Как списать с 19 счета зависший НДС по непринимаемому НДС?
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как списать с 19 счета зависший НДС по непринимаемому НДС?». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Выделим некоторые особенности учета невозмещенного НДС. Если в документе на покупку выделен НДС, но при этом бухгалтеру ясно, что счетом-фактурой она подтверждена не будет (например, в акте, накладной), налоговая, с высокой долей вероятности, к вычету эту сумму не примет. Целесообразно сразу в момент обнаружения безнадежной суммы ее списать на 91 счет.
Когда НДС можно учесть в расходах
Ранее мы говорили, что НДС в расходах фирмы учесть нельзя. Существуют, однако, исключения из этого правила. В некоторых случаях предъявить к вычету НДС возможности нет, а списать на расходы возможно (по тексту ст. 170 НК РФ, п. 2,5, ст. 169-3(1), писем Минфина №03-07-07/72 от 02/11/10, 03-07-08/195 от 01/10/09, 03-11-06/3/227 от 03/09/09 г.):
- Суммы НДС, фактически уплаченные в момент ввоза товаров на территорию РФ, если они будут использованы, в свою очередь, в производстве товаров, не облагаемых налогом. То же самое касается и работ, услуг.
- Суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, если в дальнейшем они используются в производстве, реализации за пределами РФ.
- Фирма находится на спецрежиме, освобождена от уплаты налога. Здесь нужно иметь в виду, что счета-фактуры таким фирмам при покупке можно не выдавать, однако при условии, что между ими и продавцом заключено соглашение об этом.
- Приобретения будут использованы в операциях, не являющихся по НК РФ реализацией.
- В определенных НК РФ случаях НДС включают в затраты по прибыли банки, пенсионные фонды (негосударственные), страховые компании, клиринговые фирмы, участники фондового рынка, и др.
При формировании проводок корректным будет сначала выделить НДС, а затем отнести его на затраты.
Как избежать отказа в вычетах
Учетная практика по НДС свидетельствует, что отказ в вычете со стороны ИФНС может наступить в следующих случаях:
- счет-фактура от поставщика содержит ошибки;
- счет-фактура от поставщика отсутствует, а в документах на приход налог выделен;
- поставщик не отразил операцию в налоговой документации (в книге продаж);
- истек трехлетний срок предъявления НДС к вычету.
Риск отказа можно свести к минимуму, если:
- проводить предварительную сверку с контрагентами, в первую очередь постоянными, связанными с фирмой крупными сделками;
- хранить первичные бухгалтерские и налоговые документы в полном объеме;
- не пропускать сроки, указанные в законодательстве для вычетов по НДС.
Правильное оформление документов
Можно выделить некоторые нюансы при оформлении документации при списании платежа. Чаще всего документация оформляется в специальной программе – 1С. Сформировать документ «Списание» можно вводом на основании поступления или выбрав журнал регламентных операций и создав новый документ.
Чтобы заполнить параметры «налог к списанию», можно воспользоваться данными счета 19 по регистру «Налог на добавленную стоимость предъявленный». Название документа, который является основанием и сведения о поставщике, сумма и счет прописываются в программе автоматически. Дополнительно потребуется заполнить данные по сумме налога, указать вид ценностей и проценты по тарифам.
Раздельный учет «входного» налога
Приобретения компании (товары, материалы, услуги, работы) могут использоваться для различных операций, при этом среди них могут быть как облагаемые добавленным налогом, так и не облагаемые. По ценностям, впоследствии применяемым в облагаемых операциях, нужно выделять НДС для возмещения. Налог по ценностям, используемым в необлагаемых операциях, следует показывать в налоговых расходах. Чтобы правильно разнести НДС по бухгалтерским счетам в подобных ситуациях, нужно организовать отдельный учет входного налога. Это обеспечивается за счет применения аналитических счетов и субсчетов.
Раздельный учет входящего налога служит необходимым условием для отнесения к расходам НДС по тем приобретениям, которые задействуются в необлагаемых операциях.
