Все что нужно знать о договорах займа

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Все что нужно знать о договорах займа». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Беспроцентный заём от юридического лица юридическому лицу может выдаваться в денежном виде, в виде материальных объектов и ценных бумаг. Для этого необходимо составить договор, прописать в нём все условия и обеим сторонам расписаться.

Заемщик-индивидуальный предприниматель

Меняется ли ситуация, если заемщиком является физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП? Все зависит от режима налогообложения, который использует индивидуальный предприниматель.

При применении ОСНО, УСН и ЕСХН доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ и удерживается займодавцем, как и в случае, когда заемщиком является «обычный» гражданин. То есть никаких особенностей тут не возникает. Если ИП применяет ОСНО, то его налогооблагаемые доходы определяются в порядке, регулируемом главой 23 НК РФ. Ее нормы не содержат исключения для предпринимателей в части определения НДФЛ при возникновении материальной выгоды. Поэтому у ИП доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, возникает на общих основаниях (с учетом ряда случаев, когда она освобождается от НДФЛ).

В случае применения предпринимателем УСН, Минфин несколько раз менял свое мнение по этому вопросу. Если раньше чиновники считали, что данный доход не облагается ни налогом, уплачиваемым в связи с применением «упрощенки», ни НДФЛ (письмо от 27.08.2014 № 03-11-11/42697), то позже их позиция изменилась. В письме от 07.08.2015 № 03-04-05/45762 они пояснили, что материальная выгода от экономии на процентах ИП на УСН должна облагаться НДФЛ.

Последняя позиция кажется более правильной. Ведь применение «упрощенки» индивидуальным предпринимателем не предусматривает освобождение его от обязанности по уплате НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 35 процентов (п.3 ст.346.11 НК РФ). Такой же порядок применяется и в отношении предпринимателя на ЕСХН (п.3 ст.346.1 НК РФ).

А вот подобного исключения в главах, регулирующих применения ЕНВД и ПСН, нет. То есть применение этих режимов освобождает от уплаты НДФЛ по любым «предпринимательским» доходам (в т.ч. и облагаемым по ставке 35 процентов). Из этого можно было бы сделать вывод: если ИП, применяющий ПСН или ЕНВД, использует беспроцентный заем в предпринимательских целях, то обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает.

Однако налоговики на местах могут так не считать. И суды в большинстве своем их поддерживают. Например, Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 08.12.2014 № Ф01-5102/2014 отметил, что обстоятельства, исключающие налогообложение данного вида материальной выгоды, приведены в статье 212 НК РФ, и их перечень является исчерпывающим. Использование заемных средств в деятельности, облагаемой ЕНВД, таковым не является. Определением Верховного Суда РФ от 16.04.2015 № 301-КГ15-2401 было отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра.

Договор составляется в свободной форме. В нём прописывается:

• Сумма займа. Заём может выдаваться не только в денежном виде, но и в виде ценных бумаг или материальных объектов. Важно в точности прописывать данные условия. Например, если заём выдаётся производственным оборудованием, то указывается его модель, состояние и другие характеристики;
• Сроки. Хоть и можно их не указывать, но рекомендуется всё равно устанавливать пункт, когда заимодавец может обратно получить заём;
• Цель. Часто в договоре прописываются цели займа. В таком случае заёмщик обязан потратить полученные средства по целевому назначению и впоследствии предоставить заимодавцу подтверждающие документы.

Судебная практика по делам о беспроцентном займе между предприятиями неоднородна. Заёмщики и заимодавцы сталкиваются с различными проблемами при передаче денег и вещей в долг и их возврате. Приведём основные налоговые риски, которые появляются у сторон.

• Необоснованная налоговая выгода.

Это наиболее распространённая претензия налоговиков к участникам сделки. Часто беспроцентные займы выдаются компаниям-однодневкам с целью незаконного получения вычета по НДС. Подозрения вызывают предприятия, которые долго не возвращают долги и зависят друг от друга.

• Искусственное дробление бизнеса.

