Счет 30294 В Бюджетном Учете В 2021 Году

Счета бюджетного учета

не корректирующие показатели финансового результата

корректирующие показатели финансового результата

доходы

расходы

Ошибка за прошлый год, предшествующий отчетному

1 304 66 000

1 401 16 000

1 401 26 000

Ошибка за иные прошлые годы

1 304 76 000

1 401 17 000

1 401 27 000

Счета бюджетного учета

не корректирующие показатели финансового результата

корректирующие показатели финансового результата

доходы

расходы

Ошибка за прошлый год, предшествующий отчетному

В шаблоны КПС в счетах учета бюджетных и автономных учреждений приказами Минфина России от 30.10.2020 N253н (для бюджетных) и N 256Н (для автономных) были внесены изменения, некоторые из них мы привели в нижеследующей таблице.

Напомним, что в 1 — 4 разрядах номера счета указывается аналитический код вида функции, услуги (работы) учреждения, соответствующий коду раздела, подраздела классификации расходов бюджетов. (Как и ранее никаких исключений, зависящей для типа хранимой на счете информации не указано, т.е., например, на «доходные» счета правило тоже распространяется);

в 5 — 14 разрядах номера счета отражаются нули, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения либо не является требованиями, установленными участием в национальных проектах;

в 15 — 17 разрядах номера счета указываются аналитический код вида поступлений от доходов выбытий по расходам, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов; в 24 — 26 разрядах номера счета — коды КОСГУ; Т.е. КПС в общем случае выглядит так ХХХХ 0000000000 ХХХ. Исключения из вышеизложенного требования к составу КПС приведем в виде таблицы:

В целях получения дополнительной информации, в соответствии с требованиями учредителя, финансового органа публично-правового образования, из бюджета которого бюджетному учреждению предоставляются субсидии, а также в целях управленческого учета, бюджетные учреждения в 1 — 17 разрядах номера счета, в котором Инструкцией предусмотрены нули, отражают в соответствии с Рабочим планом счетов соответствующие аналитические коды поступления (выбытия), аналитические коды целевых статей.

Основание: пункт 2.1 Приложения 2 Инструкции 174н / пункт 3 Приложения 2 Инструкции 183н)

Рассмотрим основные изменения в счете 101 00 000 «Основные средства»:

1. Появилась новая проводка. Когда основные средства передаются в финансовую аренду (безвозмездное бессрочное пользование) арендодателем (ссудодателем), выбытие объектов ОС, классифицируемых как объекты неоперационной (финансовой) среды, отражается следующими проводками:

2. Была введена новая группа 0 101 90 00 000 «Основные средства – имущество в концессии» и счета аналитического учета:

3. Исключены группа счетов учета 0 101 40 000 «Основные средства – предметы лизинга» и аналитические счета к ней (0 101 (41 – 48) 000).

На счетах аналитического учета счета 0 111 00 000 «Права пользования активами» осуществляется учет объектов операционной аренды:

Оформление операций по отражению прав пользования активами:

Типовые проводки бюджетного учета 2021

Порядок применения классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) по-прежнему утвержден приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее — Приказ № 209н). Однако приказ Минфина от 29.09.2020 № 222н внёс в него множество изменений и поправок.

Минфин уточнил отдельные положения Приказа № 209н с целью совершенствования нормативно-правового регулирования порядка применения КОСГУ в соответствии с положениями ст. 18, 19, 23.1 и 165 Бюджетного кодекса РФ.

Сразу скажем, что Минфин внёс изменения и в доходные, и расходные коды КОСГУ. И вообще предусмотрено довольно много уточняющих правок. Некоторые из них надо применять уже с 21 ноября 2020 года.

Также уточнены требования к утвержденной структуре кодов КОСГУ. По-новому изложены положения, касающиеся перечня «доходных» статей КОСГУ, детализированы отдельные статьи и порядок отнесения на подстатьи некоторых доходов.

В новой редакции Приказа № 209н Минфин учёл свои требования, разъяснения и комментарии по применению кодов КОСГУ, которые давал ранее.

В новой редакции Приказ № 209н нужно применять, в основном, при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета с 1 января 2021 года, а также составлении бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности за 2021 год

Однако есть ряд исключений, которые применяют при ведении учета уже в 2020 году и составлении указанной отчетности за 2020 год.

Согласно положениям обновленных инструкций № 157н, 162н (в редакции приказов Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н, от 28.10.2020 № 246н соответственно) порядок отражения в бюджетном учете операций по исправлению ошибок прошлых лет зависит от того:

• кем выявлены ошибки (уполномоченными органами контроля или иными лицами);

• в каком году допущены ошибки (в прошлом или ранее прошлого);

• требуется ли при исправлении корректировка показателей финансового результата (доходов и расходов) прошлых лет или нет.

В случае если ошибки выявлены в ходе проведения контрольных мероприятий органами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях за нарушение требований к бюджетному учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной отчетности, то для их исправления применяются следующие счета:

Если ошибки обнаружены иными лицами, включая работников учреждений, используются следующие счета:

Обратите внимание: счета, применявшиеся до 01.01.2021 для исправления ошибок прошлых лет в части консолидируемых расчетов (1 304 84 000 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному», 1 304 94 000 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет»), исключены из плана счетов бюджетного учета и Инструкции № 162н.

Согласно п. 17 Методических рекомендаций ошибка прошлых лет исправляется в зависимости от периода ее обнаружения (факторов, выявивших такую ошибку) по решению субъекта учета или уполномоченного лица с формированием уточненной бюджетной отчетности, содержащей ретроспективный пересчет.

К сведению: ретроспективный пересчет отчетности – это исправление ошибки предшествующего года (годов) путем корректировки сравнительных показателей бюджетной отчетности за предшествующий год (годы) таким образом, как если бы ошибка не была допущена.

Пересчет сравнительных показателей следует начинать с того года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда такая корректировка не представляется возможной. Напомним, что ретроспективный пересчет отчетности не представляется возможным, если оценка в денежном измерении (стоимостном выражении) последствий такого пересчета (п. 19, 33 СГС «Учетная политика»):

• невозможна в связи с недостаточностью (отсутствием) информации за соответствующий предшествующий год;

• требует использования оценочных значений, основанных на информации, которая не была доступна на дату представления отчетности за предшествующий год.

При этом исправлять утвержденную отчетность за прошлые годы не нужно. Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (годов) приводятся в отчетности отчетного года обособленно с отметкой «Пересчитано».

К сравнительным показателям, раскрываемым в бюджетной отчетности, относятся, в частности (п. 17 Методических рекомендаций):

• показатели на начало отчетного периода (начало года, предшествующего отчетному периоду (году));

• показатели на конец отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев) года, предшествующего отчетному периоду (году);

• обороты по показателям за отчетный период года, предшествующего отчетному периоду (году).

Информация об исправлении ошибок прошлых лет отражается в сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) (п. 170 Инструкции № 191н):

• в графе 6 по коду причины 03 – при исправлении ошибок прошлых лет в части ведения бюджетного учета;

• в графе 10 по коду причины 07 – при исправлении ошибок прошлых лет в части ведения бюджетного учета, выявленных по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля.

Сведения заполняются на основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071).

Показатели дебетовых (кредитовых) оборотов по исправлению ошибок прошлых лет по счетам, которые в соответствии с правилами ведения бюджетного (бухгалтерского) учета подлежат закрытию при завершении года на финансовый результат прошлых отчетных периодов (счет 0 401 30 000), отражаются в графах 6, 10 строки 570 «Финансовый результат экономического субъекта» указанных сведений.

Показатели бюджетной отчетности на начало отчетного периода (в любых форах отчетности) отражаются с учетом их корректировок по исправительным записям в части выявленных ошибок прошлых лет. Входящие остатки корректируются по строке «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», а также по строкам, отражающим значения скорректированных в результате исправления ошибок прошлых лет статей отчетности.

На основании данных сведений (ф. 0503173) отражаются скорректированные входящие остатки (на начало отчетного года) баланса (ф. 0503130). Его показатели на начало года после изменений должны отличаться от показателей на начало отчетного года, отраженных в главной книге (ф. 0504072) за отчетный год, на суммы корректировок (исправлений) ошибок прошлых лет. При этом показатели (остатки) на конец отчетного года главной книги (ф. 0504072) за отчетный год и баланса за отчетный год должны совпадать.