Как фирме надлежит организовать раздельный учет, нигде не закреплено. Поэтому каждый экономический субъект решает этот вопрос для себя в индивидуальном порядке. Решение показывается в учетной политике.
Величина НДС, подлежащая отнесению к расходам для налоговых целей, определяется из стоимости, относящейся к необлагаемым операциям, в общей стоимости ценностей, отгруженных за квартал. Точное значение налога для включения в расходы, определяется после того, как закончится квартал. Как именно будет организована эта процедура, какой датой будет проведена операция, решает сама организация, так как никаких строгих правил законодательная база по этому вопросу не имеет. Порядок организации данного процесса включают в учетную политику.
Если доля НДС по необлагаемым операциям незначительно (менее 5%), то можно не разделять учет, а принять весь налог к вычету.
Все дело в счете-фактуре
Дебетовый остаток на счете 19 может появиться из-за того, что вы не получили вообще или потеряли счет-фактуру. А поставщик к этому времени уже ликвидирован, и попросить документ уже не у кого.
Без счета-фактуры НДС-вычет запрещен. Остается только списать сумму входного налога в затраты. В бухучете опять делайте проводку по дебету счета 91 кредиту счета 19. Этот расход при налогообложении также не учитывается.
Может случиться, что счет-фактура от продавца есть, но составлен с ошибками, которые препятствуют вычету. Это ошибки в наименовании продавца или покупателя, названии товара (работы, услуги), в стоимости товаров, в ставке или сумме НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). В этом случае, если вы попросили поставщика устранить недочеты, и он дал свое согласие, до тех пор, пока вы не получили исправленный счет-фактуру, входной НДС будет числиться на счете 19.
Когда разрешается списать НДС на расходы
В общем случае согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы входящего НДС (того, который уплачивается вами при приобретении товаров, работ, услуг, прав или проведении импортных операций) не входят в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (или НДФЛ). Однако это не касается ситуаций, перечисленных в пп. 2 и 5 ст. 170 НК РФ. НДС на затраты можно отнести, если:
- приобретенные товары или услуги планируется использовать в необлагаемых НДС операциях (подтверждение данной позиции — в письмах Минфина РФ от 02.11.2010 № 03-07-07/72 и 13.04.2009 № 03-03-06/1/236);
- местом их реализации является не Россия (письмо Минфина РФ от 01.10.2009 № 03-07-08/195);
- вы как налогоплательщик освобождены от уплаты НДС или не являетесь плательщиком этого налога в связи с применением налоговых спецрежимов (письма Минфина России от 11.11.2009 № 03-07-11/296 и от 03.09.2009 № 03-11-06/3/227);
- приобретенные ТМЦ, услуги или права будут использоваться в непризнаваемых реализацией операциях;
- активы были приобретены банками, НПФ, страховщиками, клиринговыми компаниями, организаторами торговли, профессиональными участниками фондового рынка и подобными им организациями (в строго установленных случаях).
Ндс в расходах по налогу на прибыль
Если право на применение нулевой ставки подтверждено в установленный срок, входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным в таких операциях, предъявляйте к вычету единовременно в момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ, письмо ФНС России от 13 апреля 2020 г. № СД-4-3/6497). Вычет по затратам, которые не уменьшают налог на прибыль Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль? Да, можно, но при условии, что расходы связаны с выполнением операций, облагаемых НДС. Правда, при таком подходе споры с налоговой инспекцией не исключены. В частных разъяснениях представители контролирующих ведомств занимают следующую позицию. По расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, входной НДС к вычету принять нельзя. То есть последней декларацией, в которой сумму вычета можно заявить к возмещению из бюджета, будет декларация за II квартал 2020 года. Такие разъяснения дает Минфин России в письме от 12 мая 2020 г. № 03-07-11/27161.
