Как отразить в балансе переплату по налогам

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отразить в балансе переплату по налогам». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Посмотрим, что будет, если переплата, возникшая, например, в 2021 году, будет выявлена уже в 2023-м. На дату перехода на ЕНС этих сведений у налоговиков не было – в состав ЕНС засчитывать их формально как бы не положено. Нормы о возврате/зачете «нормальной» (не ЕНС-ной) переплаты больше не действуют.

Формирование совокупной обязанности

Совокупная обязанность формируется по документам, список которых обозначен в п. 5 ст. 11.3 НК. К примеру, это декларации (в т.ч. в которых указаны вычеты по НДФЛ и суммам налога к возмещению), расчеты, уточненные декларации, уведомления о рассчитанных суммах налогов и страхвзносов, решения налоговых инспекций и т.п.

На основании Закона № 262-ФЗ внесли корректировки, которые касаются уточненных деклараций. Ранее применялись правила для случаев, когда сумма «к уплате» повышена по сравнению с исходником. Теперь добавили алгоритм действий для случаев, когда сумма «к уплате» понижена (новый пп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК).

Момент указания суммы из такой уточненной декларации в составе совокупной обязанности зависит от того, наступил ли в день сдачи отчета срок перечисления налога, страхвзноса и т.д. Когда он еще не наступил, уточнения фиксируются в день сдачи, но не раньше установленного срока уплаты. Когда наступил, уточнения фиксируются:

• на дату вступления в силу решения налоговиков по камеральной проверке уточненной декларации;
• не позже 10 дней с даты завершения срока, который отведен на камеральную проверку (или раньше этого срока, когда при камеральной проверке не обнаружены нарушения);
• с даты подачи уточненного отчета, когда он сдан по требованию о внесении корректировок (по ст. 88 НК);
• с даты сдачи уточненного расчета, когда не позже следующего рабочего дня сдана другая скорректированная отчетность, где сумму к уплате увеличили на сумму, ранее уменьшенную.

Расчеты по налогам и сборам в балансе

Являясь активно-пассивным, счет 68 объединяет всю деятельность фирмы и отражает расчеты с бюджетом по налогам и сборам, как в активной части баланса, так и в пассиве. Связанные с налоговыми платежами, сведения могут отражаться в бухгалтерском балансе в следующих разделах и строках:

• в активе баланса:
  • в 1-м разделе:
    • стр. 1180 при учете с отложенными налоговыми активами,
  • во 2-м разделе:
    • стр. 1220 «НДС по приобретенным МЦ»:
    • стр. 1230, если у фирмы имеется переплата по налоговым платежам;
• в пассиве баланса:
  • в 4-м разделе:
    • стр. 1420 при наличии отложенных налоговых обязательств;
    • стр. 1450, если имеются долгосрочные обязательства по предоставленной компании рассрочки/отсрочки по налогам, инвестиционные кредитные проекты и др.;
  • в 5-м разделе:
    • стр. 1520 при отражении кредиторской задолженности по краткосрочным недоимкам и начисленным налогам с не наступившим пока еще сроком оплаты.

В чём плюсы нового налогового режима:

• удобное оформление платёжных поручений
• уменьшается количество ошибок при формировании ПП
• исчезает ситуация, когда по одному налогу и долг и переплата
• устанавливаются единые сроки уплаты налогов, что упрощает платёжный календарь бухгалтеру
• налоговый орган на основе имеющихся у него документов и информации самостоятельно распределит единый налоговый платёж в счёт исполнения плательщиком обязанностей по уплате налогов.
• быстрый срок возврата переплаты

Из минусов можно отметить:

• некоторое время нужно для адаптации к новому режиму
• нужно будет чаще делать сверки с налоговой
• есть вероятность, что в случае наличия положительного баланса счёта налоговики смогут быстрее взыскивать задолженность по результатам налоговых проверок
• бухгалтеру нужно ещё более четко следить за начислениями, так как отправленные начисления налогов обязательно должны совпадать с данными бухгалтерского учёта компании

Почему у ИФНС и судов неоднозначный подход к просроченной переплате по налогам

В письме ФНС России от 01.11.2013 № НД-4-8/19645@ говорится, что Налоговый кодекс РФ «не определяет основания и порядок списания налоговыми органами излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов, со дня уплаты которых прошло более трех лет». В то же время кодекс никак не препятствует списанию излишне уплаченных в бюджет сумм, в отношении которых истек установленный законом срок для возврата или зачета.