В случае, когда ошибка была допущена ранее предшествующего года, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели, корректировке подлежат входящие остатки по статье «Финансовый результат экономического субъекта» баланса (ф. 0503130), а также значения связанных статей отчетности за самый ранний предшествующий год, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели.

Если однозначно отнести суммы корректировок к конкретному предшествующему году не представляется возможным, пересматриваются входящие остатки по статье «Финансовый результат экономического субъекта» баланса (ф. 0503130), а также значения связанных статей отчетности за самый ранний предшествующий год, к которому такие корректировки возможно применить, либо на начало отчетного года (п. 33 СГС «Учетная политика»).

Отметим, что показатели изменений (оборотов по увеличению, уменьшению) активов, обязательств, доходов, расходов, повлиявших на изменения показателей вступительного баланса (графы 6, 10 сведений (ф. 0503173)) в результате исправления ошибок прошлых лет), не включаются в показатели увеличений, уменьшений (оборотов) активов, обязательств, доходов, расходов, отражаемых в бюджетных формах за отчетный период (п. 170 Инструкции № 191н).

Дополнительно в отношении ошибок предшествующих годов в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160) в разд. 5 или в сопроводительном документе, содержащем пояснения к бюджетной отчетности, при представлении отчетности отражается следующая информация (п. 34 СГС «Учетная политика», п. 21 Методических рекомендаций):

• описание ошибки;

  В план счетов введут новые аналитические коды для учета нематериальных активов: N, R, I, D по счетам 102 00, 104 00, 106 00, 114 00. Для прав пользования нематериальными активами предусмотрят отдельную группу «60» по счетам 104 00, 106 00, 114 000, 111 00.

  Исправление прошлогодних ошибок, которые нашли контроллеры, нужно будет отображать с использованием новых счетов и аналитических кодов по счетам 304 06, 401 10 и 401 20. Для учета вложений в имущество казны предусмотрели счет 106 50.

  Органы и учреждения, которые передали полномочия ведения бюджетного учета по решению высшего исполнительного органа или местной администрации, будут применять новые формы электронной первички. Среди них: решении о командировании на территории РФ, решение о командировании на территорию иностранного государства, заявка-обоснование закупки товаров, работ, услуг малого объема и пр.

  Кроме того, для таких органов и учреждений предусмотрели новые формы журнала регистрации ПКО и РКО и ведомости дополнительных доходов физлиц, облагаемых НДФЛ и страховыми взносами.

  Все, кто передал ведение учета централизованной бухгалтерии по другим причинам, могут использовать новые формы по собственному усмотрению.

  В порядке формирования КБК № 85н появились новые коды видов расходов. Также утверждены новые перечни КБК № 99н, которые заменяют действующий приказ № 207н.

  В порядок применения КОСГУ № 209н внесли поправки. Доходы от возмещения затрат на мероприятия по сокращению травматизма и профзаболеваний, а также санаторно-курортное лечение теперь отражают по подстать 139 КОСГУ. При учете затрат на покупку прав пользования НМА по-прежнему нужно применять подстатью 226 КОСГУ. Есть и другие новшества.

  С 1 января 2021 года все расчеты по лицевым счетам, которые открыты в Казначействе и финансовых органах, будут проходить через казначейство. Счета финорганов в ЦБ РФ закроют.

  У Казначейства будет единый казначейский счет № 401 02, к нему Казначейству и финорганам откроют несколько казначейских счетов, отличающихся по видам средств и операциям. К ним будут открывать лицевые счета бюджетных и автономных учреждений, ПБС, администраторов доходов и пр.

  Казначейство самостоятельно будет проводить операции между лицевыми счетами, без оформления платежных поручений. Однако через ЦБ пройдут расчеты с организациями, у которых таких лицевых счетов нет.

  ---

  Единый план счетов дополнен счетами:

  Код	Наименование	Примечание
  205 38	Расчёты по доходам по выполненным этапам работ по договору строительного подряда
  207 40	Расчёты по прочим долговым требованиям
  208 50	Расчёты с подотчётными лицами по безвозмездным перечислениям бюджетам	С детализацией по счетам: 208 52 «Расчёты с подотчётными лицами по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»; 208 53 «Расчёты с подотчётными лицами по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств». Аналогичная информация внесена в Инструкцию № 157н
  Забалансовый счёт 33	Ценные бумаги по договорам репо	Порядок учёта на этом счёте закреплён в пп. 390.5, 390.6 Инструкции № 157н. Аналитический счёт ведётся по соответствующим кодам бюджетной классификации (кодам КОСГУ) в целях отражения операций по зачёту взаимных обязательств по первой и второй частям договоров репо
  Забалансовый счёт 38	Сметная стоимость создания (реконструкции) объекта концессии	Порядок учёта на этом счёте закреплён в пп. 390.1, 390.2 Инструкции № 157н
  Забалансовый счёт 39	Доходы от инвестиций на создание и (или) реконструкцию объекта концессии	Порядок учёта на этом счёте закреплён в пп. 390.3, 390.4 Инструкции № 157н
  Забалансовый счёт 45	Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда	Порядок учёта на этом счёте закреплён в пп. 395, 396 Инструкции № 157н

  Переименованы следующие счета:

  Код счёта	Прежнее наименование	Наименование с учётом изменений	Примечание
  104 90	Амортизация имущества в концессии	Амортизация имущества учреждения в концессии	Исправление ошибок прошлых лет: что нового с 2021 года? Светлана Сивец прокомментировала новые правила учета для государственных учреждений Зарегистрирован в Минюсте РФ 27 января 2011 г. Регистрационный N 19593 На основании статьи 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3823; 2005, N 1, ст. 8; 2006, N 1, ст. 8; 2007, N 18, ст. 2117; N 45, ст. 5424), пунктов 4 и 5 постановления Правительства Российской Федерации от 7 апреля 2004 г. N 185 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 15, ст. 1478; N 49, ст. 4908; 2007, N 45, ст. 5491; N 5, ст. 411) и в целях нормативно-правового регулирования в сфере ведения бюджетного учета органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, органами управления территориальными государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) казенными учреждениями, государственными академиями наук, иными юридическими лицами, осуществляющими согласно законодательству Российской Федерации бюджетные полномочия получателя бюджетных средств, приказываю: 1. Утвердить План счетов бюджетного учета согласно приложению N 1 к настоящему приказу. 2. Утвердить Инструкцию по применению Плана счетов бюджетного учета согласно приложению N 2 к настоящему приказу. 3. Настоящий приказ применяется при формировании учетной политики субъекта учета, начиная с 2011 года. 4. Положения настоящего приказа применяются к бюджетным учреждениям до принятия федеральными органами исполнительной власти, субъектами Российской Федерации, органами местного самоуправления с учетом положений частей 15 и 16 статьи 33 Федерального закона от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 19, ст. 2291) в отношении бюджетных учреждений решения о предоставлении им субсидии из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Заместитель Председателя Правительства Российской Федерации — Министр финансов Российской Федерации А. Кудрин Приложение N 2 к Приказу Правовые аспекты формирования госзадания и определения объема субсидии на его выполнение были описаны в статье «Порядок учета субсидий на финансовое обеспечение госзадания в 2018 году»[1]. В настоящей статье эти особенности уже рассматриваться не будут. Речь пойдет именно об изменениях в начислении доходов от субсидии в соответствии с обновленными правилами, вступившими в силу с 1 января 2019 года. Пункт 48 СГС «Доходы» относит доходы от субсидии на госзадание к доходам от реализации в составе доходов от обменных операций. Однако порядок учета этих доходов особый. В соответствии с пунктом 54 СГС «Доходы» сумма субсидии на госзадание признается в бухгалтерском учете в качестве доходов будущих периодов на дату возникновения права на ее получение. Приведенный порядок не зависит от даты подписания соглашения — до начала года предоставления субсидии или в том же году. Ранее, в 2018 году, согласно Инструкции № 157н субсидия на госзадание начислялась в составе доходов будущих периодов, только если соглашение было подписано учреждением до начала года перечисления субсидии. Начисление доходов будущих периодов в сумме субсидий на выполнение госзадания, предоставляемых в соответствии с соглашениями, отражается по дебету счета 4 205 31 000 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)» и кредиту счета 4 401 40 131 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг (работ)». Такие правила предусмотрены: пунктом 93 Инструкции № 174н — для бюджетных учреждений; пунктом 96 Инструкции № 183н — для автономных учреждений. ПРИМЕР 1 Бюджетное учреждение в январе 2019 года заключило соглашение о выделении субсидии на 2019 год в сумме 40 млн рублей. График выделения субсидии предполагает ежеквартальное перечисление по ¼ суммы субсидии 15 января, 15 апреля, 15 июля и 15 октября. Бухгалтер сделает следующие записи: Дебет 4 205 31 561 «Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по доходам от оказания платных услуг (работ) с участниками бюджетного процесса Кредит 4 401 40 131 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг (работ)» — начисление дохода от субсидии на госзадание за 2019 год в составе доходов будущих периодов по факту заключения соглашения в сумме 40 000 000 руб.; Дебет 4 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» Кредит 4 205 31 661 «Уменьшение дебиторской задолженности по расчетам по доходам от оказания платных услуг (работ) с участниками бюджетного процесса» — получение суммы субсидии на госзадание ежеквартально согласно графику. В соответствии с пунктом 54 СГС «Доходы» доходы будущих периодов от субсидий на выполнение госзадания признаются в бухгалтерском учете в составе доходов от реализации текущего отчетного периода по мере исполнения госзадания. Напомним, что ранее правила учета субсидии предполагали начисление дохода в соответствии с графиком выделения субсидии. Правовые аспекты расчета, выделения и использования субсидии на иные цели нами были рассмотрены в статье «Порядок учета субсидий на иные цели»[2]. Далее будут рассматриваться только изменения в начислении доходов от субсидии в соответствии с обновленными правилами, вступившими в силу с 1 января 2019 года. Порядок № 209н предлагает две подстатьи КОСГУ для начисления дохода от субсидии на иные цели: 152 «Поступления текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления» — для начисления доходов от субсидии на иные цели текущего характера; 162 «Поступления капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления» — для начисления доходов от субсидии на иные цели капитального характера. Методические указания по применению Порядка № 209н, доведенные письмом Минфина России от 29 июня 2018 г. № 02-05-10/45153, под поступлениями, перечислениями капитального характера предполагают поступления, перечисления, направленные на осуществление получателями: инвестиций в основные фонды (основные средства), нематериальные активы, в том числе на строительство объектов капитального строительства и приобретение объектов недвижимого имущества, реконструкцию, техническое перевооружение; приобретение машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, отнесенного к основным средствам. Таким образом, если целью выделения субсидии является покупка (или строительство) основных средств (нематериальных активов), а также операции, связанные с увеличением их стоимости (достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция), то доход от субсидии на иные цели следует относить на подстатью КОСГУ 162 «Поступления капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления». В иных случаях, а также в ситуациях, когда цель выделения субсидии может включать покупку основных средств (например, при выделении целевой субсидии на расходы по КВР 244 «Безвозмездные перечисления нефинансовым организациям государственного сектора на производство»), но конкретная сумма на их приобретение не выделена в соглашении, доход следует относить на подстатью КОСГУ 152 «Поступления текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления». Капитальный ремонт основных средств согласно пункту 19 СГС «Основные средства» не увеличивает первоначальную стоимость основного средства. Изменение стоимости основных средств производится только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части, а также переоценки объектов основных средств. Таким образом, целевая субсидия на капитальный ремонт относится к поступлениям текущего характера и подлежит отражению по подстатье КОСГУ 152 «Поступления текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления». В соответствии с пунктом 6 СГС «Доходы» условиями при передаче активов являются условия, устанавливаемые передающей стороной, согласно которым будущие экономические выгоды или полезный потенциал, заложенные в передаваемых активах, должны быть использованы по целевому назначению, включая достижение установленных результатов, при невыполнении которых передаваемые активы должны быть возвращены полностью или частично передающей стороне. Мы знаем, что не использованные в текущем финансовом году остатки средств, предоставленных учреждениям из соответствующего бюджета в виде субсидии на иные цели, подлежат перечислению учреждениями в соответствующий бюджет. Данное положение преду­смотрено: для бюджетных учреждений — пунктом 18 статьи 30 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ; для автономных учреждений — пунктом 3.17 статьи 2 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174‑ФЗ. Таким образом, согласно классификации, приведенной в СГС «Доходы», субсидия на иные цели относится к прочим доходам от необменных операций, предоставленным на условиях при передаче активов. Пункт 40 СГС «Доходы» предполагает, что доходы от безвозмездных поступлений денежных средств (включая субсидии и гранты), предоставленные на условиях при передаче активов, признаются в бухгалтерском учете в момент возникновения права на их получение в составе доходов будущих периодов от безвозмездных поступлений. ПРИМЕР 2 Бюджетное учреждение заключило соглашение о выделении целевой субсидии в 2019 году на проведение капитального ремонта здания (КВР 243 «Безвозмездные перечисления иным финансовым организациям (за исключением финансовых организаций государственного сектора) на производство») на сумму 1 млн рублей. Бухгалтер запишет: Дебет 5 205 52 561 «Увеличение прочей дебиторской задолженности по расчетам по поступлениям текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления» Кредит 5 401 40 152 «Доходы будущих периодов от поступлений текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления» — начисление доходов будущих периодов в сумме субсидий на иные цели, предоставляемых