Вычет по частям. В течение трех лет на основании одного и того же счета-фактуры НДС можно принимать к вычету по частям, то есть в разных кварталах. Однако это правило имеет два ограничения. Во-первых, оно тоже распространяется только на вычеты, которые перечислены в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
А во-вторых, его нельзя применять при приобретении:
- основных средств;
- оборудования к установке;
- нематериальных активов.
Возможность такого мероприятия
НДС по непринимаемым расходам, по расходам будущих периодов, перевыставление расходов без налога плательщиками, списание восстановленного НДС в расходы — все это может привести в ужас человека неподготовленного. Поэтому давайте попробуем разобраться в дебрях таких понятий.
Налоговый кодекс гласит, что для списания НДС следует соблюсти ряд обязательных требований:
- приобретенный продукт необходимо оплатить, также он может быть продан или возвращен продавцу;
- по данной процедуре не производились какие-либо налоговые возвраты и вычеты;
- приобретение продукта можно подтвердить записью в книге покупок или счет-фактурой;
- в процедурах, которые не облагаются НДС, будет использован приобретенный товар или услуга;
- реализация продукта планируется за границей России;
- при налогообложении используется специальный льготный режим или освобождение от НДС.
Зная, про расходы, облагаемые НДС, важно понимать, когда списание на расходы невозможно.
Нам нужно списать суммы восстановленного НДС на расходы, восстанавливали таможенный НДС по материалам, приобретенным в 2012-2018 годах. В течение всего времени часть из них была списана в связи с дефектами и невозможностью использования, истечением срока годности и пр. Акты на списание оформлялись своевременно, и списание материалов проводилось сразу после оформления актов. Есть ли временное ограничение по датам документов (в нашем случае таможенных деклараций, кредит-нот, дебит-нот)? Суммы восстановленного НДС за какие годы можно отнести на прочие расходы, учитываемые в налоговом учете, а за какие годы придется списывать на расходы прошлых периодов? И какую дату брать для расчета сумм разнесения восстановленного НДС на расходы: дату таможенной декларации, дату кредит-ноты поставщика или дату проводки восстановления НДС? Дайте, пожалуйста, ссылку на нормативно-правовой документ, регулирующий такие вопросы.
НДС в составе безнадежной задолженности
Еще один случай, когда НДС включается в расходы — если он входит в состав дебиторской задолженности, которая просрочена и подлежит списанию. Такая ситуация может возникнуть в результате осуществления неоплаченной поставки или перечисления предоплаты, под которую так и не были отгружены товары.
По прошествии трех лет долг переходит в разряд безнадежных и списывается на расходы.
При этом компания вправе списать сумму дебиторской задолженности вместе с НДС. Такой порядок не противоречит официальной точке зрения Минфина, что отражено в письме №3-07-05/13622 от 13.03.2015.
Стоит обратить внимание на один нюанс, который возникает при списании безнадежной дебиторской задолженности по предоплате. Если ранее был принят к вычету НДС, предъявленный при ее перечислении, то при списании дебиторской задолженности налог должен быть восстановлен. Такова позиция Минфина, однако многие эксперты считают ее спорной, поскольку в пункте 3 статьи 170 НК РФ ничего не говорится о восстановлении НДС в указанном случае.
На базе по налогу на прибыль отражается не только списанная дебиторская, но и списанная кредиторская задолженность. Она возникает вследствие неоплаты отгруженных товаров либо отсутствия со стороны компании поставки в счет полученного аванса, когда трехлетний срок исковой давности по этим операциям истек. Как поступать с НДС в составе такой «кредиторки» при ее списании? Рассмотрим этот вопрос более детально на конкретных ситуациях.
Если долг компании образовался из-за того, что поступившие товары не были оплачены, то сумма задолженности относится на счет доходов по налогу на прибыль полностью, то есть вместе с НДС. При этом суммы налога, принятые к вычету при получении товаров, восстановлению не подлежат (письмо Минфина от 21.06.13 №03-07-11/23503).
