Отчетность по кик в 2021 году сроки

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отчетность по кик в 2021 году сроки». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Суть законодательства о КИК в одном предложении: налоговые резиденты России должны отчитываться о своих иностранных компаниях и в определенных случаях платить в России налоги с нераспределенной прибыли КИК.

КИК – это любая иностранная организация или структура без образования юридического лица (например, фонд или траст), которая удовлетворяет одновременно двум условиям:

• Не является российским налоговым резидентом; и
• Контролируется российским налоговым резидентом.

Соответственно, для установления, является ли конкретная иностранная компания КИК, важно понимать два понятия: налоговое резидентство компании и контроль, которые подробно рассмотрены далее.

Вместе с появлением законодательства о КИК было введено понятие корпоративного налогового резидентства. До этого российское законодательство исходило из того, что юридические лица могут быть налоговыми резидентами только в той стране, где они учреждены.

Это было необходимо и логично, чтобы закрыть вакуум, когда иностранная компания формально не является КИК, но полностью управляется с территории России. В этом случае такая иностранная компания может быть признана российским налоговым резидентом, несмотря на регистрацию в иностранном реестре компаний. Если это происходит, то такая компания обязана платить налоги и соблюдать другие налоговые обязательства в соответствии с российским законодательством наравне с другими юридическими лицами, созданными в России.

В соответствии со ст. 264.2 Налогового кодекса Российской Федерации («НК РФ») иностранная организация может быть признана российским налоговым резидентом, если местом ее управления является Российская Федерация. Местом управления иностранной организацией признается Российская Федерация при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

• Исполнительный орган (исполнительные органы) организации регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из Российской Федерации;
• Главные (руководящие) должностные лица организации (лица, уполномоченные планировать и контролировать деятельность, управлять деятельностью предприятия и несущие за это ответственность) преимущественно осуществляют руководящее управление этой иностранной организацией в Российской Федерации.

Эти правила далее детализированы в той же ст. 246.2 НК РФ, поэтому если у вас есть ощущение, что ваша компания может быть признана российским налоговым резидентом, мы рекомендуем вам обращаться сразу к НК РФ.

По нашему мнению, значительное количество КИК российских граждан являются именно корпоративными резидентами России, поскольку их управление осуществляется с территории России. Однако на сегодняшний день ФНС не очень торопится признавать иностранные компании российскими налоговыми резидентами, и такая практика принудительного признания иностранной компании налоговым резидентом России не является распространенной. В справочно-правовой системе Консультант Плюс нет ни одного судебного дела, которое бы ссылалось на пункт с определением российского налогового резидентства. Это не означает, что таких дел вообще не было, но говорит о том, что никто еще пока что не оспаривал признание иностранной компании налоговым резидентом России.

В этой связи для целей законодательства о КИК принципиальным критерием является именно контроль, о чем мы расскажем далее.

Мы разобрались с уведомлениями об участии в иностранных компаниях. Теперь давайте рассмотрим как и когда надо подавать уведомления о КИК.

Уведомление о КИК должно быть подано до 20 марта (для организаций) или до 30 апреля (для физических лиц) года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК. Если налогоплательщик полагается на освобождение от налогообложения прибыли КИК, в эти же сроки он должен представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие право на такое исключение (об исключениях ниже). Если же такое право не заявлено, также необходимо предоставлять дополнительные документы (об этом тоже далее в разделе про расчет и уплату налогов с прибыли КИК).

Возникает закономерный вопрос: когда налогоплательщик должен признать доход КИК? Датой получения дохода в виде прибыли КИК признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом КИК составляется финансовая отчетность.

Соответственно, если финансовый год у КИК закончился 31 декабря 2021 года, то доход признается на 31 декабря 2022 года, а уведомление должно быть подано до 30 апреля 2023 года (для физических лиц).

Как видно, правила для расчета прибыли (убытка) КИК достаточно комплексны и налагают существенные обязательства на владельцев КИК. Вместе с тем закон предусматривает ряд исключений, которыми могут воспользоваться владельцы КИК. В этом разделе мы рассмотрим четыре самых распространенных исключения. С другими исключениям вы можете ознакомиться в ст. 25.13-1 НК РФ.

Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если такая компания является «активной иностранной компанией». Чтобы быть такой активной компанией, доля пассивных доходов не должна превышать 20%.

Перечень пассивных доходов приведен в ст. 309.1 НК РФ, где к ним среди прочего отнесены такие доходы, как:

• Дивиденды;
• Процентный доход по займам;
• Лицензионные платежи;
• Доходы от сделок с долями и операций с недвижимостью;
• Доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву;
• Доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Как вы видите, перечень таких пассивных доходов достаточно широк, и, чтобы считаться активной, компания должна получать не менее 80% доходов от других источников. По остаточному принципу к активным доходам можно отнести, например, реализацию товаров и выполнение работ.

Одним из распространенных и спорных вопросов является квалификация дохода от продажи приложений или иных цифровых продуктов через App Store, Google Play или другие платформы. С точки зрения гражданского права, такие сделки представляют собой предоставление права (лицензии) на использование определенных объектов интеллектуальной собственности. Такой вид дохода прямо указан в списке пассивных доходов.

