Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расходы принимаемые для целей налогообложения прибыли 2021». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Статья 270 НК РФ устанавливает перечень расходов, которые не могут учитываться в целях налогообложения прибыли в любом случае. Учитывая пункт 49 данной статьи, можно заключить, что такой перечень не является исчерпывающим, и главным условием для непризнания при определении налоговой базы тех или иных расходов выступает их несоответствие критериям экономической обоснованности, документального подтверждения и связи с деятельностью, направленной на получение прибыли.
В то же время, если расходы прямо указаны в пунктах 1 — 48.13 статьи 270 НК РФ, такие затраты ни при каких обстоятельствах (т.е. даже если организация будет доказывать их экономическую обоснованность) не могут учитываться в целях налогообложения прибыли.
Рассмотрим эти расходы.
Внимание!
В пункте 1 статьи 270 НК РФ указаны дивиденды и иные суммы прибыли после налогообложения. Это означает, что, если денежные средства выплачиваются за счет чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, они не учитываются в целях налогообложения.
Для целей налогообложения понятие «дивиденды» установлено статьей 43 НК РФ.
Следует отметить, что денежные средства за счет чистой прибыли налогоплательщик может назвать как угодно, например «материальная помощь», «вознаграждение учредителю» и т.д., однако это не меняет правовую природу таких выплат, а значит, не влияет на то, что они в целях налогообложения не учитываются.
Как разъяснил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 25.01.2011 N 11879/10, если выплата суммы индексации заработной платы была произведена за счет прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения, то согласно пункту 1 статьи 270 НК РФ эти расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.07.2009 N 2138/09 указано, что оплата труда, сохраняемая работнику на время ежегодного дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день, произведена налогоплательщиком за счет прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении налогоплательщика после налогообложения. В силу пункта 1 статьи 270 НК РФ эти расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли.
ВАС РФ в Определении от 31.01.2008 N 706/08 установил, что выплаты работникам филиала произведены в соответствии с приказом руководства налогоплательщика в связи со сложными условиями труда за счет прибыли предыдущих лет, оставшейся после уплаты налогов. Как указал суд, согласно пункту 1 статьи 270 НК РФ эти выплаты не должны учитываться в целях налогообложения налогом на прибыль.
В письме от 03.02.2006 N 03-03-04/1/79 Минфин России указывает, что ввиду того, что векселя третьих лиц служат средством оплаты доли прибыли, распределенной участнику общества, их стоимость также не учитывается при налогообложении прибыли.
В письме от 24.04.2003 N 04-04-04/40 аналогичное мнение выражено финансовым ведомством и в отношении сумм вознаграждения работникам, выплаченных из средств чистой прибыли.
Минфин России в письме от 20.07.2007 N 03-03-06/1/506 пришел к выводу, что суммы начисленных акционерным обществом своим акционерам дивидендов не учитываются в составе расходов акционерного общества для целей налогообложения прибыли организаций.
Внимание!
В пункте 2 статьи 270 НК РФ указаны пени, штрафы и иные санкции, которые взимаются государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.
Здесь внимание заслуживает положение о взыскателе — санкции не учитываются в целях налогообложения, только если их взимает уполномоченная организация.
Если административные штрафы предъявлены организации уполномоченными органами по контролю за соблюдением строительными организациями установленных правил осуществления строительных работ, расходы, понесенные по их уплате, не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
Аналогичные выводы приведены в письме Управления ФНС России по г. Москве от 22.12.2005 N 20-12/95332.2.
Согласно пункту 12 статьи 16 Федерального закона от 29.12.1994 N 79-ФЗ «О государственном материальном резерве» за несвоевременное представление установленной отчетности организации, осуществляющие ответственное хранение, уплачивают штраф в размере 20 процентов стоимости материальных ценностей по операциям, при проведении которых допущено нарушение.
Таким образом, расходы в виде штрафа, уплачиваемого налогоплательщиком за несвоевременное представление отчетности в соответствии с пунктом 12 статьи 16 данного Закона и зачисляемого в федеральный бюджет, согласно пункту 2 статьи 270 НК РФ, не учитываются при налогообложении прибыли организаций.
Такая позиция изложена в письме Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/1/127.
