29.09.2021

Материалы отражаются в балансе по стоимости

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Материалы отражаются в балансе по стоимости». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание

1. Как отразить в бухгалтерском балансе стоимость материалов

2. Производственные запасы в балансе

3. Как застройщику учитывать материалы в бухучете и отчетности

4. Как отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе?

5. Денежные средства и их эквиваленты в бухгалтерском балансе

6. Понятие о бухгалтерском балансе, его значение и содержание.

6.1. Тема 2.1. Учет производственных запасов

7. По какой оценке отражаются в балансе материалы

8. Заполнение строки 1210 бухгалтерского баланса

По правилам бухгалтерского учета в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Такими расходами являются:

суммы, предъявленные продавцом материалов;
невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов (например, НДС, уплаченный при приобретении сырья для производства продукции, реализация которой освобождена от этого налога);
расходы на доработку материалов;
суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой материалов;
таможенные пошлины;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Стоимость материалов можно отражать в учете двумя способами:

по фактической себестоимости;
по учетным ценам.

В первом случае все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 10 «Материалы», субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

10-1 «Сырье и материалы»;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-8 «Строительные материалы»;
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Во втором случае их себестоимость формируют с использованием дополнительных счетов – 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Суммы, учтенные на счете 16, связанные с формированием стоимости материалов, также отражают по строке 1210 баланса.

Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом материалов, в их первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». После оприходования материалов ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если ваша фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость материалов и к налоговому вычету не принимается.

Как отразить в бухгалтерском балансе стоимость материалов

При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счета 10 «Материалы» и счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью.

В качестве вспомогательного счета используют счет 15.

За учетную цену (по выбору организации) может быть принята:

цена поставщика;
фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;
фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:

Дебет 10 Кредит 15
— оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15.

При этом в учете делаются проводки:

Дебет 15 Кредит 60
— отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 15 Кредит 76
— отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 15 Кредит 76
— отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
— учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации), отраженный в первичных учетных документах;

Дебет 60 (76) Кредит 51
— оплачены расходы, связанные с приобретением материалов;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— произведены вычеты НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, на основании счетов-фактур.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту – информация об их учетной цене.

ПРИМЕР 5. КАК УЧЕСТЬ МАТЕРИАЛЫ ПО УЧЕТНОЙ ЦЕНЕ

ООО «Пассив» 1 декабря отчетного года получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски – 140 рублей.

Согласно документам поставщика общая стоимость материалов составила 17 700 рублей (в том числе НДС – 2700 руб.).

5 декабря отчетного года был утвержден авансовый отчет работника об оплате транспортных услуг по доставке краски на сумму 2000 рублей (без НДС).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

1 декабря

Дебет 10 Кредит 15
— 14 000 руб. (140 руб./ед. × 100 ед.) – оприходована краска по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 60
—15 000 руб. (17 700 – 2700) – отражена покупная стоимость краски на основании документов поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
— 2700 руб. – отражен НДС по оприходованной краске.

5 декабря

Дебет 15 Кредит 71
— 2000 руб. – отражены транспортные расходы, связанные с доставкой краски на склад.

Таким образом, по кредиту счета 15 отражена учетная цена материалов, а по дебету – сформирована информация об их фактической себестоимости.

Учетная цена партии краски составила 14 000 руб.

Но в строке 1210 баланса краску нужно отразить по фактической себестоимости, которая составит 17 тыс. руб. (15 000 + 2000).

На конец месяца счет 15 нужно закрыть на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:

Дебет 15 Кредит 16
— списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

ПРИМЕР 6. КАК СПИСАТЬ ПРЕВЫШЕНИЕ УЧЕТНОЙ ЦЕНЫ НАД ФАКТИЧЕСКОЙ СТОИМОСТЬЮ

В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.

Согласно расчетным документам поставщика, общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 15
— 350 000 руб. (500 руб./ед. × 700 ед.) – оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60
— 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60
— 54 000 руб. – отражен НДС по поступившим материалам согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 15 Кредит 16
— 50 000 руб. (350 000 – 300 000) – списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.