Другой случай — когда кредиторская задолженность образовалась вследствие того, что под полученный аванс, с которого был уплачен НДС, не были отгружены товары. По истечении срока исковой давности сумма задолженности включается в состав доходов, формирующих базу по налогу на прибыль. Как поступить с оплаченным ранее с этой суммы НДС? По логике он должен быть исключен из состава доходов. Однако в Минфине придерживаются точки зрения, что отражать этот НДС в расходах Налоговый кодекс не позволяет (письмо Минфина от 07.12.12 №03-03-06/1/635).
Но по мнению многих экспертов, из этой ситуации есть другой выход. Они предлагают учитывать в составе доходов по налогу на прибыль не полную сумму полученной предоплаты, а сумму за минусом уплаченного с нее НДС. При этом они ссылаются на пункт 2 статьи 248 НК РФ, который предписывает исключать из состава доходов суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю. Однако если компания решит пойти по этому пути, весьма вероятно, что свою правоту ей придется отстаивать в суде.
Иногда требуется НДС, предъявленный поставщиком, не принять к вычету или включить в стоимость, а списать на некоторый другой счет. В качестве примеров можно привести следующие ситуации:
- НДС необходимо списать на счет 91.02, а не на счет отнесения ценностей, а потому нельзя использовать включение в стоимость, например, при отсутствии счета-фактуры поставщика;
- организация перевыставляет счета за оплату мобильной связи сотрудникам (сверх лимита), то НДС тоже нужно в некоторой пропорции относить на счет 73.03;
- при нормировании расходов по НДС следует принимать к вычету по мере признания расходов в налоговом учете по налогу на прибыль, в этом случае остаток НДС на конец года следует списать на счет 91.02;
- произошла ошибка в прошлом периоде, и необходимо исправить остатки по счету 19.
Такие операции следует отражать не бухгалтерской справкой, а специальным документом «Списание НДС». В последних версиях «Бухгалтерии предприятия 3.0» появилась возможность заполнения документа на основании «Поступления товаров и услуг», что значительно упрощает процедуру заполнения и позволяет избежать ошибок при вводе данных. Рассмотрим форму документа и особенности его заполнения.
На закладке «НДС к списанию» указываются поля, соответствующие регистру «НДС предъявленный» (специальный регистр, расширяющий аналитику счета 19 в программе). Эти поля также соответствуют аналитике счета 19: Поставщик, Документ-основание, счет учета НДС и сумма НДС.
В регистре дополнительно должны заполняться поля: Вид ценности, сумма без НДС, ставка НДС и дата оплаты. Эти дополнительные поля необходимо заполнять особенно аккуратно, т.к. при неправильном заполнении получатся некорректные остатки в регистре «НДС предъявленный».
Расходы на командировку
В соответствии с действующим законодательством входной налог правомерно принимать к вычету только по командировочным расходам на производственные поездки, то есть в случаях, когда произведенные затраты напрямую относятся к основной деятельности организации.
Если командировка имела непроизводственный характер, то целесообразно списание налога в прочие расходы (Дт 91 Кт 19). В связи с тем, что эти издержки исключаются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, принятие НДС к вычету незаконно.
Кроме того, есть определенные нюансы в оформлении командировочных документов для производственной поездки, чтобы принять налог к вычету. Обязательные условия:
- Наличие счета-фактуры от гостиницы, включая обязательные реквизиты данного документа согласно ст. 169 НК РФ. При этом счет-фактура должен быть оформлен на организацию, а не на командированного сотрудника, иначе принятие к вычету налога не осуществимо.
- Наличие БСО (бланка строгой отчетности), оформленного в соответствии с нормами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359. БСО подтверждают авиа- и железнодорожные расходы. Гостиницы также могут предоставлять бланки строгой отчетности (счет-фактура не нужен).
ВАЖНО! В предоставляемых документах, подтверждающих командировочные затраты сумма предъявленного НДС должна быть отображена отдельной строкой.
Выполнение данных условий соответствует рекомендациям Минфина, однако судебная практика показывает правомерное принятие к вычету налога на основе иных документов (например, квитанций).