Нередко компании с помощью беспроцентных займов финансируют работу созданных зависимых субъектов предпринимательской деятельности, чтобы воспользоваться льготой по НДС. Обычно они функционируют не самостоятельно, а под единым руководством. Выручка, полученная зависимым субъектом, сразу передаётся бенефициару. Налоговики раскрывают сделку о безвозмездной передаче средств и удерживают налог.

• Признание отсутствия деловой цели.

Если в ходе налоговой проверки выясняется, что выдаваемые компанией займы экономически необоснованны, на такие транзитные операции также начисляется налог. Важно, чтобы полученные в долг деньги использовались в бизнесе для конкретных целей.

• Сокрытие оплаты за товар.

За взаимным беспроцентным заимствованием юрлица могут скрывать сделки купли-продажи. Например, одна компания передаёт другой какие-либо активы, а взамен получает деньги.

Правила составления контракта

Если средства передаются безвозмездно, то договор беспроцентного кредита между юридическими лицами обязательно будет составлен правильно. При их обучении учитываются многочисленные требования. Конкретной формы, строго установленной в законе, нет, поэтому можно использовать свободную форму.

Документ составляется только в письменной форме. Его обязательным условием является отсутствие начисленных процентов и комиссий. Пример договора беспроцентной ссуды между юридическими лицами можно изучить ниже.

К основным правилам формирования данного документа относятся следующие:

• это делается исключительно в письменной форме;
• подписано обеими сторонами договора;
• поскольку сторонами договора являются компании, они удостоверяют подписание документа печатями;
• если объектом сделки является денежная сумма, то прямо установлено, что проценты на нее не начисляются, иначе у обоих участников будут неприятные налоговые последствия;
• если имущество передается на основании документа, то особых указаний не требуется, поэтому по умолчанию такой договор считается беспроцентным;
• если предоставляется сумма, превышающая 600 тысяч рублей, то такой договор необходимо зарегистрировать в государственных органах.

Только при учете этих фактов можно правильно составить соглашение.

Возникает ли материальная выгода?

Каждый участник сделки должен учитывать налоговые последствия беспроцентного кредита между юридическими лицами. Компания, которая получает деньги за их использование без начисления процентов, извлекает из этого процесса некоторую выгоду. Поэтому компания должна учитывать полученную прибыль при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Бухгалтер должен грамотно понимать, как правильно рассчитывается эта материальная выгода. Поскольку процентная ставка в договоре не указана, в расчете используется ставка рефинансирования Центрального банка.

Материальная выгода рассчитывается по формуле: материальная выгода = ставка рефинансирования * 2 / 3 * сумма долга / 365 * срок кредита в днях. Полученная стоимость включается в налоговую базу, необходимую для расчета налога на прибыль. Процедура расчета будет осуществляться в день полного возврата суммы кредита кредитору. При этом не учитывается способ оплаты долга, поэтому сумма может быть выплачена в рассрочку или единым платежом в конце срока, указанного в договоре.

Если налог с полученной суммы не уплачен, то налоговый инспектор может привлечь компанию к ответственности. Этот риск беспроцентного кредита между юридическими лицами должен учитываться каждой организацией.

Налогообложение участников сделки

Каждый бухгалтер компании должен знать, как правильно оформляется беспроцентный займ между юридическими лицами. Налоги уплачиваются исключительно стороной, получившей какую-либо материальную выгоду от этого процесса.

Компания, выдающая деньги без начисления процентов, не получает никакой прибыли, поэтому у нее отсутствуют налоговые последствия.

Заемщик получает выгоду за счет отсутствия процентов, поэтому на основании ставки рефинансирования рассчитывается выгода, после чего она прибавляется к налоговой базе по налогу на прибыль фирмы.

По ст. 25 НК многие предприятия через суд пытаются доказать отсутствие необходимости в уплате налога. Для этого они обращаются в арбитражный суд. В судебной практике действительно имеются случаи, когда судом удовлетворялись требования истцов, поэтому заемщики освобождались от уплаты налога, но в большинстве случаев представители ФНС доказывали наличие у компании материальной выгоды.