Более того – в письме указано, что инспекция вправе списать переплату, даже если на руках есть вступившее в силу судебное решение об отказе налогоплательщику в восстановлении срока давности для возврата этой суммы. Но на практике налоговики не так лояльны.

Не секрет, что ИФНС предвзято относится к ошибкам в расчетах налогоплательщиков – пусть даже в результате в бюджет поступило больше средств, чем требуется. Списание налоговых переплат подразумевает для инспекторов дополнительную работу.

К тому же, на их взгляд, организации могут использовать заявление об излишнем перечислении денег в счет налогов как повод для необоснованного уменьшения налоговой базы. Поэтому организациям приходится в суде доказывать свое право документально подтверждать и обосновывать наличие переплаты сначала в налоговой, а потом, скорее всего, – в суде.

Инспекторы, как и Минфин в своем письме от 08.08.2011 № 03-03-06/1/457, полагают, что переплата по налогу, по которой истек срок подачи заявления на возврат, к учитываемым расходам не относится. И приводят две причины, по которым нет оснований учитывать во внереализационных расходах пропущенную переплату по налогу:

1. Она не является дебиторской задолженностью и не признается безнадежным долгом (п. 2 ст. 266 НК РФ).
2. Суммы налога компания не вправе учитывать в составе расходов (п. 4 ст. 270 НК РФ).

Однако тезисы в статье 266 НК РФ относительно рассматриваемой проблемы достаточно спорные. Например, в ней говорится, что невозможность взыскания долга должен подтвердить судебный пристав в постановлении об окончании исполнительного производства. Таким образом, ИФНС предвосхищает события и заранее решает: суда пока нет, и постановления, следовательно, тоже – а, значит, переплата не соответствует и данному пункту тоже.

Однако, судьи нередко встают на сторону налогоплательщиков. Вот некоторые аргументы, которые суд приводил в защиту своей позиции:

• По факту переплата налогом не является, это обычная «дебиторка», по которой истек срок исковой давности. А значит, как безнадежный долг она уменьшает налогооблагаемую прибыль.
• Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. Следовательно, довод инспекции о том, что безнадежная задолженность должна быть списана исключительно только по истечении трехлетнего срока с момента уплаты налога, а позже это сделать нельзя, является ошибочной. (Постановление ФАС Московского округа от 28.11.2013 № Ф05-13700/2013).
• Неисполнение обязательств по проведению инвентаризации для «обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации» (предусмотренных ФЗ РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», на который ссылались налоговики) не является основанием для невключения просроченной дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов того периода, в котором истек срок исковой давности. (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 июня 2012 г. по делу № А78-5404/2011).

Естественно, успешному завершению судебного производства должна предшествовать тщательная подготовка со стороны бухгалтерии и юристов компании. В частности, при необходимости придется провести аудит, спланировать подачу уточненных налоговых деклараций, пройти сверку, погасить недоимки по другим видам налогов.

Хорошо, если удастся доказать, что у организации не было фактической возможности обнаружить переплату в течение отведенных законодательством трех лет.

Преимуществом является тот факт, что суд оценивает временные обстоятельства выявления организацией переплаты в совокупности с другими условиями дела. Вынося решение, в суде как правило:

• Устанавливают причину, по которой в бюджет было направлено больше средств, чем следовало. Например, компания перечислила налоги авансом, пока на расчетном счете были деньги, или допустила ошибку в платежном поручении, а обнаружилось это только во время аудита или сверки с налоговиками.
• Определяют, была ли у организации возможность правильно исчислить налоги по данным первоначальной налоговой декларации.
• Проверяют изменение законодательства за рассматриваемый налоговый период.
• Выявляют другие обстоятельства, доказывающие, что организация пропустила установленный законодательством срок по объективным и независящим от нее причинам.

Что делать, если инспекторы отказали

После получения отказа от налоговой компания может попробовать отстоять свои интересы в суде.

На то, чтобы подать иск в суд, у компании есть три года со дня, когда было выявлено нарушение права на своевременный зачет или возврат переплаты. Подтверждением этому служат, например, постановления АС Северо-Кавказского округа от 14.06.2017 № Ф08-3157/2017, АС Московского округа от 18.01.2016 № Ф05-18975/2015 и пр.

Прежде чем начинать тяжбу с налоговиками, заручитесь поддержкой налоговых юристов. Человека, не знакомого со всеми тонкостями подобных дел, инспекторы без труда вынудят отказаться от своей позиции – ведь их цель пополнять бюджет, а не уменьшать налоговую базу, пусть даже и законно.

