Учет безнадежной дебиторской задолженности

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет безнадежной дебиторской задолженности». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Другое основание для списания дебиторской задолженности — невозможность взыскать долг в порядке исполнительного производства. В этом случае Служба судебных приставов выносит акт о завершении взыскания долга в связи с невозможностью его осуществления и возвращает исполнительный лист кредитору. На основании соответствующего акта и исполнительного листа фирма-кредитор вправе списать дебиторку.

Должник-гражданин признан банкротом

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Законом о банкротстве.

Согласно п. 6 ст. 213.27 этого закона требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества гражданина, считаются погашенными, за исключением случаев, предусмотренных указанным законом.

После завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина (освобождение гражданина от обязательств) (ст. 213.28 Закона о банкротстве). По итогам рассмотрения отчета о результатах реализации имущества гражданина арбитражный суд выносит определение о завершении реализации его имущества.

То есть, если имеется задолженность перед организацией физического лица и это лицо признано банкротом и освобождено от обязательств (в том числе от обязательств перед ней), организация вправе учесть эту задолженность при расчете облагаемой базы.

Определение понятия «безнадежная дебиторская задолженность»

Сумма денежных средств, которую невозможно взыскать с контрагентов (покупателей) называется безнадежной дебиторской задолженностью, ее можно отнести к неликвидным активам предприятия. Такие финансовые ресурсы предприятия в денежной форме не могут приносить требуемых предприятию доходов, а потому представляют собой лишь след от пребывания в этой форме.

Есть еще понятие «сомнительный долг» – это несколько иное. Такие долги относят к тем, что не погашены в сроки указанные в договоре и не обеспеченны никакими гарантиями (п.70 Положения по ведению бухучета, утв. приказом Минфина 29.07.98 № 34н). Просроченный долг также может быть назван неистребованным.

Таким образом, сомнительные долги вернуть еще есть возможность, а вот безнадежные нет.

На основании чего правомерно списывать дебиторку

Когда можно списать дебиторскую задолженность? Правомерно говорить о трех основных сценариях ее списания:

1. Списание по факту погашения долга дебитором.
   Такое списание не предполагает появления у кредитора каких-либо дополнительных прав либо обязанностей в части налогообложения — если вести речь об основной сумме долга. Исключения будут наблюдаться:
   • при получении дохода от процентов — в этом случае предстоит начислить и уплатить налог на него;
   • когда дебитор — физлицо, не зарегистрированное как ИП, и процентная ставка по займу меньше ставки рефинансирования ЦБ РФ: в этом случае кредитору как налоговому агенту нужно будет исчислить и уплатить налог с материальной выходы дебитора.

Что такое срок исковой давности

Срок исковой давности — это время, за которое кредитор взыскивает долг с дебитора в принудительном порядке. В соответствии со статьёй 196 Гражданского кодекса РФ, общий срок данного взыскания составляет три года.

Начало срока определяется моментом нарушения дебитором своих обязательств. Если установка момента нарушения не представляется возможным, срок начинается с момента предъявления требований кредитора.

Течение срока исковой давности может приостанавливаться на шесть месяцев. Это происходит по следующим причинам:

• непреодолимая сила препятствует предъявлению иска;
• ответчик или истец находятся в составе Вооружённых Сил РФ, которые переведены на военное положение;
• правительство установило отсрочку на данный срок исковой давности ;
• регулирующие законы конкретных отношений приостановили действие или утратили силу.

Перерыв срока исковой давности происходит в тот момент, когда должник возвращает часть суммы долга. После этого время срока обнуляется и считается заново.

Срок исковой давности восстанавливается в судебном порядке. В таком случае причины пропуска должны быть уважительны и связаны с личностью истца:

• тяжёлая болезнь;
• беспомощное состояние;
• неграмотность и т.п.

Законные основания для осуществления процедуры списания

Помимо истечения срока исковой давности (исключения кредитора из ЕГРЮЛ) существуют и другие законные основания для списания «кредиторки» в случае прекращения действия обязательств. В частности, по следующим основаниям:

• невозможность их исполнения (ст. 416 ГК РФ);
• издание акта государственного органа, прекращающего обязательство (ст. 417 ГК РФ);
• ликвидации компании (ст. 419 ГК РФ); это же тоже самое что и исключение и ЕГРЮЛ

Указанные ситуации пунктом 2 статьи 266 НК РФ отнесены к безнадежным долгам. Под этим термином налоговики понимают финансовые обязательства, основная характеристика которых – невозможность взыскания или возврата долгов, отраженных в пассиве баланса компании-должника.

Такие долги, нереальные ко взысканию, нужно закрыть путем списания.