Ошибки при составлении документа

Важно грамотно составить договор беспроцентного займа между юридическими лицами. Учредителями проверяется правильность формирования документа, так как если в нем будут иметься ошибки, то это может стать основанием для его оспаривания.

Самые распространенные ошибки:

• отсутствует пункт о том, что займ является беспроцентным, что приводит к тому, что даже у займодавца возникает необходимость рассчитывать и уплачивать налог на прибыль, так как работники ФНС будут уверены, что компания получает проценты;
• не указана дата, когда именно должны возвращаться средства, что приводит к трудностям в процессе взыскания долга;
• участники сделки являются взаимозависимыми лицами, поэтому у каждой стороны появляются налоговые риски.

Чтобы предотвратить возникновение ошибок в таком сложном и специфическом договоре, рекомендуется пользоваться помощью юриста в процессе его составления.

Оформлять процентный займ лучше от фирмы на «упрощенке»

Свести фактические налоговые «потери» к нулю могут только компании на «упрощенке». Фирмы на общей системе налогообложения (их учредители), как правило, кое-какие «потери» все же несут при любом раскладе.

Однако в случае процентного займа:

• отсутствует налоговая нагрузка на учредителя, неизбежная в случае выдачи ему беспроцентного займа;
• налоговая нагрузка на ООО ненамного, но все же ниже, чем НДФЛ, который пришлось бы заплатить учредителю.

Почему так происходит? Казалось бы, в случае с процентным займом учредителю у фирмы, вне зависимости от системы налогообложения, возникает дополнительный доход в виде этих самых процентов. А, как известно, любой доход подлежит налогообложению. В зависимости от системы налогообложения необходимо начислять:

• налог на прибыль (по ставке 20% – в компаниях с общей системой налогообложения);
• единый налог при УСН в размере 6% или 15% – в зависимости от варианта «упрощенки»).

И вот тут наступает самое интересное. Дело в том, что компании на общей системе и на УСН учитывают доходы по-разному:

• Из-за применения метода начисления налог на прибыль с процентов по займу компания на ОСН должна платить, независимо от того, получены фактически деньги от учредителя или нет (кассовый метод при ОСН доступен только в случае, если средняя выручка компании без учета НДС за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал).

Это значит, что расходы, связанные с уплатой налога на прибыль в компании на ОСН, применяющей метод начисления, будут аналогичны тому, как если бы займ был оформлен под примерно 1% годовых (что, согласитесь, несколько выгоднее, чем 1,5% в случае с «беспроцентным» займом).

• Так как при УСН налогоплательщики всегда применяют кассовый метод учета доходов, обязанность платить единый налог при УСН не возникает до тех пор, пока проценты фактически не поступят на расчетный счет компании. А благодаря своевременным продлениям Договора займа с учредителем ООО и правильной формулировке (об уплате процентов в момент возврата займа), эта обязанность может так никогда и не наступить. Вот почему гораздо выгоднее оформлять процентный займ от фирмы на упрощенной системе налогообложения.

Частые ошибки при оформлении договора

Оформляя контракт безвозмездного микрозайма организации, мало интереса уделяют его сути. Повязано это с тем, что в большинстве случаев оформляют данные займы между знакомыми особами и проделана сделка больше на доверии. Не смотря на это, необходимо оформить контракт точно, в том числе и для целей налогового учета.

Разберем самые частые ошибки:

• Не указание в контракте данных о том, что предоставленный наличные займ есть безвозмездным.
• Отсутствует время погашения.
• Отсутствует указание на объект кредита.

Налоговые последствия беспроцентного займа между юридическими лицами

Налоговики считают, что получение беспроцентного займа является получением внереализационного дохода. При этом они ссылаются на п. 8 ст. 250 НК РФ. Отсюда и термин материальной выгоды для юридических лиц.

Однако это не официальное мнение МНС России, а налоговики некоторых муниципальных образований используют его именно так, насчитывая и доначисляя таким налогоплательщикам налог на прибыль.