Налоговые эксперты 1C-WiseAdvice имеют опыт работы в налоговых органах и досконально знают все ходы и уловки, к которым может прибегнуть ИФНС в ходе разбирательства. Для каждого конкретного случая разрабатывается индивидуальная стратегия, которая не оставит налоговикам шансов на успех.

Мы учтем все мельчайшие обстоятельства дела, включая степень формализма в позиции ИФНС. К отстаиванию интересов наших клиентов мы подходим комплексно – поэтому добиваемся максимальных результатов.

Споры с налоговыми органами

На наш взгляд, исходя из приведенного выше анализа арбитражной практики, вариант списания переплаты по налогу на прибыль на внереализационные расходы в качестве безнадежного долга является приемлемым, но, тем не менее, организации следует быть готовой к судебным спорам с налоговым органом.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

При списании переплаты по налогу на прибыль следует учитывать очень высокую вероятность несогласия с такими действиями налогового органа.

К одним из осново­полагающих кри­териев отнесения расходов к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, относится критерий документальной подверженности и обоснованности.

Для формирования доказательной базы при последующем обращении в суд целесообразно, несмотря на пропуск срока для возврата излишне уплаченного налога, обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль. Полученный отказ налогового органа о его возврате приложить к заявлению об обжаловании решения налогового органа о доначислении налога на прибыль.

Завершающие операции в налоговом учете и реформация баланса

Реформация баланса — завершающая операция бухгалтерского и налогового учета текущего года. В программах «1С» эта процедура автоматизирована. Однако для раскрытия ее сути необходимо ознакомиться с порядком отражения информации о формировании финансового результата и расчетах по налогу на прибыль с применением ПБУ 18/02 в течение отчетного года. Эти вопросы освещают консультанты компании «1С:Сервистренд».

Для начала вспомним, какие операции отражались в учете и отчетности при проведении расчетов по налогу на прибыль. При отражении в учете и бухгалтерской отчетности расчетов по налогу на прибыль по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев, года, организация осуществляет действия, фиксируемые следующими изменениями по счетам (цифровой код и наименования счетов приводятся в соответствии со стандартной настройкой Плана счетов в программах «1С»):

Дебет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99.1 «Прибыли и убытки» — финансовый результат текущего периода (получена прибыль); Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99.1 «Прибыли и убытки» — финансовый результат текущего периода (получен убыток); Дебет 99.1 «Прибыли и убытки» Кредит 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» Дебет 99.1 «Прибыли и убытки» Кредит 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль; Дебет 68.4.1 «Расчеты с бюджетом» Кредит 51 «Расчетный счет» — условный расход по налогу на прибыль, исчисленный по данным бухгалтерского учета (получена прибыль); Дебет 99.2.1 «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68.4.2 «Расчет налога на прибыль» — условный доход по налогу на прибыль, исчисленный по данным бухгалтерского учета (получен убыток); Дебет 68.4.2 «Расчет налога на прибыль» Кредит 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль» — постоянные налоговые активы на основании операций, произведенных за отчетный период с положительными постоянными разницами; Дебет 99.2.3 «Постоянные налоговые активы и обязательства» Кредит 68.4.2 «Расчет налога на прибыль» — постоянные налоговые обязательства на основании операций, произведенных за отчетный период с отрицательными постоянными разницами; Дебет 68.4.2 «Расчет налога на прибыль» Кредит 99.2.3 «Постоянные налоговые активы и обязательства» — отложенные налоговые активы на основании произведенных за отчетный период операций с вычитаемыми временными разницами при начислении; Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68.4.2 «Расчет налога на прибыль» — при погашении; Дебет 68.4.2 «Расчет налога на прибыль» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» — при списании; Дебет 99.1 «Прибыли и убытки» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» — отложенные налоговые обязательства на основании операций, произведенных за отчетный период, с налогооблагаемыми временными разницами при начислении; Дебет 68.4.2 «Расчет налога на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» — при погашении; Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кредит 68.4.2 «Расчет налога на прибыль» — при списании; Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кредит 99.1 «Прибыли и убытки».

Списание отложенных налоговых активов и обязательств происходит при выбытии активов (обязательств), с наличием которых они были связаны.