Отметим, что статья 266 НК РФ – не о кредиторской, а о дебиторской задолженности. Именно ее в конце года налогоплательщики обязаны проверить на безнадежность. Однако очевидно, что некоторые пункты приведенного перечня безнадежной дебиторской задолженности (издание акта госоргана или процесс ликвидации) не могут не затронуть и кредиторскую задолженность. По этой причине рекомендуем включить в учетную политику такой текст:

7.3. Критериями отнесения кредиторской задолженности к невостребованной (просроченной) считать:

• истечение срока исковой давности после окончания срока выполнения обязательств;
• прекращение обязательства невозможностью исполнения;
• издание акта органа государственной власти о прекращении обязательства;
• смерть (ликвидация) контрагента.

Основы и принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности

В современных экономических условиях каждая организация в обязательном порядке будет иметь как дебиторскую задолженность (далее — ДЗ), так и кредиторскую (далее — КЗ). При этом руководство компании должно в обязательном порядке следить за масштабами ДЗ и КЗ. Ведь очевидно, что слишком большой объем КЗ может создать угрозу существованию компании. Но в то же время слишком большой объем ДЗ свидетельствует о том, что компания неэффективно выбирает контрагентов (они часто оказываются неплатежеспособными), что также сопряжено с угрозами появления финансовых (кассовых) разрывов для фирмы.

Поэтому корректный учет дебиторской и кредиторской задолженности так же важен, как поиск источников роста для бизнеса. Недостаток внимания со стороны фирмы данному вопросу способен привести компанию, к примеру, к парадоксальной ситуации: компания успешно работает, у нее много заказов, но денежных средств в распоряжении у фирмы не хватает даже на выплату заработной платы. Объясняется парадокс слишком высокой ДЗ: выбранные контрагенты не хотят сразу оплачивать (а то и вовсе отказываются оплачивать) выполненную работу.

Чтобы избежать подобной ситуации, важно следовать несложным принципам управления и учета дебиторской и кредиторской задолженности:

• Учет дебиторской и кредиторской задолженности на соответствующих счетах бухгалтерского учета с нужной степенью детализации.
• Корректная и объективная оценка размеров ДЗ и КЗ организации.
• Отслеживание состояния ДЗ и КЗ, формирование необходимых резервов.
• Проведение своевременного списания дебиторской и кредиторской задолженности.
• Надлежащее документальное сопровождение учета дебиторской и кредиторской задолженности, а также операций по списанию.

Признаки безнадежной задолженности

Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль можно в случае, если безнадежная задолженность возникла по одному из обстоятельств, перечисленных в п.2 ст.266НК РФ:

• Истек срок исковой давности. При определении срока исковой давности необходимо руководствоваться нормами гражданского законодательства (ст. 196 ГК);
• Обязательство прекращено на основании акта государственного органа. То есть когда в результате издания акта органа государственной власти или органа местного самоуправления исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично (ст. 417 ГК РФ);
• Обязательство прекращено невозможностью исполнения, если она вызвана наступившим после возникновения обязательства обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст.416 ГК РФ);
• Ликвидация организации. Речь идет о долгах, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ). При этом долги, нереальные ко взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.
• Банкротство гражданина. Согласно п. 6 ст. 213.27 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества гражданина, признанного банкротом, считаются погашенными.
• Возврат судебным приставом взыскателю долга исполнительного документа в случаях когда:

• невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
• у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учёте

Налогоплательщики имеют право создавать резервы по сомнительным долгам. Это удобно, чтобы расходы на списание долгов были более сбалансированными и предсказуемыми. Особенно для компаний, у которых много контрагентов и часто возникают просрочки.

Чтобы создать резерв, сначала нужно провести инвентаризацию «дебиторки» по состоянию на последнее число налогового или отчётного периода.

Налоговый период для всех плательщиков налога на прибыль — это год. Отчётный период зависит от того, как налогоплательщик считает авансовые платежи:

1. Если ежеквартально, то это три, шесть или девять месяцев.
2. Если ежемесячно, то один, два, три месяца и т.п. до окончания года.

Долг можно считать сомнительным, только если одновременно выполняются требования ():

1. Задолженность возникла в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
2. Долг не погашен в установленный законом срок.
3. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Если у самой компании тоже есть долги перед этим же контрагентом, то сомнительной считается сумма «дебиторки» за вычетом встречной задолженности.

Пример. ООО «Бета» не заплатило ООО «Альфа» за продукцию 100 тыс. руб. Но ООО «Альфа» тоже должно ООО «Бета» за приобретенное сырьё 30 тыс. руб. Поэтому для ООО «Альфа» сомнительной будет задолженность ООО «Бета» в сумме 70 тыс. руб.