В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 тыс. руб. Она формируется путем сальдирования остатков по счетам 10 и 16.

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:

Дебет 16 Кредит 15
— списано превышение фактической себе-стоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

ПРИМЕР 7. КАК СПИСАТЬ ПРЕВЫШЕНИЕ ФАКТИЧЕСКОЙ СТОИМОСТИ НАД УЧЕТНОЙ ЦЕНОЙ

В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 300 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.

Договором поставки материалов может быть предусмотрен переход права собственности на них от поставщика к вашей фирме только после их оплаты.

В этой ситуации бухгалтер не может учесть полученные материалы в составе собственных запасов, даже несмотря на то, что эти материалы были фактически получены.

До тех пор, пока они не будут оплачены поставщику, материалы учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

ПРИМЕР 11. УЧЕТ ТОВАРОВ, ПРИНЯТЫХ НА ОТВЕТСТВЕННОЕ ХРАНЕНИЕ

В отчетном году АО «Актив» купило материалы. По договору поставки право собственности на материалы переходит к «Активу» только после их оплаты. Материалы приняты «Активом» 10 декабря. Их стоимость – 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

На конец года материалы оплачены не были.

Бухгалтер «Актива» должен сделать запись:

Дебет 002
— 59 000 руб. – приняты материалы, право собственности на которые еще не получено.

После оплаты материалов бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

Дебет 60 Кредит 51
— 59 000 руб. – оплачены поступившие материалы;

Кредит 002
— 59 000 руб. – сняты материалы с забалансового учета;

Дебет 10 Кредит 60
— 50 000 руб. – оприходованы оплаченные материалы;

Дебет 19 Кредит 60
— 9000 руб. – учтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС.

Стоимость оплаченных материалов нужно указать по строке 1210 «Запасы».

Производственные запасы в балансе

Материалы могут быть отпущены на нужды различных подразделений фирмы – основного, вспомогательного или обслуживающего производства, для использования в административно-управленческих или общепроизводственных целях.

На стоимость отпущенных материалов сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29, 25, 26) Кредит 10
— списаны материалы.

При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров сделайте запись:

Дебет 44 Кредит 10
— списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).

Организация может передать излишки материалов безвозмездно.

Стоимость безвозмездно переданных материалов облагается НДС.

Такую операцию отражают в учете записями:

Дебет 91-2 Кредит 10
— списаны материалы, переданные безвозмездно;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно;

Дебет 99 Кредит 91-9
— отражен убыток от безвозмездной передачи материалов (в конце месяца).

Убыток от безвозмездной передачи материалов не включается в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 и п. 19 ст. 270 НК РФ).

Оценку материалов при выбытии производят одним из трех способов:

ФИФО;
по средней себестоимости;
по себестоимости каждой единицы.

Конкретный способ списания материалов должен быть установлен в учетной политике вашей фирмы. По разным видам материалов могут применяться различные способы оценки.

Этот способ предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми.

Если материалы были куплены партиями, то подразумевается, что сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т. д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.

ПРИМЕР 14. КАК СПИСАТЬ МАТЕРИАЛЫ СПОСОБОМ ФИФО

ООО «Зенит» купило кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб. (без НДС). Вторая – 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья – 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС).

На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте.

При использовании способа ФИФО бухгалтеру необходимо списать:

— 10 000 штук кирпича из первой партии стоимостью 35 000 руб.;

— 10 000 штук кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;

— 5000 штук кирпича из третьей партии стоимостью 19 584 руб. (39 167 руб. × 5000 шт. : 10 000 шт.).

Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит 91 251 руб. (35 000 + 36 667 + 19 584).

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10
— 91 251 руб. – списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

В бухгалтерском учете материалов участвует три основных счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости».

Основной счет для учета материалов — 10. По его дебету отражается поступление, по кредиту — списание в производство и выбытие по другим причинам.

К счету 10 можно открыть субсчета, чтобы сделать учет более простым и понятным. Например, отдельно выделить сырье и материалы, топливо, запчасти, тару, спецодежду и пр.