При переходе от одного отчетного периода к другому суммы перечисленных выше показателей изменяются. И за каждый отчетный период их величина либо начисляется заново (сумма, начисленная по итогам предыдущего периода, сторнируется в полном размере), либо корректируется путем доначисления или сторнирования части суммы, определяемой как разница между значениями показателей, начисленными по итогам отчетного и предыдущего периодов. В результате корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль путем отражения в балансе постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств, сальдо по кредиту счета 68.4.2 «Расчет налога на прибыль» приобретает значение, равное сумме налога, рассчитанного от фактической прибыли отчетного периода, формируемой в регистрах налогового учета. Данная сумма определяется в налоговой декларации по налогу на прибыль и служит основанием для расчета авансовых платежей по налогу на прибыль, перечисляемых в бюджет. Таким образом, годовые показатели текущего налога на прибыль, отложенных налоговых активов и обязательств формируются поэтапно (нарастающим итогом с начала года).

По состоянию на 31 декабря в бухгалтерском учете будут сформированы:

А) В бухгалтерском балансе

• по строке 145 — сальдо отложенных налоговых активов.

Дебет счета 09

• по строке 240 — в состав краткосрочной дебиторской задолженности в том числе будет включена переплата в бюджет по налогу на прибыль;
• по строке 470 — в состав нераспределенной прибыли будет включен полученный расчетным путем финансовый результат за период с начала года;
• по строке 515 — сальдо отложенных налоговых обязательств.

Кредит счета 77

• по строке 624 — в состав задолженности по налогам и сборам, в том числе будет включена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль.

Б) В отчете по прибылям и убыткам

• по строке 140 — прибыль (убыток) до налогообложения, всего;
• по строке 141 — отложенные налоговые активы;
• по строке 142 — отложенные налоговые обязательства;
• по строке 150 — текущий налог на прибыль;
• по добавочной строке 151 — списанные отложенные налоговые активы и обязательства, изменяющие показатель чистой прибыли;
• по строке 190 — величина финансового результата нарастающим итогом с начала отчетного года, полученная расчетным путем (чистая прибыль, убыток);
• по строке 200 справочно — постоянные налоговые активы и обязательства.

Состояние расчетов с бюджетом на конец отчетного года определяется как сальдо по счету 68.4 «Налог на прибыль». Причем по дебету счета 68.4.1 «Расчеты с бюджетом» и кредиту счета 68.4.2 «Расчет налога на прибыль» в бухгалтерском учете в течение отчетного года обособленно накапливаются суммы перечисляемого в бюджет и начисляемого налога на прибыль.

Реформация баланса происходит в программах 1С при проведении документа «Закрытие месяца» от 31 декабря. В этом документе необходимо установить подтверждающий флажок в позиции «реформация баланса».

Периодичность уплаты налогов и сдачи отчетности

Соблюдение сроков предоставления отчетности и перечисления налогов позволит избежать штрафных санкций и дополнительных проверок деятельности предприятий со стороны налоговых органов. Как правило, даже в случае отсутствия налогооблагаемой базы и начислений предоставление отчетности обязательно.