При принятии решения о вычете НДС по иным документам, не предусмотренным законодательством, нужно помнить о возможности возникновения конфликтных ситуаций с налоговиками.
Проводки по отнесению входного НДС к расходам
НДС, предъявленный поставщиками, выделяется из общей стоимости, прописанной документации, и вносится в дебет 19 счета. Далее он включается в стоимость ТМЦ или основных средств, после чего постепенно передается в расходы по мере продажи товаров, использования материалов, начисления амортизации НМА и ОС.
Проводки при списании НДС в расходы по приобретенным МЦ, задействованным в производственном процессе
| Операция | Дебет | Кредит |
| Стоимость купленных материалов (без НДС) зачислена по факту оприходования | 10 | 60 |
| Выделен добавленный налог по оприходованным материалам, прописанный в документации поставщика | 19 | 76 (60) |
| Переданы деньги поставщику за купленные материалы (общая стоимость, включающая налог) | 60 | 51 |
| Добавленный налог после оплаты включен в стоимость материалов | 10 | 19 |
| Стоимость МЦ списана на себестоимость продукции | 20, 23 | 10 |
Раздельный учет «входного» налога
Приобретения компании (товары, материалы, услуги, работы) могут использоваться для различных операций, при этом среди них могут быть как облагаемые добавленным налогом, так и не облагаемые. По ценностям, впоследствии применяемым в облагаемых операциях, нужно выделять НДС для возмещения. Налог по ценностям, используемым в необлагаемых операциях, следует показывать в налоговых расходах. Чтобы правильно разнести НДС по бухгалтерским счетам в подобных ситуациях, нужно организовать отдельный учет входного налога. Это обеспечивается за счет применения аналитических счетов и субсчетов.
Раздельный учет входящего налога служит необходимым условием для отнесения к расходам НДС по тем приобретениям, которые задействуются в необлагаемых операциях.
Как фирме надлежит организовать раздельный учет, нигде не закреплено. Поэтому каждый экономический субъект решает этот вопрос для себя в индивидуальном порядке. Решение показывается в учетной политике.
Величина НДС, подлежащая отнесению к расходам для налоговых целей, определяется из стоимости, относящейся к необлагаемым операциям, в общей стоимости ценностей, отгруженных за квартал. Точное значение налога для включения в расходы, определяется после того, как закончится квартал. Как именно будет организована эта процедура, какой датой будет проведена операция, решает сама организация, так как никаких строгих правил законодательная база по этому вопросу не имеет. Порядок организации данного процесса включают в учетную политику.
Если доля НДС по необлагаемым операциям незначительно (менее 5%), то можно не разделять учет, а принять весь налог к вычету.
Если компания – не микропредприятие
Поскольку не принятый к вычету НДС нельзя учесть при налогообложении прибыли, у компании будут возникать постоянные налоговые обязательства. На практике это означает, что большинству компаний из-за НДС, не принимаемого к вычету, грозит перспектива постоянных объяснений ИФНС разницы в размере прибыли компании.
Напомним, что бухгалтерскую и налоговую прибыль тщательно изучают:
- налоговые органы;
- внешние пользователи бухгалтерской отчетности.
Кому нужны учет и отчетность вашей компании
Для того чтобы снизить подобные риски, к результатам, выдаваемым АСК НДС-2, лучше готовиться заранее, а именно:
- держать в порядке первичные документы;
- не пропускать 3-летний срок, когда НДС за прошлые периоды можно заявить к вычету.
Особенно важно отслеживать НДС за прошлые периоды, если компания была вызвана на налоговую комиссию по НДС, где инспекторы заявили, что АСК НДС-2 выявила подозрительные счета-фактуры, выписанные на компанию.
В последнее время такие предупреждения поступают нередко еще до того, как компания отразила в декларации счета-фактуры, вызывающие вопросы. Нередко налоговики убеждают гендиректоров, что в последующие три года спорные счета-фактуры возможно перестанут вызывать вопросы, и их можно будет предъявить к вычету.