились по оговоренной цене, и магазин ее снизил, то тут возможно два варианта развития событий.

Магазин доказал комитенту, что у него не было возможности продать товар дороже, и этот ход предотвратил еще большие потери. В этом случае от комиссионера не потребуется возвращать разницу.
Магазину не удалось доказать, что снижение цены оказалось необходимым шагом. Тогда, увы, комиссионеру придется возместить поставщику убыток.

Кстати, в договоре комиссии не возбраняется прописать и эти случаи. Кроме того, в него можно добавить условия, что, прежде, чем менять цены, комиссионер должен спросить разрешения у комитента.

Допустим, часть товара, который комитент поставил в магазин, оказалась бракованной, либо оговоренное количество товара не было поставлено, или по какой-то другой причине договор комиссии не может быть исполнен по вине поставщика. В этом случае закон предписывает комитенту все равно выплатить комиссионеру вознаграждение, а также возместить расходы. Если же договор комиссии не может быть исполнен по вине магазина, то, в свою очередь, он должен будет возместить ущерб комитенту.

Представим, что магазин нашел еще одну выгодную точку сбыта товара, которая управляется другой компанией. В этом случае он вправе заключить с данной компанией договор субкомиссии. Тогда комиссионер отвечает за действия субкомиссионера перед своим комитентом, а для второго магазина сам становится комитентом. И несколько важных замечаний. Субкомиссия возможна, если иное не оговорено в договоре комиссии. При этом комитент не вправе вступать в отношения с субкомиссионером, если, опять же, иное не предусмотрено соглашением сторон.

Допустим, что вернуть товар хочет по каким-то причинам розничный покупатель.

Учитывая, что, продавая товар клиенту, комиссионер от своего имени заключал с ним договор купли-продажи, то и отказ от этой сделки оформляет он.

Если покупатель возвращает товар из-за обнаруженных недостатков, ответственность за них необходимо распределить между комиссионером и комитентом. Если товар был поврежден по вине магазина, то расходы покупателю возмещает он. А если выяснится, что виноват поставщик, комиссионер будет иметь право на возмещение расходов и вознаграждение.

Товар может быть возвращен до того, как отчет комиссионера подписан сторонами, или после. В первом случае посредник делает в отчете запись на сумму возврата со знаком минус. Во втором — оптовый покупатель, возвращая товар, оформляет накладную на имя комиссионера. Если же конечный покупатель — розничный, то он должен написать заявление о возврате товара. После этого комиссионер возвращает товар комитенту, сопровождая возвратной накладной на его имя, а также счетом-фактурой. На основании этих документов комитент сможет уменьшить свой НДС к оплате.

В нашем примере, где комиссионером является магазин, последний не выставляет покупателям счета-фактуры, поскольку при розничной торговле этот документ заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Комитент также не выставляет комиссионеру счета-фактуры. Но при этом магазин выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по результатам отчетного периода.

Закон не обязывает наш розничный магазин, торгующий по договору комиссии, вести журнал учета счетов-фактур.

Показатели контрольных лент ККТ (только показатели, не сами ленты), а также копии лент, передаются комитенту вместе с отчетом комиссионера, и уже комитент регистрирует их в своей книге продаж, чтобы начислить НДС со стоимости реализованных товаров.

При этом если магазин, помимо товаров комитента, продает также и собственные товары, то учет по этим товарам должен быть раздельным. С помощью программы для торговли МойСклад вы легко выполните это требование. Программа показывает комиссионеру, сколько у него собственных товаров, а сколько товаров, полученных по договору комиссии. Комитент же видит в системе, сколько его товара на реализации и у кого.

Совершает сделки комиссионер от своего имени, права и обязанности по сделке, а также все спорные вопросы решает комиссионер. Сделки совершаются за счет комитента.

Все документы для третьих лиц будут выставлены от комиссионера.

Товар, полученный комиссионером от комитента учитывается у комиссионера на забалансовом счете, право собственности на товар комиссионеру не переходит. Комиссионер использует счет 004.

Как только перешло право собственности на товар к покупателю, услуга считается оказанной комиссионером. Комиссионер готовит отчет, в котором это указывает. Отчет комиссионер предоставляет в сроки указанные в договоре, если сроки не указаны, то по общему правилу отчет будет считаться принятым в течение 30 дней со дня получения отчета от комиссионера. Комитент платит комиссионеру вознаграждение (какое именно указывается в договоре комиссии).

Комиссионер может принимать участие в расчетах, тогда покупатель может переводить деньги ему или не принимать участие в расчетах, тогда покупатель деньги переводит комитенту, а комитент потом отправляет комиссионеру вознаграждение комиссионеру.

Учет выручки у комиссионера ведется на счете 90.01 Выручка. На счет44 ведется учет расходов.

Датой оказания услуг у комиссионера считается дата принятия отчета комитентом.

Принимаем товар от комитента по ТОРГ-12 с указанием договора комиссии.

У комиссионера отражаем на забалансовом счете Д 004.01. Комитент

Реализуем по ТОРГ-12 от комиссионера на покупателя.

Проводки указываем Д 62.01 Покупатель К 76.09 Комитент и К 004.01 – отражаем списание проданного товара с забалансового счета

Готовим Отчет комитенту и Акт на вознаграждение

Д 76.09 Комитент К 62.01 Комитент – на сумму вознаграждения

Д 62.01 Комитент К 90.01.1 Выручка – на сумму вознаграждения

Д 51 Расчетный счет К 62.01 Покупатель при поступлении денег от покупателя

Д 76.09 Комитент К 51 Расчетный счет – перечисляем сумму Комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения.

Если комитент применяет общий режим налогообложения, то комиссионер, кроме товарной накладной обязательно выставляет счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр для покупателя, второй экземпляр для себя. Свой экземпляр счет-фактуры комиссионер регистрирует в журнале учет полученных и выставленных счетов-фактур, при этом в книге продаж ничего не регистрирует (п. 7 разд. II Приложения N 3 к Правилам N 1137, а также абз. 6 п. 20 разд. II Приложения N 5 к Правилам N 1137).

С 1 января 2015 года такой журнал обязательно ведут посредники, которые выставляют документы от своего имени и такой журнал в электронном виде сдают в налоговую инспекцию до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, даже если они не являются плательщиками НДС. Данные счета-фактуры передаются от комиссионера комитенту, можно в качестве копии счета-фактуры, выставленного покупателю. Комитент уже выставляет от себя свою счет-фактуру в двух экземплярах на покупателя, по дате выставления счет-фактуры от комиссионера на покупателя. Второй экземпляр получает комиссионер и регистрирует у себя в журнале учет полученных и выставленных счетов-фактур, при этом в книге покупок ничего не регистрирует.

Если получена предоплата от покупателя на счет комиссионера и комиссионер применяет общий режим налогообложения, то в налогооблагаемую базу по НДС входит только часть суммы, относящаяся к вознаграждению.