Отпуск питьевой воды на производственные, хозяйственно-бытовые нужды, коммунально-бытовые нужды и другие цели организаций осуществляется организациями водоснабжения в соответствии с Инструкцией по лимитированию и регулированию отпуска питьевой воды промышленным предприятиям, утвержденной Приказом Минжилкомхоза РСФСР от 03.02.1984 N 65.
В пунктах 33 — 35, 38 указанной Инструкции отмечается, что за перерасход воды сверх установленных лимитов на отпуск воды в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 06.04.1983 N 282 «О мерах по экономному расходованию материальных ресурсов в жилищно-коммунальном хозяйстве» введены повышенные тарифы.
В соответствии с Постановлением Совета Министров РСФСР от 25.05.1983 N 273 «О мерах по экономному расходованию материальных ресурсов в жилищно-коммунальном хозяйстве» сумма платы за сверхлимитное водопотребление определяется по повышенным в пятикратном размере тарифам исходя из объемов фактически израсходованного количества воды за каждый отчетный период.
Налог на прибыль – 2021: доходы, расходы, ставки, отчетность
Решение Верховного суда: Определение N 305-ЭС16-20005, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация Суды установили, что предприятие в нарушение положений пункта 1 статьи 170, пункта 1 статьи 248, пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при расчете налога на прибыль организаций учитывало в составе доходов и расходов суммы налога на добавленную стоимость (далее НДС), исчисленного со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) в сфере жилищно–коммунального хозяйства…
Решение Верховного суда: Определение N 306-КГ17-9925, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация Утевская, 30. Положением предусмотрено бесплатное питание работников, заключивших трудовой договор с обществом, которое располагается по адресу: Ульяновская область, г. Димитровград. Учитывая установленные обстоятельства, руководствуясь положениями статей 146, 166, 169, 171, 172, 247, 252, 270 Налогового кодекса, разъяснениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в Постановлении Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», суды исходили из законности решения налогового органа в обжалуемой части, с чем согласился суд округа…
Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ17-5568, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 252, 264, 270 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 129, 164, 165, 169 Трудового кодекса Российской Федерации, принимая во внимание правовую позицию высказанную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.03.2011 № 13018/10, суды первой, апелляционной и кассационной инстанций поддержали позицию налогового органа изложенную в пункте 1.6 оспоренного решения, и пришли к выводу об отсутствии оснований для признания его недействительным в указанной части…
аналогичных документов, доступных с полным текстом:
Порядок предоставления льгот по Постановлению N 870 от 20.11.2008
Документы для приватизации земельного участка
Порядок оплаты травмы, полученной работником по дороге на работу
Замена отпуска денежной компенсацией
Перечень расходов по налогу на прибыль и их классификация тоже определены в НК РФ. Прежде всего, они подразделяются:
на расходы на производство и реализацию;
внереализационные расходы;
расходы, не учитываемые в целях налога на прибыль.
По-другому их можно разделить:
на прямые и косвенные;
учитываемые и не учитываемые при расчете налога на прибыль.
Правильное отнесение расходов в рамках той или иной классификации непосредственно влияет на сумму налога к уплате. Все без исключения материалы данной рубрики призваны помочь вам верно определить характер расходов и порядок их учета в налоговой базе. Остановимся на некоторых чуть подробнее.
Можно без сомнения утверждать, что, как бы ни были хорошо сформулированы нормы главы 25 НК РФ, проблемы с ее практическим применением все равно бы возникали. Это связано и с неограниченным многообразием видов деятельности и хозяйственных операций, и с особенностями русского языка, допускающего различный смысловой оттенок и даже смысл одних и тех же слов.
Но все это, конечно, не должно давать законодателю повода не стремиться к максимальной точности и ясности законодательства, что не раз подчеркивал и Конституционный суд РФ в своих решениях. К сожалению, глава 25 НК РФ представляет собой очередной пример недостаточно тщательной проработки. В данном разделе мы, конечно, не станем давать рекомендации законодателю, а займемся теми проблемами, которые вызваны несогласованностью норм главы 25 НК РФ и отказом от устоявшихся ранее правил. Несмотря на то, что глава 25 НК РФ далека от идеала, она действует, и на основе ее текста приходится принимать конкретные решения, от которых во многом зависят налоговые обязательства организаций.