в соответствии с соглашениями, в сумме 1 000 000 руб.; Дебет 5 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» Кредит 5 205 52 661 «Уменьшение прочей дебиторской задолженности по поступлениям текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления» — поступление целевой субсидии на лицевой счет учреждения в сумме 1 000 000 руб. Напомним, что в 2018 году доход от субсидии на иные цели начислялся в составе доходов будущих периодов, только если соглашение было подписано до начала года перечисления субсидии. В случае если соглашение было подписано в том же году, доход начислялся в соответствии с отчетом о целевом использовании средств. Вступили в силу изменения в Единый план счетов и Инструкцию № 157н. Счет учета объекта нематериальных активов зависит от права, на котором он получен. Право Счет учета Пример Исключительное право 0 102 ХN 000 «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)» 0 102 XR 000 «Опытно-конструкторские и технологические разработки» 0 102 XI 000 «Программное обеспечение и базы данных» 0 102 XD 000 «Иные объекты интеллектуальной собственности» Исключительное право на ПО — счет 0 102 ХI 000; Исключительное право на селекционное достижение — счет 0 102 ХN 000; Исключительное право на товарный знак — счет 0 102 ХD 000; Исключительное право на изобретение — счет 0 102 ХN 000 Неисключительное право 0 111 6N 000 «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)» 0 111 6R 000 «Права пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками» 0 111 6I 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных» 0 111 6D 000 «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности» Неисключительное право на антивирус — счет 0 111 6I 000; Неисключительное право на полезную модель — счет 0 111 6N 000; Неисключительное право на электронный архив — счет 0 111 6I 000; Неисключительное право на литературное произведение — счет 0 111 6D 000. Объекты нематериальных активов группируются согласно п. 37 Инструкции № 157н. То есть объекты, полученные на исключительном праве, учитываются на соответствующем счете 102 00, где Х может принимать значение 2 «Особо ценное движимое имущество учреждения», 3 «Иное движимое имущество учреждения» или 9 «Имущество в концессии». В 2021 году исключительные права учитываются в том же порядке, что и ранее. Самые заметные изменения — это детализация по видам нематериальных активов счетов, так или иначе касающихся учета исключительных прав. Как было сказано выше, был детализирован сам счет 102 00. А также детализации подверглись «сопутствующие» счета: 104 00 106 00 114 00 0 104 XN 000 «Амортизация научных исследований (научно-исследовательских разработок» 0 106 XN 000 «Вложения в научные исследования (научно-исследовательские разработки)» 0 114 XN 000 «Обесценение научных исследований (научно-исследовательских разработок)» 0 104 XR 000 «Амортизация опытно-конструкторских и технологических разработок» 0 106 XR 000 «Вложения в опытно-конструкторские и технологические разработки» 0 114 XR 000 «Обесценение опытно-конструкторских и технологических разработок» 0 104 XI 000 «Амортизация программного обеспечения и баз данных» 0 106 XI 000 «Вложения в программное обеспечение и базы данных» 0 114 XI 000 «Обесценение программного обеспечения и баз данных» 0 104 XD 000 «Амортизация иных объектов интеллектуальной собственности» 0 106 XD 000 «Вложения в иные объекты интеллектуальной собственности» 0 114 XD 000 «Обесценение иных объектов интеллектуальной собственности» То есть с 2021 года отражение операций с исключительными правами осуществляется в привычном порядке, но с детализацией счетов по видам нематериальных активов. А вот учет неисключительных прав изменился кардинальным образом. Об этом поговорим подробнее. Во-первых, с 2021 года неисключительные права учитываются на соответствующем счете 111 60 и больше не отражаются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Во-вторых, для отражения расходов по приобретению неисключительных прав больше не применяется счет 401 50 «Расходы будущих периодов». Так как объекты, в отношении которых организация бюджетной сферы обладает неисключительными правами, теперь относятся к нематериальным активам, то и порядок их учета чем-то напоминает учет нефинансовых активов: они учитываются на балансе (на счете 111 60), амортизируются (с применением соответствующего счета 104 60 «Амортизация прав пользования нематериальными активами»), вложения в них при необходимости формируются на соответствующем счете 106 60 «Вложения в права пользования нематериальными активами». Условия примера 1: бюджетное (автономное) учреждение приобретает у коммерческой организации неисключительные права пользования базой данных сроком на 3 года (36 мес.) стоимостью 90 000,00 руб. Платеж осуществляется единовременно на всю сумму договора. По истечении срока действия договора должностными лицами учреждения принято решение о списании объекта с учета по причине морального износа. В бухгалтерском учете отразятся следующие записи: Дебет 0 111 6I 352 Кредит 0 302 26 734 — принят к учету объект, в отношении которого у учреждения возникли неисключительные права. Дебет 0 302 26 834 Кредит 0 201 11 610, увеличение 18 (226 КОСГУ) — отражена оплата по договору на сумму 90 000,00 руб. Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226) Кредит 0 104 6I 452 — начислена 100% амортизация на объект, стоимость которого ниже 100 000,00 руб. Дебет 0 104 6I 452 Кредит 0 111 6I 452 — при принятии решения о списании объект списан с бухгалтерского учета. Приказом Минфина от 28.10.2020 № 246н утверждена обновленная версия инструкции № 162н. Основные нововведения: для учета нематериальных ценностей добавлены счета с новой аналитикой (N, R, I, D). уточнен порядок отражения ряда операций. Например, при списании израсходованных материальных запасов допускается использование счетов 0 401 20 214, 0 401 20 223, 0 401 20 263, 0 401 20 265 и 0 401 20 267. В 2021 году глобально меняются правила заполнения бюджетных платежек В шаблоны КПС в счетах учета бюджетных и автономных учреждений приказами Минфина России от 30.10.2020 N253н (для бюджетных) и N 256Н (для автономных) были внесены изменения, некоторые из них мы привели в нижеследующей таблице. Напомним, что в 1 — 4 разрядах номера счета указывается аналитический код вида функции, услуги (работы) учреждения, соответствующий коду раздела, подраздела классификации расходов бюджетов. (Как и ранее никаких исключений, зависящей для типа хранимой на счете информации не указано, т.е., например, на «доходные» счета правило тоже распространяется); в 5 — 14 разрядах номера счета отражаются нули, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения либо не является требованиями, установленными участием в национальных проектах; в 15 — 17 разрядах номера счета указываются аналитический код вида поступлений от доходов выбытий по расходам, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов; в 24 — 26 разрядах номера счета — коды КОСГУ; Т.е. КПС в общем случае выглядит так ХХХХ 0000000000 ХХХ. Исключения из вышеизложенного требования к составу КПС приведем в виде таблицы: Счет учета Шаблон КПС 101, 102,103,104, 105, 108 Корреспондирующие с ними 401.20.240, 401.20.250,401.20.270, 401.20.280 ХХХХ 0000000000 000. Такую классификацию можно применять для остатков и оборотов. КВР в трех последних разрядах указывается, если это установлено учетной политикой или целевым назначением имущества 0.201.00 0000 0000000000 000 0.201.35 ХХХХ 0000000000 000 0.204.00 0000 0000000000 000 0.209.81 0000 0000000000 000 0.210.05 ХХХХ 0000000000 510 – участие в конкурсах ХХХХ 0000000000 000 – «льготная» аренда 4.210.06 и корреспондирующий с ним 0.401.10.172 0000 0000000000 000 0.304.01 0000 0000000000 000 0.401.30 0000 0000000000 000 В целях получения дополнительной информации, в соответствии с требованиями учредителя, финансового органа публично-правового образования, из бюджета которого бюджетному учреждению предоставляются субсидии, а также в целях управленческого учета, бюджетные учреждения в 1 — 17 разрядах номера счета, в котором Инструкцией предусмотрены нули, отражают в соответствии с Рабочим планом счетов соответствующие аналитические коды поступления (выбытия), аналитические коды целевых статей. Основание: пункт 2.1 Приложения 2 Инструкции 174н / пункт 3 Приложения 2 Инструкции 183н) В Единый план счетов введены новые балансовые счета. Приведем некоторые из них. Счет Наименование счета 0 102 90 000 Нематериальные активы – имущество в концессии 0 102 0N 000 Научные исследования (научно-исследовательские разработки) 0 102 0R 000 Опытно-конструкторские и технологические разработки 0 102 0I 000 Программное обеспечение и базы данных 0 102 0D 000 Иные объекты интеллектуальной собственности 0 104 60 000 Амортизация прав пользования нематериальными активами 0 104 90 000 Амортизация имущества учреждения в концессии 0 106 60 000 Вложения в права пользования нематериальными активами 0 111 60 000 Права пользования нематериальными активами 0 114 60 000 Обесценение прав пользования нематериальными активами 0 114 70 000 Обесценение непроизведенных активов 0 114 80 000 Резерв под снижение стоимости материальных запасов 0 205 38 000 Расчеты по доходам по выполненным этапам работ по договору строительного подряда 0 207 40 000 Расчеты по прочим долговым требованиям 0 208 50 000 Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным перечислениям 0 208 52 000 Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям наднациональным организациям и представительствам иностранных государств 0 208 53 000 Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям международным организациям 0 302 51 000 Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации 0 302 52 