Вместе с тем можно представить себе сценарии или аргументы, когда предприниматель может постараться убедить налоговую службу, что такие доходы стоит относить к активным доходам. Например, компания из области онлайн-образования может говорить, что она оказывает образовательные услуги, а не предоставляет лицензию на просмотр записанных уроков.

Стоит также обратить внимание, что в самом подп. 4 п. 4 ст. 309.1, где перечислены подвиды таких доходов не указаны доходы от выдачи лицензий на программное обеспечение. Учитывая очевидную роль и масштаб этой индустрии в современном мире, сложно представить, что законодатель случайно забыл это указать.

Такие доходы от реализации приложений также сложно отнести к пассивным, потому что они требуют самые что ни на есть активных усилий: разработка новых фич, служба поддержки, аренда серверов, создание нового контента и так далее.

Если следовать этой логике, то доходы компаний, распространяющих свои продукты через магазины приложений, стоит отнести к активным. Соответственно, доход таких компаний должны быть освобожден от налогообложения в качестве дохода КИК.

Чтобы получить подтверждение такой позиции, мы направили запрос в ФНС и ждем на него ответ. Как только мы что-нибудь узнаем, то обязательно поделимся.

Контролируемые иностранные компании в 2021 году: новые правила, штрафы и срок

Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для такой КИК составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

Необходимо сравнивать именно со средневзвешенной ставкой, поскольку, по общему правилу, налог на прибыль компания в России составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ), но для доходов в виде дивидендов ставка составляет уже 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

В России далеко не самые высокие корпоративные налоги, поэтому такое исключение достаточно распространено.

Традиционно КИК и все, что с ними связано, не вызывают особого энтузиазма у людей, которые сталкиваются с этой сферой регулирования. Однако есть особенности, которые делают КИК привлекательным инструментом для целей личного налогового и финансового планирования. Давайте обозначим несколько таких нюансов.

Наличие КИК в низконалоговой юрисдикции может быть привлекательно для людей, которые инвестируют собственные средства в различные финансовые инструменты рынка ценных бумаг.

Во-первых, уплата налогов с прибыли КИК позволяет отсрочить уплату НДФЛ с традиционных доходов, полученных физическим лицом напрямую. НДФЛ уплачивается до 15 июля года, следующего за годом, когда был получен доход, то есть примерно через 6 месяцев. В то время как датой получения дохода в виде прибыли КИК признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, за который в соответствии с личным законом КИК составляется финансовая отчетность. Например, если финансовый год у КИК закончился 31 декабря 2018 года, то доход признается на 31 декабря 2019 года, а налог подлежит уплате до 15 июля 2020 года.

Во-вторых, КИК вправе вычитать понесенные расходы для целей расчета прибыли, в то время как физическое лицо достаточно ограничено в том, что оно может учитывать в качестве расходов для уменьшения базы. Кроме того, КИК вправе переносить убыток прошлых лет на будущие периоды, что физическое лицо делать не может.

В-третьих, при расчете прибыли КИК используются международные стандарты финансовой отчетности. Если же гражданин инвестирует в ценные бумаги напрямую, он должен полагаться на правила НК РФ и разъяснения регулятора, которые не всегда однозначны в своем толковании.

В-четвертых, есть пороговая величина в размере 10 млн руб., до которой прибыль КИК не подлежит декларации. НДФЛ же подлежит уплате со всех доходов автоматически.

В-пятых, на КИК не распространяются требования валютного законодательства, которые, помимо прочего, предусматривают валютный контроль для трансграничных сделок и обязывают резидентов отчитываться об открытии банковских счетов.

• организация, не признаваемая налоговым резидентом Российской Федерации, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, или
• иностранная структура без образования юридического лица (ИСБОЮЛ), контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Физические или юридические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, и:

• имеющие долю участия в иностранной организации установленного размера или;
• осуществляющие контроль над иностранной организацией.

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

Под контролем над ИСБОЮЛ понимается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом или учредительными документами.

Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в КИК, определяемая в следующем порядке.

Величина доли прямого (косвенного) участия в КИК определяется на дату принятия решения о распределения прибыли, принятого в календарному году, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового года КИК.

В случае косвенного участия налогоплательщика — контролирующего лица в КИК при условии, что такое участие реализовано через организации, являющиеся контролирующими лицами этой КИК и признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, прибыль этой КИК, учитываемая при определении налоговой базы у такого налогоплательщика, уменьшается на суммы прибыли, подлежащие учету при налогообложении у иных контролирующих лиц, через которых реализовано косвенное участие такого контролирующего лица в КИК, в доле пропорционально доле участия такого контролирующего лица в организации (организациях), через которую реализовано косвенное участие в КИК.

При этом если рассчитанная таким образом сумма прибыли КИК, подлежащая учету при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица, равна нулю, налогоплательщик вправе не отражать такой результат и сведения о такой КИК в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц).

Определение прибыли (убытка) КИК по правилам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации осуществляется в случае невыполнения условий для определения прибыли (убытка) КИК по данным ее финансовой отчетности, а также по выбору налогоплательщика — контролирующего лица.

В случае, если порядок определения прибыли (убытка) КИК по правилам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации применяется по выбору налогоплательщика, такой порядок подлежит применению в отношении соответствующей КИК в течение не менее пяти налоговых периодов с даты начала его применения, что должно быть закреплено в учетной политике налогоплательщика — контролирующего лица.