Наибольшее количество проблем, связанных с налогом на прибыль, по вполне понятным соображениям всегда вызывает учет расходов. За время действия главы 25 НК РФ в отношении учета расходов сформировалось несколько принципиальных, общих вопросов, на которые законодательство не дает конкретного ответа. Можно сказать, что это фундаментальные, системообразующие проблемы, решения которых требует большинство конкретных ситуаций с расходами налогоплательщиков. Безусловно, ответы на них должны быть четко сформулированы в Кодексе, но до тех пор, пока этого не произойдет, нам, налоговым консультантам, бухгалтерам и аудиторам, придется решать эти проблемы самостоятельно, фактически читая Кодекс между строк.
Следует подчеркнуть, что по объективным причинам все изложенное в этом разделе является личной позицией автора. Она может совпадать или не совпадать с позицией МНС РФ и независимых специалистов, но остается, в то же время, лишь личной позицией. Данные проблемы специалистами, как правило, в системном плане не анализировались, и ответы на эти вопросы не определены законодательно. Будем надеяться, что в дальнейшем эти недостатки главы 25 НК РФ будут устранены.
Итак, выделим три основные проблемы по учету, группировке и классификации расходов.
Вопрос заключается в том, являются ли расходы, перечисленные в соответствующих статьях (252 — 269) главы 25 НК РФ, безусловно учитываемыми в целях налогообложения. По большому счету, эта проблема (как и многие другие) возникла из-за несколько инерционного подхода: ранее в Положении о составе затрат содержался перечень учитываемых затрат, и задача признания расходов сводилась лишь к тому, чтобы найти нужные затраты в этом перечне.
Однако с вступлением в силу главы 25 НК РФ ситуация кардинально изменилась. Перечисленные в Кодексе расходы не могут признаваться для целей налогообложения в отрыве от требований статьи 252 НК РФ, поскольку даже при упоминании их в тексте Кодекса:
не снимается требование связи расходов с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода;
не снимается требование документального подтверждения осуществления расходов;
не снимается и требование обоснованности (экономическая оправданность представляет собой не только качественную, но и количественную характеристику затрат).
И, наконец, последняя проблема, которую мы рассмотрим в данной статье: по каким правилам следует классифицировать расходы на включаемые в стоимость товаров (товарно-материальных ценностей, основных средств, покупных товаров, ценных бумаг) и включаемые в расходы, единовременно уменьшающие налоговую базу?
Данная проблема была актуальна и в рамках действия Закона о налоге на прибыль: даже тогда, когда большинство таких вопросов было урегулировано положениями по бухгалтерскому учету, все равно не удавалось учесть все многообразие возникающих ситуаций и осуществляемых хозяйственных операций. Но, так или иначе, до 2002 года существовала определенная система, основанная, в первую очередь, на ст.11 Закона о бухгалтерском учете, согласно которому первоначальная стоимость имущества оценивается исходя из всех затрат, связанных с его приобретением.
В главе 25 НК РФ такой системы (по крайней мере, четко установленной) нет. Законодатель принял решение полностью отказаться от устоявшихся в бухгалтерском учете правил, от традиций, основанных на опыте, и попытался создать новую, самодостаточную модель учета, и — потерпел поражение. В главе 25 НК РФ не закреплен основной принцип классификации расходов. И налогоплательщики, и налоговые органы сталкиваются, в связи с этим, с самыми серьезными трудностями: включать ли те или иные расходы в стоимость имущества или учитывать их в составе расходов, единовременно уменьшающих налоговую базу.
Особенно это важно в отношении расходов, перечисленных в ст. 264 и 265 НК РФ — является ли тот факт, что расходы перечислены в составе прочих и внереализационных, свидетельством того, что они не включаются в стоимость приобретаемого имущества?
На взгляд автора, нет, не является. С точки зрения правовой логики недопустимо формальное, выборочное толкование отдельных положений законодательства вне их системной связи с другими положениями, о чем неоднократно писал и Конституционный суд РФ (например, Определение №162-О от 05.07.2001, Постановление №5-П от 28.03.2000). А причины, по которым расходы перечислены в соответствующих статьях Кодекса, были изложены при рассмотрении первой проблемы (см. выше).