Наименование налога (платежа)	Ставки	Сроки уплаты	Сроки и вид предоставления отчетности
НДС	0% — при экспорте;10% — на продовольственные, детские товары, книжную продукцию, медицинские товары и др.;18% — на прочие товары и услуги.	Ежеквартально, не позже 25 числа последующего после отчетного квартала месяца	Декларация предоставляется в электронном виде ежеквартально, не позже 25 числа последующего после отчетного квартала месяца
Налог на прибыль	9% — доходы от процентов по ряду государственных ценных бумаг; 10% — доходы нерезидентов-перевозчиков; 20% — основная ставка; 30% — прибыль иностранных компаний, прибыль от добычи углеводородного сырья в море, и др.	Ежеквартально, не позже 28 числа идущего после отчетного квартала месяца	Декларация предоставляется ежеквартально, не позже 28 числа идущего после отчетного квартала месяца
НДФЛ	9% — по дивидендам до 2015 г., процентам по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.; 13% — базовая ставка для ФЛ, в том числе для доходов по дивидендам с 2015 г.; 15% — дивиденды ФЛ-нерезидентов; 30% — прочие доходы ФЛ-нерезидентов; 35% — от выигрышей, призов и пр.	В момент выплаты доходов	Реестр ф. 2-ндфл предоставляется предприятиями ежегодно до 1 апреля идущего за отчетным года
Акцизы	Твердые, адвалорные и комбинированные, дифференцированы по видам товаров	Ежемесячно до 25 числа следующего за отчетным месяца, по прямогонному бензину и этиловому денатурированному спирту – до 25 числа 3-го месяца, идущего после отчетного	Декларация подается каждый месяц до 25 числа следующего за отчетным месяца, по прямогонному бензину и этиловому спирту – до 25 числа 3-го месяца, идущего после отчетного
Взносы на обязательное социальное страхование	2,0-2,9% в зависимости от категории плательщиков	Ежемесячно, до 15 числа последующего после выплаты месяца	Отчетность по ф. 4-ФСС ежеквартально до 20 числа последующего после отчетного квартала месяца
Взносы на пенсионное обязательное страхование	22%	Ежемесячно, до 15 числа месяца, идущего за месяцем выплаты	Ежеквартальный отчет по ф. РСВ-1 до 15 числа 2-го месяца, идущего после отчетного квартала
Налог на имущество	Рассчитывается на основе кадастровой стоимости	Ежеквартально до 30 числа последующего после отчетного квартала месяца, за год – до 30 марта отчетного года	Декларация предоставляется ежеквартально до 30 числа последующего после отчетного квартала месяца, за год – до 30 марта отчетного года
УСН	6% от дохода либо 15% от дохода за вычетом расходов	Ежеквартально – авансовые платежи до 25 числа месяца, следующего после отчетного квартала	Декларация ежегодно до 31 марта года, последующего за отчетным – для ООО, для ИП – до 30 апреля
Единый С/Х налог	6% от дохода за вычетом произведенных расходов	За 1 полугодие – до 25 числа последующего за окончанием полугодия месяца, за год – до 31 марта последующего года	Декларация ежегодно до 31 марта года, последующего за отчетным
ЕНВД	15% от суммы вменённого дохода	Ежеквартально – авансовые платежи в срок до 25 числа последующего после отчетного квартала месяца	Декларация ежеквартально до 20 числа последующего после отчетного квартала месяца
Патентная система	6% от размера потенциально возможного дохода	При действии патента до 6 мес. – в полной сумме до момента окончания срока действия патента, более 6 мес. – 1/3 суммы налога в первые 90 дней, оставшиеся 2/3 – до окончания времени действия патента	Предоставление декларации не предусмотрено

Рубрикатор статей по налогам

• Проводки по начислению и оплате во внебюджетные фонды
• Принимаем налог к уменьшению по УСН
• Бухгалтерские проводки по госпошлинам
• ЕСН: проводки, кто и сколько платит
• Основные проводки по НДС
• Бухгалтерские проводки по начислению НДС
• Тарифы и проводки по страховым взносам
• Налог на доходы физических лиц: как и кто платит, проводки
• Уплата налогов — как отразить в бухгалтерских проводках
• Проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете
• ОНА и ОНО: о чем это?
• Налог с транспорта и его составные
• Особенности налога на прибыль: кто и за что платит, проводки
• Имущественный налог предприятия: расчет и проводки
• Проводки НДС при работе с экспортом
• Пени по налогам — проводки, примеры
• Проводки по налоговому убытку
• Отражение в проводках минимального налога
• НДС к вычету: проводки, условия
• Проводки бухучета по переплате налога и его возврат
• Проводки по НДС по реализации
• Проводки по списанию НДС
• Что такое ЕНВД: расчет, проводки, законодательство, примеры
• НДС с авансов: проводки, примеры, закон
• Проводки бухучета по оплате НДС
• Налоги по УСН: особенности, проводки, регламент, отчетность
• Проводки по возмещению НДС из бюджета
• Проводки бухучета по восстановлению НДС

Особенности оформления в балансе

Как уже было сказано ранее, детализация сведений, содержащихся в строке 1520, производится по желанию предприятия, баланс которого составляется. Это значит, что сотрудник бухгалтерии самостоятельно решает, делать это или нет. Организация может производить добавление расшифровывающих описаний для детализации показателей, приведенных в данной строке, однако конкретные требования в этом случае не выдвигаются.

Все сведения, внесенные в строки от 1510 до 1550 в балансе, в том числе и задолженность по бюджету, в итоге отображаются в строке 1500 (имеется в виду общая сумма внесенных данных), являющейся итоговой по данному разделу.

По строке 1520 отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев

В соответствии с рекомендациями Минфина, в строке 1520 отображаются:

• кредиторский долг с включением НДС;
• получаемые авансы за вычетом НДС.