000 Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств 0 401 41 000 Доходы будущих периодов к признанию в текущем году 0 401 49 000 Доходы будущих периодов к признанию в очередные года Часть балансовых счетов переименовали. Среди них счет 0 105 01 000. В новой редакции он имеет название «Лекарственные препараты и медицинские материалы». Счет 0 105 09 000 имеет наименование «Наценка на товары». Добавлены новые забалансовые счета. Забалансовый счет Наименование счета 33 Ценные бумаги по договорам РЕПО 38 Сметная стоимость создания (реконструкции) объекта концессии 39 Доходы от инвестиций на создание и (или) реконструкцию объекта концессии 45 Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда Далее рассмотрим отдельные изменения, которые затрагивают порядок учета бюджетных учреждений. Основные средства. Скорректирован п. 46 Инструкции № 157н: в случае принятия на учет объекта основного средства, входящего в инвентарную группу, из-за разукомплектования последней такому объекту основного средства присваивается новый инвентарный номер. В пункте 54 Инструкции № 157н уточняется, что аналитический учет основных средств ведется в разрезе видов имущества, объектов основных средств и (или) инвентарных групп, инвентарных номеров, местонахождений инвентарных объектов (адресов, мест хранения), ответственных лиц. Ответственные лица ведут инвентарные списки нефинансовых активов, за исключением библиотечных фондов. Нематериальные активы. С 2021 года порядок учета нематериальных активов осуществляется с учетом положений СГС «Нематериальные активы»[2] (п. 56 Инструкции № 157н). Отметим, что существенным изменением в учете НМА является введение аналитических кодов вида синтетического счета объекта учета по следующим группам учета (п. 67 Инструкции № 157н): – N «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)»; – R «Опытно-конструкторские и технологические разработки»; – I «Программное обеспечение и базы данных»; – D «Иные объекты интеллектуальной собственности». Дополнительные аналитические коды видов синтетического счета объекта учета, детализирующие группу «Иные объекты интеллектуальной собственности», устанавливаются учреждением (централизованной бухгалтерией) в рамках учетной политики на основании требований законодательства РФ, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя, требований по раскрытию информации о нематериальных активах учреждения, предусмотренных налоговым законодательством РФ. Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в инвентарной карточке учета нефинансовых активов в разрезе объектов учета нематериальных активов по инвентарным номерам и ответственным лицам (п. 68 Инструкции № 157н). Непроизведенные активы. С учетом изменений, внесенных в п. 70 Инструкции № 157н, к непроизведенным активам также относятся земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена, сведения о которых внесены в ЕГРН. Такие участки отражаются на соответствующем счете 103 00 «Непроизведенные активы» на основании документов, подтверждающих права пользования земельными участками (выписок из ЕГРН о соответствующем земельном участке). Аналитический учет непроизведенных активов ведется в разрезе объектов, идентификационных номеров данных объектов (кадастровых, реестровых, учетных номеров), местонахождений объектов (адресов), ответственных лиц (п. 82 Инструкции № 157н). Амортизация. В соответствии с п. 90 Инструкции № 157н аналитический учет начисленной амортизации объектов нефинансовых активов ведется в оборотной ведомости по нефинансовым активам. При этом аналитический учет начисленной амортизации ведется в разрезе: – объектов нефинансовых активов (основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, прав пользования активами); – идентификационных номеров объектов нефинансовых активов (инвентарных, кадастровых, реестровых, учетных номеров). Установлено, что по объектам нематериальных активов амортизация начисляется в соответствии с СГС «Нематериальные активы» (п. 93 Инструкции № 157н). Материальные запасы. В силу изменений, внесенных в п. 99 Инструкции № 157н, к материальным запасам относится в том числе биологическая продукция, которая согласно п. 121 инструкции подлежит учету на счете 107 07 «Готовая продукция». В пункт 118 Инструкции № 157н внесены уточнения. Номер и наименование счета Сфера применения счета 0 105 01 000 «Лекарственные препараты и медицинские материалы» Счет предназначен также для учета иных лекарственных препаратов и медицинских изделий, применяемых в медицинских целях 0 105 03 000 «Горюче-смазочные материалы» Счет применяется для учета иных материалов, используемых в качестве топлива и (или) смазочных материалов для обеспечения функционирования топливных систем 0 105 04 000 «Строительные материалы» Установлено, что счет также применяется для учета строительных материалов, используемых для целей капитальных вложений 0 105 05 000 «Мягкий инвентарь» Счет используется для учета спецодежды, функционально ориентированной на охрану труда, технику безопасности, гражданскую оборону, защиту населения от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера На счете 0 105 06 000 не отражается бланочная продукция строгой отчетности, выданная ответственным лицам в рамках хозяйственной деятельности учреждения со склада или приобретенная ответственными лицами в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад. Пунктом 119 Инструкции № 157н установлено, что аналитический учет материальных запасов ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам (возрастным группам) и количеству, в разрезе ответственных лиц, местонахождений объектов (адресов, мест хранения), а также при необходимости – правовых оснований поступления с учетом положений, предусмотренных отраслевыми особенностями. Касса. Добавлены положения по ведению кассовых операций с применением электронных подписей. В силу изменений, внесенных в п. 167 Инструкции № 157н, в случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов в виде электронных документов, подписываемых квалифицированными электронными подписями, кассовая книга формируется в виде электронного документа ежедневно, включая рабочие дни, в которые кассовые операции не проводились. Записи в электронную кассовую книгу вносятся в момент подписания кассиром ЭЦП каждого приходного кассового ордера, расходного кассового ордера либо скан-копии приходного кассового ордера, расходного кассового ордера, содержащего собственноручные подписи. В последнем случае ответственность за соответствие скан-копии подлиннику кассового ордера, содержащего собственноручные подписи, возлагается на кассира. Регистрация в хронологическом порядке в течение финансового года приходных кассовых ордеров (ф. 0310001) и расходных кассовых ордеров (ф. 0310002), созданных в виде электронных документов, ведется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с указанием информации об их статусе («новый», «подписан», «исполнен», «аннулирован»). Отражение приходного кассового ордера (ф. 0310001), зарегистрированного в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, в статусе «исполнен» осуществляется при формировании к нему квитанции, подписываемой ЭЦП главным бухгалтером или уполномоченным лицом, и кассиром. В случае если по приходному (расходному) кассовому ордеру, зарегистрированному в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в статусе «подписан», кассовая операция в течение временного периода, установленного учетной политикой (но не более десяти рабочих дней), не проведена, такой кассовый ордер аннулируется (переводится в статус «аннулирован»). Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров формируется в виде электронного документа, подписываемого ответственным исполнителем бухгалтерии ЭЦП, за временной интервал в течение финансового года по необходимости и (или) с периодичностью, предусмотренной учетной политикой, но не реже одного раза в год (по завершении отчетного финансового года). Записи в кассовой книге, сформированной на бумажном носителе или в электронном виде, сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером, иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и в случае отсутствия несоответствий подписываются: на бумажном носителе – собственноручно, в электронном виде – ЭЦП. Обратите внимание Кассовая книга, сформированная на бумажном носителе (копия электронной кассовой книги на бумажном носителе), должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями главного бухгалтера (иного лица, на которого возложено ведение бухгалтерского учета). С листом кассовой книги (копией электронной кассовой книги на бумажном носителе), оформленным за соответствующий рабочий день, кассиром прошиваются кассовые документы, содержащие собственноручные подписи. Согласно дополнениям, внесенным в п. 168 Инструкции № 157н, аналитический учет по счету «Касса» ведется: – в разрезе ответственных лиц (лиц, осуществляющих ведение кассовых операций (кассиров)); – по видам валют. Денежные документы. Согласно уточнениям, внесенным в п. 169 Инструкции № 157н, счет 0 201 35 000 предназначен для учета различных денежных документов, к которым, в частности, отнесены перевозочные документы (билеты) для проезда железнодорожным, авиационным транспортом, оформленные на бумажном носителе. Расчеты по доходам. В силу дополнений, внесенных в п. 198 Инструкции № 157н, переоценка расчетов плательщиков по доходам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по оплате (возврату) расчетов в соответствующей иностранной валюте и на отчетный период с учетом положений СГС «Влияние изменений курсов иностранных валют»[4]. Пунктом 200 Инструкции № 157н установлено, что аналитический учет расчетов по поступлениям ведется в карточке учета средств и расчетов и (или) в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам. Аналитический учет по счету 0 205 00 000 ведется по видам доходов (поступлений) в разрезе: – контрагентов (плательщиков доходов (групп плательщиков доходов)); – идентификационных номеров расчетов по доходам (уникальных идентификаторов начислений (УИН) при наличии); – правовых оснований возникновения расчетов и видов валют. Применение способа организации аналитического учета по группе плательщиков доходов допускается при условии: 1) обеспечения ведения учреждением приведенного выше персонифицированного учета расчетов с плательщиками доходов вне балансовых счетов; 2) формирования персонифицированных регистров учета расчетов с плательщиками; 3) проведения на постоянной основе в целях формирования отчетных данных (не реже чем на отчетную дату) сверки персонифицированных данных управленческого учета и данных об объектах учета, отраженных на балансовых счетах рабочего плана счетов по соответствующим группам плательщиков. Учет нематериальных активов 2021: применяем новые правила Доходы будущих периодов. Внесены изменения в п. 301 Инструкции № 157н. Бухгалтерские записи по учету доходов будущих периодов отражаются на соответствующих счетах аналитического учета счета: – 0 401 41 000 «Доходы будущих периодов к признанию в текущем году»; – 0 401 49 000 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные года». Данные счета применяются в соответствии с положениями учетной политики и требований по раскрытию в бухгалтерской отчетности взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании консолидированной отчетности. Учет доходов будущих периодов ведется по видам доходов, предусмотренных бюджетной сметой (планом ФХД) учреждения, в разрезе: – контрагентов; – правовых оснований (договоров (соглашений), протоколов об административных правонарушениях, постановлений по делам об административных правонарушениях, определений арбитражного суда о принятии искового заявления к производству арбитражного суда и т. д.); – доходов будущих периодов, ожидаемых в иностранной валюте, – по видам валют. Резервы предстоящих расходов. Внесены изменения в п. 302.1 Инструкции № 157н. Установлено, что счет 401 60 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм резервов, формируемых в целях равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения, принимаемых к бухгалтерскому учету на основании СГС «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах»[5]. Особое внимание в Приказе № 198н уделено исправлению ошибок. Так, в силу изменений, внесенных в п. 298.1 Инструкции № 157н, учреждение осуществляет бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет, корректирующих финансовый результат, который формируется по операциям прошлых лет, на новых аналитических счетах. Приведем их в таблице. Номер и наименование счета Сфера применения счета 0 401 16 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» В части бухгалтерских записей по исправлению согласно предписаниям и (или) представлениям органов финансового контроля ошибок года, предшествующего году их исправления, выявленных в ходе проведения контрольных мероприятий, корректирующих показатели доходов (расходов) прошлого года 0 401 26 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» 0 401 17 000 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» В части бухгалтерских записей по исправлению согласно предписаниям и (или) представлениям органов финансового контроля ошибок, возникших до начала года, предшествующего году их исправления, выявленных в ходе проведения контрольных мероприятий, корректирующих показатели доходов (расходов) прошлых лет 0 401 27 000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» При этом уточняется: – счета 0 401 18 000, 0 401 28 000 применяются в части бухгалтерских записей по исправлению ошибок года, предшествующего году их исправления, корректирующих показатели доходов (расходов) прошлого года и не подлежащих отражению на счетах 401 16, 401 26; – счета 0 401 19 000, 0 401 29 000 применяются в части отражения бухгалтерских записей по ошибкам прошлых лет, возникшим до начала года, предшествующего году их исправления, корректирующих показатель доходов (расходов) прошлых лет и не подлежащих отражению на счетах 0 401 17 000, 0 401 27 000. Обратите внимание: согласно п. 18 Инструкции № 157н бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете в отдельном журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет. Его форма приведена в приложении 3 к Приказу Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н. Журнал формируется для отражения бухгалтерских записей по исправлению ошибок прошлых лет. Записи в него вносятся на основании операций, отраженных на обособленных счетах бюджетного (бухгалтерского) учета, предусмотренных для отражения операций по исправлению ошибок прошлых лет, оформленных бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Обороты по операциям, осуществленным в данном журнале, переносятся в главную книгу (ф. 0504072), но не учитываются при формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающих расходы, доходы отчетного финансового периода, а также показателей изменений (увеличение, уменьшение) активов, обязательств, иных объектов бухгалтерского учета. Основные изменения, затрагивающие забалансовые счета, касаются ведения аналитического учета объектов учета. Рассмотрим их. Номер и наименование счета Изменения, внесенные в порядок учета 01 «Имущество, полученное в пользование» Поскольку неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности сейчас будут отражаться на счете 111 60, этот забалансовый счет для учета таких объектов больше не используется (изменен п. 333 Инструкции № 157н). Кроме того, внесены уточнения в п. 334 Инструкции № 157н. Аналитический учет по забалансовому счету 01 ведется в разрезе: – объектов имущества (имущественных прав); – учетных (инвентарных, серийных, реестровых) номеров; – местонахождений объектов (адресов); – ответственных лиц; – контрагентов (собственников, балансодержателей); – правовых оснований; – кодов КОСГУ 02 «Материальные ценности на хранении» В силу дополнений, внесенных в п. 335 Инструкции № 157н, материальные ценности учреждения, не соответствующие критериям активов, подлежат отражению на забалансовом счете 02 в условной оценке «один объект – один рубль». Аналитический учет по счету ведется в разрезе объектов имущества, местонахождений объектов (адресов), ответственных лиц, контрагентов (собственников, владельцев, иных лиц), правовых оснований 03 «Бланки строгой отчетности» На этом счете учитываются бланки строгой отчетности, выданные ответственным лицам с мест хранения (со склада) для их оформления (использования в рамках хозяйственной деятельности учреждения) или находящиеся у ответственных лиц с момента их приобретения (изменен п. 337 Инструкции № 157н). Аналитический учет по счету ведется по каждому виду БСО (по наименованию бланка, номеру, серии) в разрезе ответственных лиц и местонахождений (адресов, мест хранения) в книге по учету бланков строгой отчетности (п. 338 Инструкции № 157н) 04 «Сомнительная задолженность» Установлено, что аналитический учет по счету ведется в разрезе видов поступлений (выплат) (источников финансового обеспечения), контрагентов, кодов классификации доходов бюджетов, уникальных идентификаторов начислений (УИН), правовых оснований (п. 340 Инструкции № 157н) 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению» Из новой редакции п. 343 Инструкции № 157н следует, что аналитический учет по счету ведется в разрезе контрагентов (учреждений-грузополучателей), объектов имущества, правовых оснований 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» Ценные подарки (сувениры) учитываются на забалансовом счете с момента выдачи их со склада (с момента приобретения в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад) и до момента вручения (п. 345 Инструкции № 157н). При одновременном представлении лицами, ответственными за приобретение и вручение ценных подарков, подтверждающих документов информация о таких материальных ценностях на забалансовом счете не отражается. Такие расходы признаются в текущем финансовом периоде в сумме стоимости ценных подарков (сувениров). Аналитический учет по счету ведется в разрезе объектов имущества, ответственных лиц, местонахождений объектов (адресов, мест хранения) (п. 346 Инструкции № 157н) 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» Согласно п. 349 Инструкции № 157н данный счет предназначен для учета информации о материальных ценностях, выданных на транспортные средства взамен изношенных, в целях контроля за их использованием. Перечень материальных ценностей, учитываемых на забалансовом счете (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т. п.), определяется учетной политикой учреждения. При этом учет основывается на установленных нормах расхода и (или) сроков службы ремонтно-эксплуатационных материалов и запасных частей. Аналитический учет по счету ведется в разрезе объектов транспортных средств, ответственных лиц, номенклатуры запасных частей (с указанием производственных номеров при их наличии) (п. 350 Инструкции № 157н) 10 «Обеспечение исполнения обязательств» Аналитический учет по счету ведется в разрезе видов имущества, видов валют, контрагентов, идентификаторов обязательств, идентификаторов обеспечения, мест хранения (адресов) (п. 352 Инструкции № 157н) 11 «Государственные и муниципальные гарантии» Аналитический учет по счету ведется в разрезе (п. 354 Инструкции № 157н): – субъектов гражданских прав (обязательств); – видов гарантий; – видов долга (внутренний, внешний), правовых оснований (договоров, контрактов); – кодов бюджетной классификации, элементов бюджетов, регистрационных номеров 