Поэтому, по мнению автора, расходы, связанные с приобретением имущества, как правило, подлежат включению в его стоимость, даже если они перечислены в Кодексе (необходимо иметь в виду, что на расходы, включаемые для целей налогообложения в стоимость имущества, также распространяются требования ст.252 НК РФ).
Исключение составляют те расходы, исходя из текста упоминания о которых можно сделать вывод, что они относятся к прочим (внереализационным) вне зависимости от того, с чем связаны (например, расходы в виде процентов по долговым обязательствам, которые относятся ко внереализационным вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) — подп.2 п.1 ст.265 НК РФ). Кроме того, исключение составляют расходы, связанные с приобретением товаров для перепродажи — они согласно ст.320 НК РФ однозначно включаются в издержки обращения.
Рассмотрим в качестве примера порядок формирования стоимости основных средств и товарно-материальных ценностей.
Итак, первоначальная стоимость основного средства (в том числе предметов лизинга) согласно ст.257 НК РФ определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Вместе с тем, в статьях 254-265 НК РФ перечислен ряд расходов, традиционно увеличивавших стоимость основных средств.
Включать ли такие расходы в стоимость основных средств? Налоговые органы уже высказали свое мнение по рассматриваемому вопросу в Методических рекомендациях МНС РФ по применению главы 25 НК РФ, но довольно двусмысленно. Так, в соответствии с этим документом «расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Например, расходы по страхованию имущества (статья 263 НК РФ), проценты по кредитам банка, полученного на приобретение основного средства, суммовые разницы (внереализационные расходы)».
На взгляд автора, под «особым порядком» здесь следует понимать все же не упоминание расходов, а конкретное и однозначное указание, что те или иные расходы учитываются в составе прочих (внереализационных) во всех случаях, в том числе, если они связаны с приобретением основных средств. Речь в данном случае идет, в первую очередь, о следующих расходах:
суммы комиссионных сборов, связанных с приобретением основных средств (подп.3 п.1 ст.264 НК РФ);
суммы информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением основных средств (подп.14 и 15 п.1 ст.264 НК РФ);
расходы на командировки, связанные с приобретением основных средств (подп.12 п.1 ст.264 НК РФ)
В налоговом законодательстве есть правило: для тех, кто использует метод начисления, расходы для целей налога на прибыль признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом в отношении ряда расходов определен конкретный момент их признания. Например, для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) датой признания таких расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Обратите внимание, что положениями главы 25 НК РФ не предусмотрена возможность произвольного выбора налогового периода, в котором данные расходы должны быть отражены. В настоящее время только по НДС законодательно прописано право налогоплательщика переносить суммы налога к вычету на будущие периоды в течение трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Получается, что налогоплательщикам не дано право учитывать расходы в том периоде, в котором им заблагорассудится?
Ситуации, когда налогоплательщики произвольно выбирают налоговый период для отражения тех или иных расходов, на практике воспринимаются проверяющими отрицательно. Они усматривают в этом не ошибку/искажение, которую можно корректировать по правилам п. 1 ст. 54 НК РФ, а намеренное действие, целью которого является недопущение возникновения налогового убытка. И, как следствие, вовсе исключают «запоздавшие» суммы из налоговых расходов.
Свою позицию аргументируют тем, что налоговым законодательством не предусмотрена возможность произвольного выбора налогового периода, в котором данные расходы должны быть отражены.
Наиболее рискованна ситуация, когда период, к которому относятся расходы, не попадает в трехгодичный срок налоговой проверки. В этом случае налоговики могут заключить, что у них отсутствует возможность проверить факт излишней уплаты налога из-за допущенной ошибки/искажения.
Также не следует сдвигать расходы на длительный период. Надо следить, чтобы к моменту исправления ошибки (учета «запоздавших» расходов) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока компании вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.
Переоценка и амортизация – изменения с 2021 года
Но какой же подход сформировался в судебной практике по подобным спорам? Ее анализ показал, что единого подхода у судей в этом вопросе нет. В судебной практике имеются примеры, когда суды в этом вопросе вставали на сторону налоговых инспекций. В частности, в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.12.2015 по делу № А81-562/2015, поддержанном определением Верховного Суда РФ от 20.05.2016 № 304-КГ16-2052, сказано, что положения п. 1 ст. 54 НК РФ не предоставляют возможности налогоплательщику произвольно выбирать период отражения расходов в целях исчисления налога на прибыль.