Каждое поступление материалов надо подтверждать первичными документами. Часть из них вы получите от поставщика, а часть надо будет оформить самостоятельно. Полный список документов зависит от того, каким способом вы получили материалы, например, по договору поставки или изготовив самостоятельно.

Поступление материалов на склад оформляет кладовщик или другой сотрудник с материальной ответственностью. Для этого в день приемки составляют приходный ордер по форме, которая утверждена руководителем. Это может быть:

унифицированная форма № М-4 (постановление Госкомстата от 30.10.1997 № 71а);
форма со всеми реквизитами, которую вы разработали сами (ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Важно! Чтобы сократить документооборот, приходный ордер можно заменить штампом со всеми необходимыми реквизитами. Его проставляют на документе поставщика, например на накладной. Это решение нужно отразить в учетной политике.

Бухгалтерские записи для отражения получения материалов зависят от того, как их получили и того, какие счета использует организация.

Как застройщику учитывать материалы в бухучете и отчетности

Очевидно, что речь идет о строительстве застройщиком объектов собственных основных средств. Такое строительство возможно либо хозяйственным, либо подрядным способом. Возможен смешанный способ, когда часть работ выполняется силами самого застройщика, другая – подрядчиками. Основные проводки следующие:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– приобретены материалы для строительства;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– учтен НДС по приобретенным материалам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС по приобретенным материалам при условии, что застройщик имеет право на такой вычет;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10
– списаны материалы на затраты по строительству;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 19
– включен в стоимость строительства НДС по материалам, если застройщик не имеет права на налоговый вычет (например, объект основных средств будет использован в операциях, не облагаемых НДС);

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70
– начислена заработная плата рабочим, выполняющим строительные работы;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69
– начислены расходы на соцстрахование;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– приняты выполненные подрядные работы по строительству;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– отражен НДС по строительным работам;

ДЕБЕТ 68 (08) КРЕДИТ 19
– принят к вычету или отнесен в стоимость строительства НДС по принятым работам.

Отметим, что независимо от того, приобретались материалы как запасы или как внеоборотные активы (предназначенные для строительства объектов основных средств), учет таких материалов ведется на счете 10 «Материалы». Разница заключается лишь в формировании статей бухгалтерской отчетности, когда стоимость материалов, предназначенных для строительства объектов основных средств, подлежит отражению в составе внеоборотных активов. Чтобы это сделать, необходимо на счете 10 вести раздельный аналитический учет в разрезе материалов, предназначенных к учету в качестве запасов и материалов, предназначенных для строительства объекта основных средств. Стоимость последних материалов надлежит отражать в бухгалтерской отчетности в составе внеоборотных активов.

В чем для застройщика может проявиться сложность?

Если застройщик не ведет иное строительство, кроме строительства хозяйственным или смешанным способом объектов основных средств, то особой сложности с учетом и отражением приобретенных материалов в бухотчетности в составе внеоборотных активов не возникает. Вся стоимость приобретенных и учтенных на счете 10 материалов отражается в отчетности как внеоборотные активы.

Если застройщик строит объекты основных средств только подрядным способом, но приобретает и передает подрядчику давальческие материалы, то такие материалы также учитываются на счете 10 и отражаются в составе внеоборотных активов в бухгалтерской отчетности.

Сложнее, если застройщик ведет строительство как собственное, так и для целей последующей продажи одновременно. Так, застройщик может выполнять работы как в рамках собственного строительства (объектов основных средств), так и при строительстве объектов для продажи. И возможно, что в учете застройщика на счете 10 учтены одни и те же материалы, которые могут использоваться как в первом, так и во втором случае (далее – материалы разного назначения). Сюда же относятся и материалы, передаваемые подрядчикам как давальческие. Причем отнести стоимость материалов к запасам или внеоборотным активам по прямому признаку возможно не всегда. При таких условиях в рамках учетной политики надо выработать алгоритм, позволяющий быстро и достоверно распределить стоимость материалов разного назначения между запасами и внеоборотными активами в бухотчетности. Этот алгоритм должен иметь экономическое обоснование и математическую зависимость. Например, можно использовать формулу:

М1 = М / П × П1,

где М1 – стоимость материалов, отражаемая в составе внеоборотных активов;

М – общая стоимость материалов разного назначения;

П – общая площадь застройки как объектов основных средств, так и на продажу;

П1 – площадь строительства объектов основных средств.