Налогоплательщик — контролирующее лицо, являющееся физическим лицом, вправе применять порядок определения прибыли (убытка) КИК по правилам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации при условии, что выбор такого порядка определения прибыли (убытка)

КИК отражен в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц налогоплательщика — контролирующего лица и такой порядок подлежит применению в отношении соответствующей КИК в течение не менее пяти налоговых периодов по налогу на прибыль организаций с даты начала его применения.

Изменение законодательства о КИК с 2021 года

Итак, если вы являетесь контролирующим лицом КИК, то налоговая ждет от Вас следующие документы:

1. Уведомление об участии в иностранной организации.

2. Уведомление о контролируемой иностранной компании.

3. Финансовую отчетность КИК (переведенную на русский язык).

4. Аудиторское заключение (переведенное на русский язык).

5. Декларация 3-НДЛФ (не всегда, подробнее ниже).

Теперь подробнее о том, что это такое, в какие сроки нужно отчитаться и какие могут быть штрафы.

Уведомление об участии — Вы подаете в случае создания/покупки/продажи компании. Этим документом вы сообщаете налоговой о своих изменениях в компании. Об изменениях любого типа Вы должны уведомлять: поменяли название или адрес — подаете Уведомление об участии. Увеличили/уменьшили долю или вообще вышли из КИК — подаете Уведомление об участии.

Срок подачи — 3 месяца с момента фактического изменения. Штраф — 50 000 рублей.

Вы подаете на ежегодной основе, где будете информировать налоговую о параметрах своей компании, сведения о финансовой отчетности, а также возможных налоговых льготах.

Срок подачи — 30 апреля. Штраф за нарушение срока подачи — 500 000 рублей.

Финансовая отчетность КИК

В отчетном периоде начиная с 2021 года за 2020 год все владельцы обязаны прикладывать к уведомлению о КИК финансовую отчетность, переведенную на русский язык. Раньше это было добровольно. Теперь это нужно делать обязательно, иначе штрафы.

Срок подачи — 30 апреля. Штраф — 500 000 рублей.

Финансовая отчетность может быть составлена по местным правилам учета или по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Если местными правилами не установлен локальный формат отчета, то тогда Вы обязаны предоставить отчетность по стандарту МСФО.

Налоговая декларация не есть финансовая отчетность. Налоговая декларация формируется на базе данных из финансовой отчетности КИК.

В определенных случаях Вам также потребуется приложить и аудиторское заключение к финансовой отчетности. Таким образом, положительное заключение аудитора будет подтверждать факт достоверности информации в финансовой отечности, на базе которой высчитывается прибыль КИК и налог НДФЛ к уплате в бюджет.

Срок подачи — 30 апреля. Штраф — 500 000 рублей.

Однако, понять и разобраться обязаны Вы делать аудит или нет — это целый квест. Я рекомендую делать аудит абсолютно всем, так как есть высокая вероятность того, что налоговый инспектор усомнится в представленных Вами документах и запросит у Вас аудиторское заключение. Если Вы его не предоставите в течение 30 дней, то Вас могут оштрафовать уже на 1 000 000 рублей.

О сроках подачи уведомлений о контролируемых иностранных организациях

Уведомления уведомлениями, а вопрос с налогами заслуживает отдельного внимания. Если вы являетесь контролирующим лицом КИК, то на вас ложится обязанность уплачивать налог c «неполученного дохода = нераспределенная прибыль КИК». Невероятно, но факт — вы обязаны платить налог даже тогда, когда компания не распределила прибыль на дивиденды. То есть, по сути, сами ничего не получили, но заплатить должны, так как Ваш КИК имеет прибыль, и Вы можете контролировать процесс распределения этой прибыли на дивиденды.

Но не все так грустно. Есть исключения, когда Вы не обязаны платить НДФЛ:

1) Ваш КИК — некоммерческая организация, которая не может иметь прибыли и не имеет право ее распределять.

2) Ваш КИК находится на территории Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве.

3) Эффективная ставка налогообложения Вашего КИК превышает 75% от ставки налога на прибыль в РФ. Эта льгота доступна только для юрисдикций, которые имеют договор с РФ об обмене данными и имеется соглашение об избежание двойного налогообложения.

4) Вам не нужно платить налог, если прибыль КИК меньше 10 миллионов рублей.

5) КИК характеризуется как активная компания и получает доход не с пассивной деятельности. Звучит странно, понятнее на примере. Если КИК занимается производством и получает с этого основной доход, то Вам лично налог платить в РФ не надо. Если КИК является собственником недвижимости и зарабатывает сдачей в аренду, то налог НФДЛ платится в РФ. Вообще, трактовка активности компании очень расплывчатая. Например, в сфере IT деление компаний на активные и пассивные сделать очень сложно. Нужно смотреть каждый индивидуальный случай.

Однако хочу отметить важный факт: наличие у Вас льготы не освобождает от обязанности отчитываться о своем КИК.

Также рекомендую каждому владельцу КИК детально проанализировать и проговорить с профессионалами свою конкретную ситуацию, так как если Вы что-то не правильно поняли, то налоговая Вам аннулирует льготы и выпишет штрафы.