Внимание! Сумма долга, образовавшегося у предприятия в отношении бюджета, до внесения в документы должна быть согласована с фискальным органом.

В пятый раздел вносятся только текущие долги (сроком не более двенадцати месяцев). Если бухгалтеру необходимо отобразить отложенное налоговое обязательство, тогда данные вводятся в четвертый раздел формы баланса. Для этого используется 1420 строка. Проводка проводится по счету семьдесят семь (77).

Отображать необходимо начисленные, но не оплаченные налоги и сборы (на момент составления баланса). В данном случае не учитываются долги в отношении внебюджетных фондов.

Финансовые показатели анализа задолженности

Оборачиваемость кредиторки показывает период, за который компания может рассчитаться со своими долгами. Для расчета коэффициента оборачиваемости есть установленная формула:

К об = себестоимость проданных товаров / среднегодовая кредиторка.

Высокое значение этого коэффициента говорит о быстроте расчетов по обязательствам, соответственно, чем он больше, тем лучше обстоит ситуация с денежными активами.

Впрочем, снижение коэффициента не всегда означает малую обеспеченность оборотными активами, так как предприятие может выплачивать долговое обязательство по графику, согласованному с кредиторами.

Среднегодовое значение кредиторской задолженности рассчитывается следующим образом:

КЗ среднегодовая = (задолженность на начало года + задолженность на конец года) / 2.

Также для оценки оборачиваемости используется период сбора кредиторской задолженности.

ПСКЗ = (среднегодовая кредиторка / себестоимость проданных товаров) * 365.

Примечание от автора! Благодаря этому показателю можно понять, какое количество дней в году долги компании остаются неоплаченными.

Немаловажен для оценки финансовой устойчивости также коэффициент просроченной задолженности. Он характеризует объем обязательств, по которым срок погашения истек более 3 месяцев назад.

В балансе кредиторка является одним из важнейших показателей стабильности экономической деятельности предприятия, поэтому необходимо отслеживать ее динамику. Неконтролируемый рост долгов может привести к фатальному для фирмы итогу.

>Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

>Post navigation

В каком разделе баланса отражаются задолженности перед бюджетом?

Законодатель выдвигает ряд требований к бухгалтерской отчетности на предприятии. В первую очередь они касаются четкости, корректности и правдивости вносимых данных. Поскольку организации являются налоговыми агентами, то есть имеют обязательства перед фискальной службой, любые неправильные данные в отчетности могут привести к применению в отношении компании штрафных санкций.

Отображать в документации необходимо все поступления и траты, которые несет предприятие. Кроме того, обязательным является внесение информации о сомнительных и безнадежных задолженностях. Долги перед государственным бюджетом также входят в перечень сведений, обязательных к отображению. Рассмотрим, в каком разделе баланса отражаются задолженности перед бюджетом и каковы особенности этой процедуры.

Период подтверждения экспорта и учет НДС

Суммы «входного» НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, использованным впоследствии при реализации товаров на экспорт, должны учитываться обособленно на счете 19.

Если НДС по экспортируемым товарам, а также по сырью, материалам, работам и услугам, использованным при изготовлении экспортируемой продукции, был принят к вычету ранее согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 171, пункту 1 статьи 172 НК РФ, то при отгрузке данного товара на экспорт сумму «входного» НДС нужно восстановить (письмо Минфина России от 28 апреля 2008 г. № 03-07-08/103). Досрочное принятие НДС к вычету возможно, например, когда организация реализует аналогичные товары и на экспорт, и на территории России, т. е. в момент приобретения товаров было неизвестно, что они будут экспортированы. Восстановленные суммы НДС следует отражать по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 19, к которому для этих целей можно открыть отдельный субсчет (аналитический счет) «НДС по товарам, реализуемым на экспорт».

Дальнейший учет как выставленных покупателю, так и полученных от поставщиков счетов-фактур, зависит от того, успеет ли налогоплательщик собрать все необходимые документы в установленный законодательством срок.

При реализации товаров на экспорт налоговые вычеты производятся на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ). Таким моментом является последний день месяца, в котором собран пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ для подтверждения ставки налога 0 % и возмещения «входного НДС».

Если налогоплательщик собирает все необходимые документы в установленный законодательством срок, то:

• выставленный покупателю счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора подтверждающих экспорт документов;
• полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в книге покупок в последний день месяца того налогового периода, в котором будет собран полный пакет документов (п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). В этот момент «входной» НДС со счета 19 списывается в дебет счета 68. Автор не поддерживает позицию делать такую запись после принятия решения налоговыми органами о возмещении налога.