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами» Госучреждения начисляют амортизацию ОС линейно в течение срока их службы. Также действует правило ежемесячных начислений в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные начисления начинают отражать в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. О практическом применении линейного метода читайте в статье «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)». Срок полезного использования определяется исходя из: ожидаемого срока получения экономических выгод; рекомендаций, содержащихся в документах производителя; гарантийного срока использования объекта; др. методов, описанных в п. 35 Стандарта Амортизация отражается на синтетическом счете 010400000 «Амортизация». Для записи проводок по амортизационным отчислениям предназначены аналитические счета, оканчивающиеся на 410, которые используются в следующей транзакции: Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271, 010990271) Кт 010400000 «Амортизация» (010411410–010413410, 010415410, 010418410, 010431410–010438410). Для учета основных средств, взятых в лизинг: Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» Кт 010440000 «Амортизация предметов лизинга» (010441410–010448410). В пп. 19, 20 инструкции к плану счетов (приказ № 162н) рассмотрены частные случаи отражения амортизации, например по безвозмездно полученным ОС. Бюджетный учет основных средств имеет сложную структуру счетов и их кодирования. Однако инструкции, перечисленные в статье, содержат подробные разъяснения и перечни возможных проводок, которые могут помочь бухгалтеру. Ведение бюджетного учета основных средств строго регламентировано. Все движения ОС должны быть оформлены первичными документами и отражены в учете бухгалтерскими проводками. Планы счетов бухгалтерского учета: изменения с 2021 года Учет объектов нематериальных активов осуществляется на счете 0 102 00 000 «Нематериальные активы». Согласно дополнениям, внесенным в п. 67 Инструкции № 157н, данный счет содержит: 1) аналитические коды группы синтетического счета: 20 – особо ценное движимое имущество; 30 – иное движимое имущество; 90 – имущество в концессии; 2) аналитические коды вида синтетического счета объекта учета: N «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)»; R «Опытно-конструкторские и технологические разработки»; I «Программное обеспечение и базы данных»; D «Иные объекты интеллектуальной собственности». В Единый план счетов введены следующие счета: Синтетический счет Аналитические счета 0 102 90 000 «Нематериальные активы – имущество в концессии» 0 102 0N 000 «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)»; 0 102 0R 000 «Опытно-конструкторские и технологические разработки»; 0 102 0I 000 «Программное обеспечение и базы данных»; 0 102 0D 000 «Иные объекты интеллектуальной собственности» Таким образом, счет 0 102 00 000 детализируется соответствующими аналитическими счетами в зависимости от принадлежности и вида объекта. Пункт 67 Инструкции № 157н также дополнен следующими положениями: 1. На счете 102 9I 000 подлежит отражению информация о являющихся объектами концессионных соглашений программах для электронных вычислительных машин (программах для ЭВМ), базах данных, информационных системах (в том числе государственных информационных системах) и (или) сайтах в Интернете или других информационно-телекоммуникационных сетях, в состав которых входят такие программы для ЭВМ и (или) базы данных, либо о совокупности указанных объектов, а также об операциях, их изменяющих. 2. Установление в составе рабочего плана счетов дополнительных аналитических кодов видов синтетического счета объекта учета, детализирующих группу «Иные объекты интеллектуальной собственности» (по счету 0 102 0D 000), производится учреждением (централизованной бухгалтерией) в рамках учетной политики исходя из требований законодательства РФ, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя, требований по раскрытию информации о нематериальных активах учреждения, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. В пункте 93 Инструкции № 157н уточнено, что по объектам нематериальных активов амортизация начисляется в соответствии с СГС «Нематериальные активы». В Единый план счетов внесены следующие изменения: Исключены счета Введены счета 0 104 09 000 «Амортизация нематериальных активов»; 0 104 29 000 «Амортизация нематериальных активов – особо ценного движимого имущества»; 0 104 39 000 «Амортизация нематериальных активов – иного движимого имущества» 0 104 0N 000 «Амортизация научных исследований (научно-исследовательских разработок)»; 0 104 0R 000 «Амортизация опытно-конструкторских и технологических разработок»; 0 104 0I 000 «Амортизация программного обеспечения и баз данных»; 0 104 0D 000 «Амортизация иных объектов интеллектуальной собственности» Учет имущества казны осуществляется на счетах: 0 108 50 000 «Нефинансовые активы, составляющие казну» (по соответствующим аналитическим счетам); 0 108 90 000 «Нефинансовые активы, составляющие казну в концессии» (по соответствующим аналитическим счетам). Согласно п. 131 Инструкции № 157н (в новой редакции) к счету 0 108 90 000 применяются следующие аналитические коды вида синтетического счета объекта учета: 1 «Недвижимое имущество концедента, составляющее казну»; 2 «Движимое имущество концедента, составляющее казну»; I «Нематериальные активы концедента, составляющие казну»; 5 «Непроизведенные активы (земля) концедента, составляющие казну». В Единый план счетов введен аналитический счет 0 108 9I 000 «Нематериальные активы концедента, составляющие казну». Инструкция № 157н дополнена следующими положениями: 1. Земельные участки в составе государственной (муниципальной) казны учитываются по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенным за пределами территории РФ), а при отсутствии кадастровой стоимости земельного участка – по стоимости, рассчитанной исходя из наименьшей кадастровой стоимости квадратного метра земельного участка, граничащего с объектом учета, либо – при невозможности определения такой стоимости – в условной оценке «один квадратный метр – один рубль» (п. 142). 2. В целях контроля соответствия учетных данных по объектам нефинансовых активов, составляющих государственную (муниципальную) казну, сформированных в результате отражения операций, изменяющих показатели в денежном (стоимостном) выражении указанных активов на соответствующих счетах аналитического учета рабочего плана счетов, осуществляется сверка учетных данных с данными реестра государственной (муниципальной) казны (п. 143). 3. Аналитический учет ведется в разрезе объектов в составе имущества казны, идентификационных номеров объектов нефинансовых активов (реестровых номеров), с указанием при учете объектов в составе имущества казны, переданных по концессионным соглашениям (на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 108 90 000 «Нефинансовые активы, составляющие казну, в концессии»), дополнительных аналитических признаков – контрагент и правовое основание поступления (наименование концессионера и реквизиты концессионного соглашения) (п. 145). 4. Учет операций по изменению стоимости имущества (нефинансовых активов), составляющих государственную (муниципальную) казну, по результатам проведенных переоценок, в том числе при изменении кадастровой стоимости земельных участков и (или) справедливой стоимости объектов, предназначенных для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы, ведется в журнале по прочим операциям (п. 146). Согласно дополнениям, внесенным в п. 127 Инструкции № 157н, вложения в нефинансовые активы, осуществляемые в целях создания (модернизации, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, достройки, дооборудования) объектов государственного (муниципального) имущества, формирующего (составляющего) государственную (муниципальную) казну, в том числе ценностей Госфонда РФ, Госфонда субъекта РФ, государственных фондов материальных запасов, а также капитальные вложения в объекты незавершенного строительства, передаваемые в государственную (муниципальную) казну (передаваемые капитальные вложения, произведенные в целях бюджетных инвестиций), учитываются на счете 0 106 50 000 по соответствующему аналитическому коду вида синтетического счета объекта учета: 1 «Вложения в недвижимое имущество государственной (муниципальной) казны»; 2 «Вложения в движимое имущество государственной (муниципальной) казны»; 3 «Вложения в ценности государственных фондов России»; 4 «Вложения в нематериальные активы государственной (муниципальной) казны»; 5 «Вложения в непроизведенные активы государственной (муниципальной) казны»; 6 «Вложения в материальные запасы государственной (муниципальной) казны». В Единый план счетов введены следующие счета: Синтетический счет Аналитические счета 0 106 50 000 «Вложения в объекты государственной (муниципальной) казны» 0 106 51 000 «Вложения в недвижимое имущество государственной (муниципальной) казны»; 0 106 52 000 «Вложения в движимое имущество государственной (муниципальной) казны»; 0 106 53 000 «Вложения в ценности государственных фондов России»; 0 106 54 000 «Вложения в нематериальные активы государственной (муниципальной) казны»; 0 106 55 000 «Вложения в непроизведенные активы государственной (муниципальной) казны»; 0 106 56 000 «Вложения в материальные запасы государственной (муниципальной) казны» Пункт 127 Инструкции № 157н дополнен положениями о том, что произведенные в силу концессионного соглашения суммы инвестиций (капитальных вложений) при создании и (или) реконструкции объектов концессионного соглашения учитываются федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъекта РФ, органами местного самоуправления, выступающими от имени концедента, учреждениями в случае передачи по концессионному