Сумма, которая войдёт в резерв, зависит от того, на сколько просрочен долг на дату инвентаризации:

1. До 45 календарных дней — создавать резерв не нужно.
2. От 45 до 90 календарных дней включительно — резерв будет в размере 50% от задолженности.
3. Свыше 90 календарных дней — в резерв попадет 100% от задолженности.

Пример. У ООО «Альфа» есть три контрагента с просроченной задолженностью. Расчёт суммы резерва будет выглядеть так:

Контрагент	Сумма долга, тыс. руб.	Длительность просрочки, дни	Процент резерва	Сумма резерва, тыс. руб.
ООО «Гамма»	350	95	100%	350
ООО «Дельта»	200	25	0%	0
ООО «Сигма»	400	53	50%	200
Итого	950	х	х	550

Освобождает ли ст.145 НК РФ от «старых» обязанностей?

Предположим, что организация, имеющая сомнительную дебиторскую задолженность покупателя и исчисляющая НДС методом «по оплате», решила воспользоваться освобождением от налога по ст.145 НК РФ. В период действия освобождения от НДС «старая» дебиторская задолженность превращается в безнадежную. Например, по истечении срока исковой давности. Организация-кредитор встает перед необходимостью списать ее. Как быть с НДС? С одной стороны, организация освобождена от обязанностей по исчислению и уплате НДС. А с другой — НДС был исчислен, но не был уплачен в бюджет в момент реализации товаров покупателю. То есть тогда, когда организация была плательщиком этого налога. Налог был «отложен» на будущее — до момента оплаты отгруженных товаров покупателем.

В Налоговом кодексе нет ответа на возникший вопрос. «Переходный период» для тех, кто решил воспользоваться правом освобождения от НДС по ст.145, прописан только в отношении «входного» НДС. Однако ответ на поставленный вопрос можно найти в п.2.10 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447.

В этом документе сказано, что те организации и индивидуальные предприниматели, которые до того, как воспользоваться освобождением, работали «по оплате» и у которых остались невыполненные налоговые обязательства, должны уплатить в бюджет ранее исчисленный, но не уплаченный НДС, как только поступит оплата от покупателей. День истечения срока исковой давности или списания безнадежной дебиторской задолженности по другим причинам признается датой оплаты (п.5 ст.167 НК РФ). Поэтому налогоплательщики, освобожденные от НДС по ст.145 НК РФ, должны начислить налог к уплате в бюджет на сумму списанной «дебиторки».

Соглашаться или нет с этим мнением МНС России — решать самой организации. Во всяком случае, логика в рассуждениях министерства, безусловно, есть. Статья 145 Кодекса дает освобождение от НДС по той реализации, которая относится к периоду освобождения, но не освобождает налогоплательщиков от тех обязанностей, которые возникли ранее, в период применения общеустановленных норм.

С 1 января 2013 г. в п. 2 ст. 266 НК РФ дополнительно внесены следующие условия признания долга безнадежным:

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава — исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 г. N 229-ФЗ (в ред. от 21.12.2013 г.) «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

• невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
• у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом — исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Какую ДЗ можно списать

Невозможно списывать все долги компании. Только те, которые соответствуют определенным признакам безнадежности. Доктрина безнадежной задолженности дается в пункте 2 ст. 266 НК РФ. Это истекший долг, а также долг ликвидированной компании либо фирмы, которая исключена из ЕГРЮЛ как недействующая.

Списание просроченной дебиторской задолженности может быть лишь после окончания процесса признания неплатежеспособности в случае ликвидации компании либо решения судебного органа о том, что средства не могут быть восстановлены из-за отсутствия фирмы.

Если две компании должны друг другу, то сначала нужно провести зачет долгов друг перед другом, уменьшив сумму ДЗ на размер задолженности контрагенту. Если контрагент все еще остается должен, то эти средства числятся нереальными к возмещению для получения, и их можно списывать как просроченную ДЗ.

В какие сроки это можно провести списание

Чтобы признать дебиторскую задолженность просроченной с завершившимся исковым периодом согласно ГК РФ нужно, чтобы прошло три года. Именно этот промежуток времени отводится кредитору для того, чтобы он принял все доступные меры по получению долга.

Обязательно нужно определиться, с какого момента надо начинать исчисление периода в три года. Закреплено, что если в договоре определен период погашения обязательства, то промежуток исковой давности надо рассчитывать со следующего после него дня.

Когда же, точных дат осуществления выплат в оформленном договоре не предусмотрено, то исковая давность начинает определяться с момента объявления кредитором своих требований должнику.

Нужно помнить также о таком моменте, как прерывание периода исковой давности. Если должник перечислит частично сумму долга, либо проценты по нему, либо составит и подпишет с организацией акт сверки, то исчисление периода исковой давности переносится на следующий день после одного из перечисленных событий.