Если налогоплательщик не успевает собрать все необходимые документы в установленный законодательством срок, то:

• ранее выставленный покупателю со ставкой 0 % счет-фактура не может быть зарегистрирован в книге продаж, поэтому на 181-й календарный день после отгрузки товара выставляется новый счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18 %, и он регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур;
• выставленный покупателю счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18 %, следует зарегистрировать в книге продаж на дату фактической отгрузки товаров на экспорт (п. 9 ст. 167 НК РФ);
• полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в книге покупок на дату отгрузки товара.

Налогоплательщику придется уплатить не только начисленный НДС, но и пени.

Порядок отражения НДС в бухгалтерском учете в данной ситуации отражен в письме Минфина России от 27.05.2003 № 16-00-14/177.

Старый счет-фактуру со ставкой НДС 0 % аннулировать не нужно. Если в дальнейшем документы все же будут собраны и факт экспорта будет подтвержден, то экспортер может использовать его для регистрации в книге продаж. Счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18 %, регистрируется в этом случае в книге покупок. Подать документы на подтверждение экспорта возможно до истечения трех лет после налогового периода, в котором был уплачен НДС. После принятия решения налоговой инспекцией о подтверждении права на применение ставки НДС 0 % и возмещении налога перечисленный налог может быть зачтен в счет недоимки, пени, штрафов и (или) текущих платежей (п. 4 ст. 176 НК РФ) или перечислен на расчетный счет организации органом Федерального казначейства.

Переплата НДФЛ и возврат его налоговыми агентами

Согласно положениям пункта 14 статьи 78 НК правила зачета и возврата излишне уплаченных сумм налога распространяются в том числе на налоговых агентов. Ими являются, к примеру, работодатели по отношению к работнику при перечислении в бюджет НДФЛ.

Самая распространенная ситуация, когда у работника в течение года может возникнуть переплата по НДФЛ, — это когда он подает работодателю вместе с выданным налоговой инспекцией уведомлением заявление о возврате удержанного НДФЛ в связи с предоставлением ему имущественного вычета. Может возникать переплата и при изменении налогового статуса физического лица в течение года — с нерезидента на резидента.

В пункте 1 статьи 231 НК РФ указано, что излишне удержанные из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ подлежат возврату налоговым агентом по представлении физлицом соответствующего заявления. Излишне перечисленные налоговым агентом суммы НДФЛ, по сути, являются переплатой самого налогоплательщика, а значит, если сотрудник не подал своему работодателю заявления о возврате сумм переплаты по НДФЛ, то последний не имеет права получать данные средства в качестве возврата из бюджета.

Однако в НК РФ не установлено, за счет каких средств нужно возвращать работнику НДФЛ, если он подал работодателю заявление о возврате излишне удержанного налога. Поскольку согласно пункту 9 статьи 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается, налоговый агент не вправе за свой счет возвращать (засчитывать) излишне удержанный НДФЛ.

На практике бухгалтер возвращает долг работнику за счет сумм НДФЛ, удержанных в текущем месяце с доходов других работников организации. То есть НДФЛ за текущий месяц, подлежащий уплате в бюджет, он уменьшает на сумму переплаты работника. Таким образом, фактически налоговый агент засчитывает налог самостоятельно. Организации применяют этот вариант, обосновывая его тем, что уплата НДФЛ не носит персонифицированного характера, и налог перечисляется в бюджет одной платежкой за всех работников. Специалисты УФНС России по г. Москве не имеют ничего против такого возврата (см. письмо от 29.11.2007 № 28-11/113476).

Однако Минфин России против возврата работнику излишне удержанного налога за счет текущего НДФЛ, удержанного с других работников (см. письма от 19.01.2009 № 03-04-06-01/3, от 14.01.2009 № 03-04-05-01/5, от 23.12.2008 № 03-04-06-01/380, от 20.10.2008 № 03-04-06-01/308). То есть НДФЛ финансисты идентифицируют с конкретной личностью налогоплательщика. Финансисты считают, что поскольку статьей 231 НК РФ особый порядок зачета или возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога не определен, то применяется общий порядок возврата или зачета, установленный статьей 78 НК РФ. Разъяснено, что возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен работнику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и разрешения налогового органа налоговому агенту. Для получения разрешения налоговый агент должен подать соответствующее заявление в налоговый орган.