В 2021 году появился новый упрощенный режим налогообложения КИК (так называемый «фиксированный налог»). Вы подаете уведомление о переходе на режим фиксированного налога и просто платите 5 миллионов рублей. Уведомление о КИК вы также обязаны подавать. А вот Финансовую отчетность и Аудиторское заключение — уже не обязательно. Кому это подойдет? Сложно сказать, тут надо считать. Но учтите — прыгать с одного режима на другой нельзя. При переходе на режим «5 миллионов» в 2021 году вы будете обязаны придерживаться ему минимум 3 года. При переходе с 2022 года — 5 лет. И стоимость такого упрощенного режима уже обойдется Вам в 25 миллионов рублей.

На мой взгляд, данный вариант подходит для крупного бизнеса и для трейдеров, которые имеют очень сложную и объемную финансовую отчетность.

Итак, с 2021 года власти решили изменить правила налогообложения доходов для владельцев КИК: ввести фиксированный налог в размере 5 млн руб. без представления дополнительной отчетности.

Это сделает проще процедуру администрирования КИК и, скорее всего, снизит налоговую нагрузку этой категории налогоплательщиков с существенной суммой прибыли. Если по результатам отчетного периода налог с КИК окажется меньше 5 млн руб., то можно будет сдать отчетность и заплатить меньшую сумму.

Прежде налоговая база (и, соответственно, сумма налога) рассчитывалась на основании представленных уведомлений и отчетности в течение года, следующего за тем, в котором был признан доход в виде прибыли КИК, облагающейся НДФЛ или налогом на прибыль. Иными словами, прибыль контролируемых иностранных компаний подлежала налогообложению в России не автоматически, а лишь при определенных условиях.

Контролирующие лица КИК

• Минфин РФ подтвердил, что применительно к налоговому периоду 2015 года акционер, владеющий ровно 50% акций КИК, не признается контролирующим лицом КИК (п. 1).

Освобождение прибыли КИК от налогообложения

• Основания для освобождения прибыли КИК от налогообложения, предусмотренные ст. 25.13-1 НК РФ, применяются не только к иностранным организациям, но и к иностранным структурам без образования юридического лица (п. 7).
• При расчете эффективной ставки налогообложения КИК для целей освобождения налогами с прибыли КИК считаются налоги, базой по которым является доход (прибыль) КИК (в том числе удержанные налоговым агентом). Косвенные налоги не могут быть использованы при расчете (п. 9а).
• Ведомство также отмечает, что подтверждением уплаты налога с прибыли КИК как для целей расчета эффективной ставки налогообложения, так и при расчете прибыли КИК служат не только налоговая декларация КИК и соответствующие платежные документы, но и письменные подтверждения от налогового агента об удержании налога у источника. При этом перечень подтверждающих документов является открытым (п. 9а, п. 15).
• Доход от первичной уступки прав требования признается доходом от активной деятельности для целей расчета доли активных/пассивных доходов (п. 11в).
• Прибыль КИК, являющихся участниками проектов по добыче полезных ископаемых, может быть освобождена от налогообложения даже в тех случаях, когда в соответствующем соглашении нет положений непосредственно о разделе продукции. Порядок возмещения затрат и определения вознаграждения может быть установлен не только самим соглашением, но и обычаями делового оборота (п. 10).
• Для целей применения освобождений понятия «прибыль», «доход» не включают прочий совокупный доход (следовательно, в его составе не потребуется выявлять корректировки при реклассификации, прирост стоимости от переоценки и проч.) (п. 11е).

Расчет прибыли КИК

• Прибыль КИК может быть уменьшена на величину выплаченных КИК дивидендов, в том числе выплаченных из прибыли прошлых лет, без каких-либо ограничений (п. 12в).
• Финансовый показатель «прибыль до налогообложения», аналогично терминам «прибыль» и «доход», не включает прочий совокупный доход (п. 12б).
• Обязательным условием зачета убытков КИК, накопленных за прошедшие периоды, является представление уведомления о КИК. Тем не менее, если основания по представлению такого уведомления отсутствовали (к примеру, лицо не признавалось контролирующим в указанные периоды), то право на зачет убытков сохраняется (п. 19).

Представление документов КИК в налоговые органы

• Если к КИК применимы одновременно несколько оснований для освобождения прибыли от налогообложения, то представлять документальные подтверждения по каждому из них необязательно (п. 25).
• Если документы, подтверждающие право контролирующего лица на применение освобождения прибыли КИК, представлены вместе с уведомлением о КИК в полном объеме, то второй комплект документов вместе с налоговой декларацией подавать не нужно (п. 25).
• Представление налоговой отчетности вместе с уведомлением о КИК или налоговой декларацией контролирующего лица необязательно. Тем не менее, такая отчетность может быть запрошена у налогоплательщика во время мероприятий налогового контроля (п. 26).
• Подтверждающие документы, представляемые в налоговые органы вместе с уведомлением о КИК и налоговой декларацией контролирующего лица, нотариально заверять и апостилировать не обязательно (п. 26).