Таким образом, прерывание данного периода может происходить множество раз. Однако на уровне законов закреплен срок предельной исковой давности, какой равняется 10 лет.

Согласно ему прерывание исковой задолженности возможно, пока с момента появления обязательства не прошло 10 лет, после этого дебиторка в любом случае будет признана с истекшим срокам и ее необходимо будет снимать с баланса организации.

Внимание! Кроме этого, не стоит забывать, что снятие дебиторской задолженности надо проводить в том отчетном периоде, когда завершился срок исковой давности. Исключение ее из состава имущества по времени проведения или издания приказа на списание будет считаться неправильным. Желательно, чтобы все эти даты совпадали, поэтому нужно вести постоянное наблюдение за данной информацией.

Налоговый учет списания дебиторской задолженности

Обязательства, признанные безнадежными списываются вместе с НДС по соответствующему долгу. В налоговом учете суммы обязательств, признанные безнадежными, учитываются как внереализационные расходы, в случаях, когда предприятие создало резерв по сомнительной задолженности, к данной категории относится разница между суммой обязательства и фондом резерва (статья 265 НК РФ).

На расходы можно отнести и суммы штрафных санкций, применяемых к должнику, которые ранее учитывались как доходы.

Таким образом, в налоговом учете, если создавался резерв по сомнительной задолженности, безнадежное обязательство финансируется из этого резерва. В случаях, когда суммы резерва не хватает для возмещения обязательства, то часть долга погашается за счет резерва, недостающая величина подлежит изъятию со счета «Внереализационные расходы».

Часто задаваемые вопросы, связанные со списанием дебиторской задолженности

Особого внимания требует списание безнадежных дебиторских задолженностей, включаемых в состав расходов, которые учитываются при налогообложении. Бухгалтеры нередко сомневаются в безнадежности того или иного долга и в том, корректно ли с юридической точки зрения отнести его к расходам. Вот наиболее популярные вопросы на тему списания дебиторской задолженности:

1. Допустимо ли списание просроченной дебиторской задолженности ее включением в расходы, если дебитор находится в состоянии банкротства?

Минфин РФ придерживается следующей точки зрения: пока производство в отношении должника не закончено, а компания входит в реестр юридических лиц, это недопустимо. Сроки исковой давности неважны. Начать списание дебиторской задолженности кредитор может только тогда, когда должник признан банкротом по суду и исключен из ЕГРЮЛ (см. письма Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313, от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39363, от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313).

2. Можно ли включать в расходы при списании безнадежную дебиторскую задолженность, которую не пытались истребовать у дебитора?

Обратимся к разъяснениям Минфина и судебной практике. Это может быть сделано вне зависимости от принимаемых мер по взысканию дебиторской задолженности (см. Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2012 по делу № А40-85915/11-91-367, письма Минфина РФ от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124 и от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158).

3. Учитывают ли в расходах сумму дебиторской задолженности при исключении контрагента из ЕГРЮЛ распоряжением налогового органа (если не было движения средств на его счете и не подавалась никакая отчетность в течение года) и признании его недействительным?

До 1 сентября 2014 г. действовала следующая норма: такие дебиторские задолженности не относятся к расходам и не подлежат списанию, так как исключение предприятия из ЕГРЮЛ не означает его ликвидации – эта причина отсутствует в п. 2 ст. 266 НК РФ (см. письма Минфина от 27.02.2013 № 03-03-06/1/5556, от 07.07.2008 № 03-03-06/1/309, от 11.12.2012 № 03-03-06/1/649). Однако в 2014 г. принцип изменился, и теперь такие дебиторки можно учесть в расходах, поскольку при выбывании нефункционирующего юридического лица из ЕГРЮЛ оно считается ликвидированным. Это отражено в Законе № 99-ФЗ от 05.05.2014 г. и в дополнениях к ст. 64.2 ГК РФ.

4. Когда можно произвести списание дебиторской задолженности на внереализационные расходы, если обе стороны выполнили сверку расчетов и имеется соответствующий акт со стороны должника?

Подписанный акт сверки – причина приостановить срок подачи иска. Списание дебиторской задолженности можно будет сделать только через три года с момента подписания последнего из актов сверки, согласно Письму ФНС России от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955.

5. Правомерно ли отнесение к расходам и списание безнадежной дебиторской задолженности при наличии встречной кредиторской задолженности тому же контрагенту?

В этом вопросе нет единства мнений между Минфином и судами. Тема оценки безнадежности или сомнительности дебиторских задолженностей подробно рассматривается в отдельной статье.

Похожие записи:

• Завещание на квартиру права наследника
• Налоговые вычеты на ребенка инвалида в 2021
• Минимальная оплата труда в 2021 году с 1 января по регионам таблица в СПБ