Однако ФНС России письме от 19.08.2009 № 3-5-01/1289 подвергло критике такую позицию Минфина РФ. В нем главное налоговое ведомство указало, что нормы статьи 78 НК РФ при обращении работника к налоговому агенту с письменным заявлением о возврате излишне удержанных этим налоговым агентом сумм налога не применяются.

Эта статья регулирует отношения, возникающие непосредственно между налогоплательщиком и налоговым органом, и может применяться в случае обращения налогоплательщика — физического лица непосредственно в налоговый орган при подаче им налоговой декларации по НДФЛ с приложением заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога.

НК РФ предусматривает, что право налогоплательщика на возврат излишне удержанного НДФЛ может реализовываться путем подачи заявления или извещения налогового органа работодателю. В этой ситуации реализация этого права не должна ставиться в зависимость от налоговых взаимоотношений налогового агента и налогового органа. Поэтому в отношениях между работником и налоговым агентом следует применять нормы статьи 231 НК РФ, которая не содержит никаких ограничений по обоснованному возврату излишне удержанного налога работнику. Поэтому налоговый агент может осуществлять возврат излишне удержанных с работника и перечисленных в бюджет сумм НДФЛ за счет НДФЛ, удержанного с других работников организации.

Обоснованность возврата налога выявляется налоговыми органами в ходе проведения плановой выездной налоговой проверки налогового агента. На основании изменения данных бухгалтерского учета налоговый агент корректирует документы налогового учета и отчетности по налогу, в которых отражаются результаты перерасчета НДФЛ за отчетный год.

Сведения о доходах физических лиц, в отношении которых налоговым агентом были произведены перерасчеты налога за предшествующие годы в связи с корректировкой их налоговых обязательств, представляются налоговому органу в виде новой справки по форме № 2-НДФЛ взамен ранее представленной.

ФНС РФ отметило, что зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов способом, предложенным Минфином России в указанных письмах, возможен только по налогам, по которым налоговые агенты представляют налоговые декларации, например по налогу на прибыль. Таким образом, бухгалтеры в своей работе могут учитывать позицию ФНС России и возвращать работнику излишне удержанный НДФЛ за счет сумм, подлежащих перечислению с доходов других работников.

Задолженности учредителей

• отчет о выпущенных эмитентом акциях и облигациях с разбивкой по выпускам, видам ценных бумаг с указанием номера и даты государственной регистрации выпуска ценных бумаг; объем выпуска (по номинальной стоимости); количество выпущенных ценных бумаг; номинал; количество и стоимость размещенных ценных бумаг данного выпуска на последнюю отчетную дату, а также размер дебиторской задолженности учредителей (акционеров) за размещенные ценные бумаги на последнюю отчетную дату; данные о размере выплачиваемого за отчетный год дохода по ценным бумагам; перечень бирж, включивших ценные бумаги данного выпуска в свой листинг, с указанием объема операций по ценным бумагам, минимальной и максимальной ценах сделок;

Если чистые активы меньше величины уставного капитала, акционерное общество обязано уменьшить свой уставный капитал до величины его чистых актинов, а если чистые активы менее установленного минимального размера уставного капитала, то в соответствии с действующими законодательными актами общество обязано принять решение о самоликвидации. При неблагоприятном соотношении чистых активов и уставного капитала усилия должны быть направлены на увеличение прибыли и рентабельности, погашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал и т.д.

Это интересно: Размер субсидий на оплату коммунальных услуг в 2021 году в московской области

Отражение в учете переплаты по налогу на имущество

По акту сверки с ИФНС в 2014 году выявлена переплата по налогу на имущество. В бух.учете учреждения эта переплата отражена не была. Какие необходимо сделать проводки чтобы отразить эту переплату в бух.учете в 2014 году, для того, чтобы учесть ее при уплате налога на имущество?

Зачет переплаты в счет будущих платежей в данном случае следует отразить как исправительную запись по начислению налогов в соответствии с пунктом 18 Инструкции N 157н исправительной записью способом «Красное сторно». Данная операция оформляется справкой (ф. 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен. В дальнейшем при перечислении налога на имущество сумму налога к уплате необходимо уменьшить на выявленную сумму переплаты.

Похожие записи:

• Можно Ли Снять Единавременую Выплату С Капитала Если Ребенок Родился В 2021 Году
• Ставки по взносам на 2021 год
• Новые правила 2021 год фиксации работник пришел на работу в алкогольном состоянии