Что такое фиксированный налог кик и как жить в новых налоговых условиях

• Убыток КИК должен быть рассчитан без учета сумм от переоценки долей, прибыли (убытка) дочерних (ассоциированных) предприятий и сумм расходов и доходов на формирование и восстановление резервов (п. 18).
• Убытки КИК, перенесенные на будущие периоды, не уменьшают размер прибыли КИК для целей прохождения пороговых значений прибыли (п. 22).
• Убытки к переносу, накопленные КИК за 3 предыдущих налоговых периода, должны быть суммированы. Так, сумма убытка к переносу может уменьшиться, если один из трех периодов, к примеру, был прибыльным (п. 18).
• Косвенное участие контролирующего лица в КИК не освобождает его от обязанности по отражению информации о такой КИК в налоговой декларации – в том числе, если косвенное участие в КИК реализовано исключительно через другие контролирующие лица (п. 8).

Контролирующие лица КИК

• Статус иностранного лица как лица без участия в капитале определяется налогоплательщиком самостоятельно на основе личного закона КИК (п. 3).
• Если определить, является ли КИК организацией или структурой без образования юридического лица, невозможно, то КИК априори считается организацией (п. 2).
• При участии в КИК через простое или инвестиционное товарищество контролирующим лицом признается не само товарищество, а его участники (п. 4).
• Участие в КИК исключительно через российские публичные компании (в том числе в ситуациях, когда владение осуществляется через несколько публичных компаний последовательно или параллельно) не приводит к признанию акционера контролирующим лицом КИК. При этом если акционер владеет КИК не только через публичную компанию, но и, к примеру, напрямую или через ЗАО, то он будет признан контролирующим лицом такой КИК, а доля его владения будет определяться совокупно, то есть будет включать долю владения через публичную компанию (п. 5).
• Осуществление контроля через КИК («косвенный» контроль) также признается основанием для признания лица контролирующим (п. 6).
• При приобретении КИК покупатель признается контролирующим лицом начиная с того налогового периода, в котором КИК была приобретена (п. 14).

Освобождение прибыли КИК от налогообложения

• Доходы от активной деятельности должны быть очищены от курсовой разницы по результатам реализации и от курсовой разницы по переоценке, а также от любой курсовой разницы, отраженной в Отчете о прибылях и убытках (п. 11а).
• Доходы от аренды и продажи морских и речных судов могут быть квалифицированы как доходы от активной деятельности. При этом ведомство отмечает, что надлежит обращаться к личному закону КИК (п. 11г, 11д).

Расчет прибыли КИК

• При расчете прибыли КИК термины используются в значении, предусмотренными применимыми стандартами составления финансовой отчетности. В отсутствие таковых в стандартах составления финансовой отчетности термины используются в значении, установленном НК РФ и иными законодательными актами (п. 12а).
• Минфин РФ уточнил правила расчета прибыли КИК, если финансовый год КИК отличается от календарного (п. 13).
• Прибыль КИК пересчитывается в рубли по среднему курсу иностранной валюты к рублю. Под средним курсом понимается среднее арифметическое значение официального курса ЦБ РФ за все дни в периоде, за который составляется финансовая отчетность. Если ЦБ РФ не устанавливает официальный курс иностранной валюты к рублю, то в соответствии с рекомендациями ЦБ РФ надлежит рассчитывать кросс-курс валют через доллар США (п. 17).
• Минфин РФ разъяснил порядок учета сумм от переоценки ценных бумаг при их выбытии для целей расчета прибыли КИК: прибыль корректируется только на переоценку, осуществленную в 2015 году и позже. При этом ведомство отмечает, что в различных стандартах составления финансовой отчетности переоценка может называться и отражаться по-разному (п. 21).

Методические рекомендации Минфина России во многом подтвердили позицию, сформулированную в более ранних письмах ведомства, и совпали с методологическими подходами, выработанными юристами «Пепеляев Групп» в процессе работы над крупными проектами по расчету прибыли КИК. Тем не менее, ряд важных методологических вопросов остается открытым (осуществление контроля над КИК как критерий признания лица контролирующим, товарищество как контролирующее лицо КИК, отнесение дохода к пассивным, налогообложение КИК, являющейся частью консолидированной группы налогоплательщиков).

Мы будем информировать Вас о появлении новостей по ключевым вопросам применения правил КИК.

Напомним, что до 20 марта 2017 г. российские налогоплательщики должны представить в налоговые органы уведомления об имеющихся у них КИК.

• Отчетность
• Бухгалтерский учет
• Документы
• Налог на прибыль
• Налог на доходы физических лиц
• Страховые взносы
• Транспортный налог
• Земельный налог
• ККТ
• Упрощенка
• Индивидуальные предприниматели
• Расчеты и банковские операции
• Налог на добавленную стоимость
• Акцизы
• Налог на добычу полезных ископаемых
• Электронный документооборот
• Персонал, трудовые отношения
• Другие изменения

Скачать «Изменения законодательства с 2021 года для бухгалтера»

КИК-налог 2021: что нужно знать уже сейчас налоговому юристу

ФНС утвердила новую форму уведомления о постановке организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. В частности, из него исключено указание на код ОКАТО.

Вступает в силу с 1 января 2021 года.

Документ: Приказ ФНС России от 24.11.2020 № ЕД-7-14/837@

Бухгалтерский учет

С 2021 года для отражения в учете запасов бухгалтерам нужно руководствоваться ФСБУ 5/2019. Этот стандарт обязателен для подавляющего большинства организаций. Его вправе не применять только бюджетники и микроорганизации на упрощенке.

Применяется с отчетности за 2020 год.

Документ: Приказ Минфина от 15.11.2019 № 180н.