Бесспорно, беспроцентный займ – это способ получения экономической деятельности, так как займ использовался заёмщиком в своей предпринимательской деятельности.

В п. 10 ст. 251 НК РФ даётся определение дохода, который не включается в расчёт налоговой базы по налогу на прибыль.

Этот пункт можно отнести и к экономической выгоде по беспроцентному займу. Следовательно, заёмщик не должен уплачивать с этой суммы ни НДС, ни налог на прибыль.

Меры защиты прав заимодавца в законодательстве

Законодательством предусмотрены следующие способы решения вопроса в случае отказа от своих обязательств заемщика:

• принуждение к выполнению условий соглашения в натуре. Первый способ наиболее распространенный и осуществляется он путем обращения в суд;

Более того данное право является фундаментальным для защиты прав займодавца, описанных в ст. 309 и 310. Иначе у должника имелась бы возможность в любой момент отказаться от обязательств или самостоятельно заменить предмет сделки.

• требование возместить убытки. Данный метод является основой среди других видов гражданско-правовой ответственности. Способ предполагает выплату компенсации в пользу пострадавшей стороны, в данном случае займодавца;

Под убытками принято понимать утрату, измеряющуюся в денежном эквиваленте, либо уменьшение имущественных благ.

• выплата неустойки. Считается более действенным способом, если сравнивать его с возмещением убытков. Под неустойкой также подразумевается пеня или штрафы, которые должник обязан выплатить кредитору. Наиболее часто к ней прибегают в случае допущения ответственной стороной просрочки по договору займа;

Важная особенность неустойки заключается в том, что для ее взыскания займодавцу не нужно доказывать, что он понес убытки. Таким образом, законодательство использует данную меру защиты как штрафную.

• прекращение правовых отношений с должником или их изменение. По соглашению сторон может быть заключено дополнительное соглашение к договору займа. Для этого используют новации, когда одни обязательства сменяют иными (другими словами, меняют предмет договора) или отступное.

Особенности налогообложения и законодательные акты

Налоговые инспекторы часто обращают внимание на подобные сделки, аргументируя, что данное действие проводится с целью получения выгоды и, следовательно, включается в налогооблагаемую базу. Однако, в действующей редакции Налогового кодекса РФ перечислены источники доходов, которые должны быть включены в доход для расчета налога на прибыль. В соответствии со ст. 251 НК РФ бесплатная передача денег не входит в состав налогооблагаемых доходов.

При заключении подобного вида договоров возникают налоговые последствия. Зачастую налоговики видят в подобных операциях очередной способ уйти от уплаты налогов. Обнаружив заключенный договор беспроцентного займа между двумя юридическими лицами, налоговая производит доначисление налогов по оценочной процентной ставке, а у другой стороны не принимают расходы для уменьшения налогооблагаемой базы.

Подобные действия инспекторов оспаривают в судебном порядке, однако здесь есть решения как в пользу налогоплательщиков, так и в пользу налоговиков. Согласно Письму Минфина РФ №03-03-06/2/120, для двух самостоятельных юридических лиц нет норм, обязывающих их начислять доход в соответствии существующей рыночной стоимости или иным другим способом.

В 2020 году Министерство финансов и УФНС по г. Москве в своих Письмах № 03-03-РЗ/16846 и 16-16/ согласились в неправомерности начисления налогов на беспроцентные займы.

Если беспроцентный договор заключается между физическим и юридическим лицами, то возникновения основания для доначисления налогов нет согласно НК РФ. Даже момент возврата займа физическим лицом в организацию не может считаться получением дохода.

Иногда инспекторы требуют доначислить НДФЛ с суммы полученного займа физическим лицом, считая это не беспроцентным займом, а дополнительным доходом физического лица. В таком случае следует обратиться в суд для отмены доначислений. В этом случае суд встает на сторону организации (Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2009 №Ф09-10027/08-С3).