соглашению имущества государственных (муниципальных) учреждений без прекращения права оперативного управления на счете 0 106 90 000 по соответствующим аналитическим кодам вида синтетического счета объекта учета: 1 «Вложения в недвижимое имущество концедента»; 2 «Вложения в движимое имущество концедента»; I «Вложения в нематериальные активы концедента»; 5 «Вложения в непроизведенные активы концедента». В Единый план счетов внесены следующие изменения: Исключен счет Введены счета 0 106 60 000 «Вложения в имущество концедента» 0 106 90 000 «Вложения в имущество концедента»; 0 106 91 000 «Вложения в недвижимое имущество концедента»; 0 106 92 000 «Вложения в движимое имущество концедента»; 0 106 9I 000 «Вложения в нематериальные активы концедента»; 0 106 95 000 «Вложения в непроизведенные активы концедента» В пункт 151.5 Инструкции № 157н внесены дополнения, согласно которым счет 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»предназначен для отражения в учете снижения стоимости активов в связи с их обесценением, а также резерва под снижение стоимости материальных запасов. В пункт 151.6 Инструкции № 157н введено положение о том, что аналитический учет по счету 0 114 00 000 ведется в разрезе объектов нефинансовых активов (основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, прав пользования активами, материальных запасов), идентификационных номеров объектов нефинансовых активов (инвентарных номеров, кадастровых номеров (при наличии), реестровых номеров, учетных номеров). Обесценение нефинансовых активов учитывается на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитическим группам синтетического счета объекта учета в разрезе соответствующих видов имущества: 10 «Обесценение недвижимого имущества учреждения»; 20 «Обесценение особо ценного движимого имущества учреждения»; 30 «Обесценение иного движимого имущества учреждения»; 40 «Обесценение прав пользования активами»; 60 «Обесценение прав пользования нематериальными активами»; 70 «Обесценение непроизведенных активов»; 80 «Резерв под снижение стоимости материальных запасов». В Единый план счетов внесены следующие изменения: Исключены счета Введены счета 0 114 09 000 «Обесценение нематериальных активов» 0 114 0N 000 «Обесценение научных исследований (научно-исследовательских разработок)»; 0 114 0R 000 «Обесценение опытно-конструкторских и технологических разработок»; 0 114 0I 000 «Обесценение программного обеспечения и баз данных»; 0 114 0D 000 «Обесценение иных объектов интеллектуальной собственности» 0 114 60 000 «Обесценение непроизведенных активов» 0 114 60 000 «Обесценение прав пользования нематериальными активами» 0 114 71 000 «Обесценение земли»; 0 114 72 000 «Обесценение ресурсов недр»; 0 114 73 000 «Обесценение прочих непроизведенных активов» 0 114 80 000 «Резерв под снижение стоимости материальных запасов»; 0 114 87 000 «Резерв под снижение стоимости готовой продукции»; 0 114 88 000 «Резерв под снижение стоимости товаров» Таким образом, с 2021 года счет 0 114 60 000 применяется для учета снижения стоимости прав пользования нематериальными активами (до 2021 года данный счет использовался для учета снижения стоимости непроизведенных активов). Начиная с 2021 года в части обесценения непроизведенных активов применяется счет 0 114 70 000. В отношении счетов, предусмотренных для учета резерва под снижение стоимости материальных запасов (0 114 87 000, 0 114 88 000), необходимо отметить следующее. В силу СГС «Запасы» резерв под снижение стоимости формируется в отношении материальных запасов, относящихся к группам «Товары», «Готовая продукция, биологическая продукция», на которые в течение отчетного периода нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) либо цена продажи снизилась. Согласно разъяснениям Минфина, приведенным в Письме от 27.01.2020 № 02-06-10/4743,для определения резерва под снижение стоимости отчетным периодом для сравнения нормативно-плановой стоимости названных материальных запасов с их балансовой стоимостью считается год. Положения СГС «Запасы» в целях определения резерва под снижение стоимости подлежат применению по итогам 2020 года при наличии указанной категории материальных запасов. По мнению автора, учреждение при необходимости вправе по согласованию с учредителем (финансовым органом) предусмотреть в учетной политике порядок отражения резервов под снижение стоимости с применением новых счетов по итогам 2020 года. В Единый план счетов введены новые счета для исправления ошибок прошлых лет, выявленных контролерами: 1. Счет 0 304 66 000 «Иные расчеты года, предшествующие отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» применяется в части бухгалтерских записей по исправлению согласно предписаниям и (или) представлениям органов государственного (муниципального) финансового контроля ошибок года, предшествующего году их исправления, выявленных в ходе контрольных мероприятий органом, уполномоченным составлять протоколы об административных правонарушениях за нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности, не корректирующих показатели на счетах финансового результата. 2. Счет 0 304 76 000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» используется для отражения бухгалтерских записей по исправлению согласно предписаниям и (или) представлениям органов государственного (муниципального) финансового контроля ошибок, возникших до начала года, предшествующего году их исправления, выявленных в ходе контрольных мероприятий, не корректирующих показатели на счетах финансового результата. 3. Счета 0 401 16 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям», 0 401 26 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» применяются для отражения бухгалтерских записей по исправлению согласно предписаниям и (или) представлениям органов государственного (муниципального) финансового контроля ошибок года, предшествующего году их исправления, выявленных в ходе контрольных мероприятий, корректирующих показатели доходов (расходов) прошлого года. 4. Счета 0 401 17 000 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям», 0 401 27 000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» используются для исправления согласно предписаниям и (или) представлениям органов государственного (муниципального) финансового контроля ошибок, возникших до начала года, предшествующего году их исправления, выявленных в ходе контрольных мероприятий, корректирующих показатели доходов (расходов) прошлых лет. Также скорректированы названия и предназначение действующих счетов, применяемых для исправления ошибок прошлых лет (приведены в таблице). Счет Предназначение 0 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году» Применяется для исправления ошибок года, предшествующего году их исправления, не корректирующих показатели на счетах финансового результата и не подлежащих отражению на счете 0 304 66 000 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные в отчетном году» Используется для отражения операций по исправлению ошибок, возникших до начала года, предшествующего году их исправления, не корректирующих показатели на счетах финансового результата и не подлежащих отражению на счете 0 304 76 000 0 401 18 000 «Доходы финансового года, предшествующие отчетному, выявленные в отчетном году» Применяется для отражения операций по исправлению ошибок года, предшествующего году их исправления, корректирующих показатели доходов (расходов) прошлого года и не подлежащих отражению на соответствующих счетах аналитического учета счетов 0 401 16 000, 0 401 26 000 0 401 28 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году» 0 401 19 000 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году» Применяется в части отражения бухгалтерских записей по ошибкам прошлых лет, возникшим до начала года, предшествующего году их исправления, корректирующих показатель доходов (расходов) прошлых лет и не подлежащих отражению на соответствующих счетах аналитического учета счетов 0 401 17 000, 0 401 27 000 К нефинансовым активам относятся основные средства, нематериальные и непроизводственные активы, материалы, расходы, амортизация и т.д. Отличием бюджетного ПС от коммерческого можно назвать присутствие специального счета для вложений в материальные запасы. Новый бюджетный план счетов содержит около двух тысяч синтетических счетов учета. Для потребностей собственного учета государственное (муниципальное) предприятие разрабатывает на основе утвержденного собственный ПС, в который входят только счета, необходимые данной организации. законом № 402-ФЗ в части ключевых вопросов организации БУ; инструкциями № 157н и № 162н в части единого плана счетов и правил его применения; инструкцией № 132н в части формирования кодов бюджетной классификации для отражения операций в бухучете КУ; инструкцией № 191н в части состава и порядка формирования отчетности в КУ; порядком № 209н в части формирования КОСГУ; федеральными стандартами БУ, регламентирующими отраслевые методы учета; методическими рекомендациями, письмами и пояснениями Министерства финансов РФ и отдельных ведомств в части урегулирования вопросов по ведению БУ. Проводки по санкционированию расходов казенного учреждения в 2021 году следует отражать в разрезе кредиторов, договоров и соглашений и прочих аналитических показателей, которые установлены для субъекта учета в его учетной политике. Объединение и обобщение информации в обход организации достоверного аналитического учета недопустимо. Остатки по принятым обязательствам на конец отчетного года подлежат обязательной перерегистрации в следующем периоде. Похожие записи: КБК страховые взносы на обязательное социальное страхование в 2021 году для юридических лиц Вклады банка открытие на 2021 Место открытия наследства это республика Беларусь