С отчетности за 2020 год нужно заполнять новую форму декларации по налогу на прибыль. Приказом ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655 внесены изменения в декларацию, ее электронный формат и порядок заполнения.

Применяется с отчетности за 2020 год.

Документ: Приказ ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655.

Появилась новая особая экономическая зона, где действуют льготный режим налогообложения. Это – Арктика.

Компании, зарегистрированные в Арктической зоне получают право на нулевую ставку налога на прибыль в федеральный бюджет и пониженную ставку налога в региональный бюджет. Поправки внесены в пункт 1.8 статьи 284 и статью 284.4 НК.

Основные условия такие же, как и для резидентов ТОСЭР и СВП, но есть особенности. Например, резиденты Арктической зоны не должны добывать полезные ископаемые, производить сжиженный природный газ, перерабатывать углеводородное сырье в продукты нефтехимии.

Вступает в силу с 1 января 2021 года.

Документы: Закон от 13.07.2020 № 193-ФЗ. Закон от 13.07.2020 № 195-ФЗ, п. 7 и 8 ст. 1.

Перечень услуг, при покупке которых россиянин может получить социальный вычет дополнили новыми позициями.

В перечне теперь есть такие услуги, как медицинская эвакуация и паллиативная помощь.

Виды дорогостоящее лечение объединены в пункт медицинские услуги, оказанные в рамках высокотехнологичной помощи. Среди новых, в перечне появились услуги по ортопедическому лечению населения с врожденными и приобретенными дефектами зубов, услуги оказываемые в рамках паллиативной медицинской помощи и услуги репродуктивной технологии.

Вступает в силу с 1 января 2021 года.

Документ: Постановление Правительства от 08.04.2020 № 458.

В числе обязательств российских резидентов в отношении иностранных активов (счетов в банках и иных организациях финансового рынка, долей/акций иностранных организаций) можно выделить:

• подачу уведомления об участии в иностранной компании;
• подачу уведомления об открытии (закрытии) и изменении реквизитов счетов в иностранных банках и иных организациях финансового рынка (включая уведомления о брокерских счетах за рубежом);
• подачу ежегодного уведомление о КИК.

Напоминаем, что крайний срок подачи уведомлений о КИК за 2019 год — 20 марта 2020 года.

Несвоевременная подача уведомления о контролируемой иностранной компании влечет наложение штрафа в размере 100 тысяч рублей за каждую компанию!

Декларирование контролируемой иностранной компании требует, чтобы к моменту начала работы бухгалтерская отчетность КИК за 2018 год уже была составлена и проаудирована. Восстановление учёта КИК, если ранее финансовые отчёты не готовились, может занять до нескольких месяцев, поэтому мы рекомендуем приступать к подготовке уведомлений о КИК не позднее начала февраля.

Российским физическим и юридическим лицам, если они по состоянию на 31.12.2019:

• контролируют структуру без образования юридического лица, или
• прямо или косвенно участвуют в капитале иностранной компании, зарегистрированной в 2018 году или ранее, в размере 25%* единолично или в размере 10%* (если доля участия налоговых резидентов РФ в капитале компании в совокупности составляет более 50%).

* Для физических лиц доля участия рассчитывается совместно с супругом(ой) и несовершеннолетними детьми.

По контролируемой иностранной компании*:

• свидетельство о регистрации компании или выписка из торгового реестра (иной равнозначный документ);
• реестр акционеров;
• сертификат налоговой резидентности (либо информация о налоговом номере и государстве налоговой резидентности);
• копия бухгалтерской отчётности за 2018 год;
• копия аудиторского заключения в отношении бухгалтерской отчётности за 2018 год.

* Документы могут быть предоставлены на английском, французском, немецком, испанском либо итальянском языках. При предоставлении документов на иных языках – требуется также предоставить перевод на русский язык.

По физическому лицу – бенефициару:

• копия общегражданского паспорта бенефициара (страница с фото и пропиской);
• номер ИНН бенефициара;
• адрес места проживания бенефициара;
• нотариально заверенная доверенность (в случае подачи уведомления о КИК сотрудником FTL Advisers Ltd.).

Для иностранных граждан дополнительно предоставляется копия документа, подтверждающего законность нахождения на территории РФ.

• Подготовка уведомления о КИК (для компаний, администрируемых FTL Advisers Ltd.): 35 000 рублей.
• Подготовка уведомления о КИК (для компаний, НЕ администрируемых FTL Advisers Ltd.): 50 000 рублей.
• Подача уведомления о КИК в налоговый орган (г. Москва и Московская область): 15 000 рублей.

В стоимость включено: определение необходимости подачи уведомления и налогообложения прибыли КИК, изучение корпоративных документов компании и структуры владения, анализ бухгалтерской отчётности компании.

1. Если у меня 10% акций иностранной компании, является ли компания КИК?

В соответствии с Налоговым Кодексом, для признания Вас контролирующим лицом, а компании – КИК, необходимо, чтобы доля участия составляла более 10%.
Однако даже, если доля не превышает 10%, Вы являетесь контролирующим лицом, если:

• вы осуществляете фактический контроль над организацией (при этом размер доли участия в капитале вообще не имеет значения). Минфин приравнивает возможность влиять на распределение прибыли к осуществлению контроля;
• доля участия совместно с супругом и несовершеннолетними детьми превышает 25%;
• доля участия совместно с супругом и несовершеннолетними детьми превышает 10%, если резидентам РФ в совокупности принадлежит более 50% в капитале иностранной компании.