Отдельно стоит рассмотреть ситуацию, когда взаимодействие происходит между зависимыми лицами. Если критерии операции не подпадают под вид контролируемых сделок, предусмотренных НК РФ, то дополнительных налоговых обязательств не возникает. Об этом есть Письмо Минфина РФ от 04.09.2015 №03-01-11/51070.

Выдача физическому лицу

Особенностью заключения беспроцентного договора между юридическим и физическим лицом является возможная упущенная выгода организацией дохода от процентов по займу. Данное условие можно прописать в условиях соглашения.
В случае предоставления займа в натуральной форме возникает ситуация, связанная с уплатой НДС.

С одной стороны, при переходе прав собственности на материальные ценности возникает ситуация, при которой данный процесс можно охарактеризовать как реализацию (ст. 39 НК РФ), и, следовательно, у продавца возникает обязанность по уплате налога. Сроки зависят от выбранной учетной политики.

С другой стороны, ссылаясь на ст. 39 НК РФ, при реализации должно быть соблюдено два условия: переход права собственности и наличие возможности получения дохода от этой сделки. В случае беспроцентного займа второе условие не соблюдается, и, соответственно, начислять налог не нужно.

Как правильно составить и оформить договор?

Российское законодательство не запрещает юридическим или физическим лицам предоставлять займы другим компаниям. Кредиты выдаются аффилированным, дочерним структурам, партнерам, а также независимым организациям.

Договор в обязательном порядке должен быть составлен письменно. Нотариально заверять документ не обязательно.

Но прежде чем подписать договор, важно согласовать все его пункты. Если необходимо подписать протокол разногласий. Если в договоре предусмотрено поручительство, либо залог, необходимо подписать дополнительное соглашение.

Особое внимание необходимо уделить таким пунктам как: размер и сумма кредита, величина ставки и порядок выплаты задолженности, наличие обеспечения (залог, поручительство, гарантии), возможность досрочного закрытия, штрафы.

Заключенным договор будет считаться не в момент подписания, а в момент фактической передачи средств заемщику.

Стандартная структура договора займа

• Вступительная часть. Здесь указывают название «Договор займа между юрлицами», с процентами он будет или нет («процентный»/ «беспроцентный»), дату и место составления, наименование каждой стороны и Ф.И.О. руководителей, действующих от лица компаний.

• Предмет договора. В этой части прописывают сумму займа и условие о том, что заемщик обязуется вернуть долг вместе с процентами.

• Права и обязанности сторон. Заимодавец обязан перечислить денежные средства на банковский счет заемщика, а заемщик берет на себя обязательство вернуть их вместе с процентами не позднее конкретной даты.

• Ответственность сторон. Тут следует указать, какую ответственность будут нести организации, если они не выполнят условия процентного договора займа между юрлицами, образец которого будет приведен далее. Оговаривается размер возможных санкций, при несвоевременном исполнении обязанностей заемщиком.

• Ответственность и порядок действий сторон при наступлении форс-мажорных обстоятельств. При наступлении таких обстоятельств каждая сторона обязуется немедленно поставить в известность другую сторону. Если это требование не будет выполнено, виновной стороне придется полностью возмещать убытки.

• Порядок разрешения споров. Здесь отмечают, что решение спорных вопросов будет осуществляться путем ведения переговоров или в порядке, установленном законодательством РФ.

• Условия прекращения договора.

• Адреса и реквизиты сторон.

К существенным условиям договора займа относятся:

• сведения о заемщике и заимодавце (наименования, юридические адреса, реквизиты);

• сумма одалживаемых денежных средств;

• процентная ставка за пользование заемными средствами;

• крайний срок, до которого заемщик должен вернуть займ;

• порядок возврата денежных средств.

Дополнительными условиями являются:

• ответственность сторон за несоблюдение условий договора;

• порядок решения споров;

• действия организаций при возникновении форс-мажорных ситуаций.

Похожие записи:

• Расчет больничных в 2022 году — сравнение с МРОТ
• Как переоформить приватизированную квартиру по завещанию
• Право на наследство отца без завещания