Подобные выводы содержатся и в других судебных решениях.
В исчислении налога на прибыль участвуют доходы и расходы. От правильной классификации доходов и расходов по налогу на прибыль зависит достоверность итоговой суммы налогового обязательства по этому налогу.
Существует несколько налоговых классификаций расходов в целях исчисления налога на прибыль. Перечислим основные из них. Расходы подразделяют:
на связанные с производством и реализацией и внереализационные (п. 2 ст. 252 НК РФ);
принимаемые при исчислении налога на прибыль и непринимаемые (п. 1 ст. 252, ст. 270 НК РФ).
Расходы в декларации по налогу на прибыль — это суммы издержек, которые, по мнению налогоплательщика, законно уменьшают базу по налогу, то есть соответствуют требованиям налогового законодательства. Требования эти достаточно жесткие, и инспекторы цепляются буквально к каждой мелочи: расход недостаточно экономически обоснован, не направлен на получение дохода, есть недочеты в его документальном подтверждении и т. д. В том числе налоговики пытаются исключить расходы из налоговой базы по причине их нерациональности, неэффективности или нецелесообразности, хотя Минфин их в этом не поддерживает (письмо от 19.04.2019 № 03-03-07/28232).
Таким образом, любой расход после его изучения контролерами может моментально переместиться из группы признаваемых в разряд непризнаваемых налоговых расходов. В п. 49 ст. 270 НК РФ прямо сказано, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие законодательно установленным критериям. Остальные 48 позиций этой статьи содержат конкретные виды не признаваемых в целях налога на прибыль расходов — на благотворительность, выплату дивидендов, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет или внебюджетные фонды, уплату иных аналогичных обязательств и расходов. Все эти траты могут производиться исключительно из чистой прибыли.
Часть расходов принимают участие в налоговых расчетах только изредка (например, НДС). Другая часть признается при расчете налога на прибыль по жестко закрепленным в кодексе нормам, то есть не всегда в полной сумме (об этом читайте далее).
Прямые расходы по налогу на прибыль перечень
Виды расходов в налоговом учете
Прямые и косвенные затраты
Нормируемые расходы
ГСМ и налог на прибыль
Налог на прибыль – основной «доходный» налог, которые платят организации на общей системе налогообложения. Определяется он на основании налоговой базы, включающей доходы компании за отчетный период, получение которых увеличивают сумму налога к уплате, и расходы, которые этот бюджетный платеж снижают. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, и станут предметом этой статьи.
В 2017 году ситуация с порядком отражения расходов в налоговой базе по налогу на прибыль в целом не изменилась. Сумму налога, как и прежде уменьшают расходы, совершенные в рамках производства и реализации товаров, работ или услуг, а также внереализационные расходы. Общее для всех расходов по налогу на прибыль правило – затраты должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
Налог на прибыль: нововведения 2021 года
Как следует из самого названия, данный вид затрат напрямую связан с осуществляемой компанией деятельностью. Общий перечень таких расходов по налогу на прибыль регламентируется статьей 253 Налогового кодекса, а более детальная расшифровка, а также принципы учета по конкретным видам затрат расшифровываются в статьях 254-264 Кодекса.
Основными видами расходов, связанных с производством и реализацией, являются материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.
Важный момент в отражении в базе по налогу на прибыль затрат (как в рамках производства и реализации, так и внереализационных) заключается в том, что кодексом не предусматривается строгого закрытого перечня расходов, в отличие, например, от УСН, где к учету принимаются только определенные прописанные в соответствующей главе Кодекса виды затрат. В то же время в статье 270 Налогового кодекса описываются расходы, которые в любых обстоятельствах запрещено учитывать в расчете налога на прибыль. Но даже несмотря на это, организация имеет определенную свободу действий в отношении того, на какие именно уплаченные контрагентам суммы расходов она будет уменьшать доходы от реализации. Главное, чтобы принимаемые к налоговому учету затраты отвечали выше описанным принципам документального подтверждения и экономической обоснованности, и при этом их можно было связать с направлениями бизнеса, по которым компания ведет свою деятельность.