2. Если у меня менее 25% акций иностранной компании, то должен ли я подавать уведомление о КИК?

Да, если:

• доля, с учетом акций, принадлежащих супругу и несовершеннолетним детям, превышает 25%;
• если доля превышает 10% (в том числе совместно с супругом и несовершеннолетними детьми), а другим резидентам РФ в совокупности принадлежит более 50% в капитале иностранной компании;
• вы осуществляете фактический контроль над организацией (при этом размер доли участия в капитале вообще не имеет значения).

Важно помнить, что имеется в виду не только операционный контроль за деятельностью. Минфин приравнивает возможность влиять на распределение прибыли к осуществлению контроля.

3. Если иностранная компания ликвидирована, нужно ли подавать уведомлениео КИК или какое-то иное уведомление?

Необходимо представить уведомление о прекращении участия.
Уведомление о КИК в отношении года, в котором произошла ликвидация КИК, представлять нет необходимости.

4. Если компания не ведет деятельность, нужно ли подавать уведомление о КИК?

Да, необходимость представления уведомления о КИК не обусловлена ведением деятельности или получением прибыли. Определяющее значение имеет факт участия в капитале или осуществления контроля.

5. Если прибыль КИК освобождена от налогообложения, нужно ли подавать уведомление о КИК?

Да.

6. Если компания получила убыток, нужно ли подавать уведомление о КИК?

Да, необходимость представления уведомления о КИК не обусловлена ведением деятельности или получением прибыли. Определяющее значение имеет факт участия в капитале или осуществления контроля.

7. На основании какой именно отчетности готовится уведомление о КИК?

Возможны следующие варианты:

• отчетность, подготовленная по правилам главы 25 Налогового Кодекса РФ (Налог на прибыль организаций);
• отчетность, подготовленная в соответствии с требованиями юрисдикции КИК.

При этом если юрисдикция имеет с РФ международных договор по вопросам налогообложения и не включена в список стран, не обеспечивающих обмен информацией, то аудит не обязателен (кроме случаев, когда аудит требуется по закону юрисдикции КИК).
В остальных случаях представляется аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

8. Если прибыль КИК менее 10 млн. рублей, то она не включается в налоговую базу по НДФЛ. 10 млн рублей – это сумма для каждого контролирующего лица КИК или для всей компании?

Для определения порогового значения принимается во внимание вся прибыль иностранной компании, рассчитанная в соответствии с положениями Налогового Кодекса, без учета долей контролирующих лиц в капитале.

9. Какие документы необходимо подавать вместе с уведомлением о КИК? В какой форме?

Вместе с уведомлением о КИК представляются документы, подтверждающие основания освобождения прибыли КИК от налогообложения (если применимо).
Документы должны быть переведены на русский язык в той части, которая необходима для подтверждения основания применения освобождения.

10. Если я являлся нерезидентом и вернулся в РФ, какие уведомления и в какие сроки необходимо подавать в отношении иностранных компаний, акционером которых я стал, пока был нерезидентом?

Напомню, что Контролируемая иностранная компания (КИК) — это иностранная организация или иностранная структура без образования юридического лица (например, траст), контролируемая налоговым резидентом России (п.1 ст. 25.13 НК РФ).

То есть, уведомление о КИК нужно подавать при одновременном выполнении двух условий:

1. 1. Вы являетесь налоговым резидентом Российской Федерации;
   2. Вы контролируете иностранную организацию или иностранную структуру без образования юридического лица

Для целей КИК, российский гражданин — налоговый резидент контролирует иностранную организацию, если:

• • Доля его прямого или косвенного участия в организации более 25%, или;
  • Доля его прямого или косвенного участия в организации более 10%, и при этом доля участия налоговых резидентов России в этой организации более 50% (п.3 ст. 25.13 НК РФ), или;
  • У него есть контроль над организацией в своих интересах или в интересах супруга и несовершеннолетних детей (п.6 ст. 25.13 НК РФ).

Российский гражданин — налоговый резидент контролирует иностранную структуру без образования юридического лица (ИСБОЮЛ), если:

1. Он является учредителем (основателем) и:

• • имеет право получать прибыль (доход) этой структуры полностью или частично, или;
  • имеет право распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры, или;
  • имеет право на имущество, переданное этой структуре (п.10 ст. 25.13 НК РФ)

2. Осуществляет контроль при выполнении любого из следующих условий:

• • имеет фактическое право на доход, получаемый такой структурой, или;
  • вправе распоряжаться имуществом такой структуры, или;
  • вправе получить имущество такой структуры в случае её прекращения (ликвидации) (п.12 ст. 25.13 НК РФ).

То есть, если к вам относится хоть одно из вышеперечисленных условий, вам нужно подавать уведомление о КИК.

Уведомление о КИК подаётся физическими лицами не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором было распределение прибыли КИК или по итогам которого КИК получило убыток (п.2 ст. 25.14 НК РФ). Организации должны подавать уведомление о КИК до 20 марта, следующего за годом распределения прибыли КИК. Более понятно это выглядит на следующей схеме:

Страница “Сведения о физическом лице” заполняется только в случае, если не указан ИНН. Так как мы с вами заполнили ИНН на титульном листе, страницу 002 заполнять не нужно (п.20 Приложения №3 к Приказу ФНС России от 26.08.2019 N ММВ-7-13/422@).

Разберём заполнение остальных листов уведомления о КИК на основе выдуманного примера, в котором Иванов Иван Иванович контролирует две иностранные организации и одну структуру без образования юридического лица. Вот как это выглядит на схеме:

Разъяснения Минфина России по вопросам применения правил КИК

Листы А и А1 нужно заполнить для каждой контролируемой иностранной организации. В нашем примере таких организаций две — Chamomile Ltd. и Horns & Hoofs Ltd., поэтому нужно будет заполнить эти листы отдельно на каждую организацию.

Вот как это будет выглядеть:

Я хочу остановиться лишь на некоторых особенностях заполнения листа Б, связанных с трастами. Дело в том, что траст не является юридическим лицом и в большинстве юрисдикций не подлежит государственной регистрации (за исключением некоторых специальных типов трастов).

В нашем примере у налогоплательщика имеется траст на Каймановых островах. Вот как будет выглядеть заполненный Лист Б:

Внимание: Начиная с налогового периода за 2020 год, вместе с уведомлением о КИК необходимо подавать следующие документы:

• финансовую отчетность КИК или, в случае отсутствия финансовой отчётности, иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) компании за финансовый год
• аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если прохождение аудита является обязательным в стране нахождения КИК, или если такой аудит был сделан добровольно.

Важно, что вышеперечисленные документы необходимо приложить к уведомлению даже если получен убыток или прибыль КИК освобождается от налогов (п.5 ст.25.15 НК РФ). Документы, составленные на иностранном языке, необходимо перевести на русский язык. Нотариальное заверение или апостиль не требуется. Штраф за непредоставление документов составляет 500 000 рублей (пп.1.1 ст.126 НК РФ).

---

Обратите внимание, что Лист В заполняется отдельно для каждой контролируемой иностранной организации и иностранной структуры без образования юридического лица (ИСБОЮЛ), указанных в Листах А или Б.

Таким образом, для нашего примера должно быть заполнено три листа В.

В целом, подписанный Закон № 368-ФЗ от 9 ноября 2020 г. позволяет уплачивать единый налог в размере 5 млн. рублей на всю прибыль резидентов-физических лиц от деятельности иностранных компаний. Это так называемый «паушальный» платеж, позволяющий снизить налоговую нагрузку, и не привязанный к числу КИК в собственности резидента РФ.

Попробуем разобраться, как будут платить такой налог владельцы КИК в 2021 году, и по каким ставкам необходимо рассчитывать налоговые обязательства физического лица за предыдущие отчетные периоды.

Первым делом рассмотрим причины, по которым вносились вышеуказанные правки:

• негативная судебная практика свидетельствует о большом количестве разбирательств, где государство проигрывает налогоплательщикам споры по недоначислению налогов;
• сложный и запутанный механизм налогообложения резидентов РФ, контролируемых иностранных компаний, предусматривал серьезную бюрократию;
• упрощенный режим повышает инвестиционную активность и создает новые рабочие места;
• существенно упрощается документооборот – теперь владельцам КИК в РФ не нужно составлять финансовую отчетность иностранного предприятия и корректировать реальную прибыль.

Многие налогоплательщики РФ используют концепцию фактического права на доход, что позволяет применять положения Соглашений об избегании двойного налогообложения. Как следствие, заметное снижение налогооблагаемой базы, что повлекло внедрение прогрессивной ставки НДФЛ по уровню доходов. Вместе с положениями о КИК правительство РФ пересмотрело следующие моменты:

• положения СИДН с другими странами;
• шкалу прогрессивной ставки НДФЛ в России;
• расширение юрисдикций для переезда компаний в САР (специальные административные районы);
• последующее повышение размера НДФЛ;
• новую систему штрафов для физических лиц, выступающих контролерами иностранных предприятий.

Штрафные санкции коснутся всех резидентных компаний и физических лиц, если:

1

Доля участия в КИК более 25%.

2

Доля участия более 10% при условии, что участие всех налоговых резидентов РФ в этой КИК превышает 50%.

Теперь основное – за что могут начисляться новые штрафы, в каких размерах, и как их избежать?

Риск быть привлеченным к ответственности есть у физических лиц, которые:

• задекларировали собственные иностранные компании и ежегодно подают налоговые декларации в ФНС РФ;
• по определенным причинам не уведомили налоговую службу России о прямом владении КИК;
• планируют регистрацию КИК в 2021 году.

Штрафы начисляются за несвоевременную подачу уведомлений и наличии контролируемой иностранной компании у резидента РФ. Согласно новым правилам, установлены следующие размеры штрафных санкций:

Тип нарушения	Размер штрафа (рублей)
За непредставление документов по КИК в ФНС РФ	1 000 000
За нарушение в виде подачи недостоверных сведений или полное отсутствие уведомления	500 000 (ранее – 100 000)
За предоставление неправдивых данных по прибыли/убытках КИК	500 000 (ранее – 100 000)

Похожие записи:

• Размер Субсидий На Оплату Коммунальных Услуг В 2021
• Переход доли наследника по закону умершего до открытия наследства
• Когда подавать заявление на принятия наследства