Чтобы расчет был более точным, можно ввести поправочные коэффициенты на степень завершенности строительства:

М1 = М / П × К × П1 × К1,

где К – коэффициент, определяемый как 1 минус степень завершенности строительства на отчетную дату. Например, если степень завершенности строительства на отчетную дату составляет 60 процентов (0,6), то К будет равен 0,4 (1 – 0,6). К1 – коэффициент, определяемый как 1 минус степень завершенности строительства объектов основных средств.

Возможны иные способы определения стоимости материалов, отражаемых в составе внеоборотных активов в бухотчетности, которые застройщики вправе разработать самостоятельно. Главное – предусмотреть выбранный способ в учетной политике.

Важно запомнить

Бухотчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

В разделе Бухгалтерия, Аудит, Налоги на вопрос как отражаются в балансе приобретенное сырье и материалы? заданный автором Bonita L лучший ответ это В балансе отражаются остатки материалов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, значит остатки будут отражаться по ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ.
1) Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение,
2) Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
3) Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Источник: ПБУ 5/01

Необходимо помнить о том, как создается статья расходов, которые направлены на создание продукта труда. К ним относят:

Материальные затраты, которые необходимы на приобретение материала и сырья;
Затраты на оплату труда работников предприятия, а также наемных сотрудников. С ними обязательно компания заключает акт об оказатии услуг;
Отчисления на социальные нужды. К подобным выплатам относят в первую очередь социальные пособия, а также различные пенсионные и страховые отчисления;
Расходы на амортизацию.

После того, как фактические данные о каждом из типов запасов были отражены, необходимо произвести из оценку. Она может осуществляться бухгалтером несколькими способами, например, учет по себестоимости каждого товара, расчет средней себестоимости.

Большинство бухгалтеров на практике используют последний способ, а именно учет по времени приобретения товаров. Стоит отметить, что подробное отражения приобретенных запасов по их составу необходимо прописывать в строках от 12101-12105.

Как отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе?

В строку 1210 вписывают данные об общей стоимости запасов компании, числящихся в учете по состоянию на 31 декабря 2015 года. Расшифровку данных строки 1210 по группам и видам запасов, числящихся в организации, приводят в разделе 4 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Так, например, здесь могут быть приведены данные:

о стоимости сырья и материалов, не списанных в производство, учтенных по дебету счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
о стоимости товаров, предназначенных для перепродажи, учтенных по дебету счета 41 «Товары»;
о стоимости готовой продукции, учтенной по дебету счета 43 «Готовая продукция»;
о стоимости готовой продукции и товаров, отгруженных покупателям, учтенных по дебету счета 45 «Товары отгруженные»;
о размере затрат в незавершенном производстве, учтенных на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
о размере суммы издержек обращений, не списанных на счета по учету выручки от продаж, учтенных по дебету счета 44 «Издержки обращения»;
о размере несписанных расходов будущих периодов, учтенных по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

К сырью и материалам относят материальные ценности, которые являются основой для изготовления той или иной продукции, входят в ее состав или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Кроме того, сырьем и материалами считают ресурсы, полностью используемые в процессе деятельности компании. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета к данным видам ценностей также относят: покупные полуфабрикаты; готовые комплектующие изделия; топливо (нефть, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы; тару; запасные части для ремонта основных средств; отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности, которые не учитывают в составе основных средств; специальную одежду.

Учет подобного имущества регулирует ПБУ 5/01. Согласно пункту 5 документа сырье и материалы принимают к учету по фактической себестоимости.

В показатель строки 1210 вписывают первоначальную стоимость сырья и материалов, не списанных в производство по состоянию на 31 декабря 2015 года. Ее учитывают по дебету счета 10 «Материалы». В данной строке баланса приводят дебетовое сальдо этого счета на упомянутую дату.

Материалы могут отражаться как по фактической себестоимости, так и по учетным (плановым) ценам. При использовании второго варианта их стоимость формируют с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этой ситуации по строке 1210 баланса указывают дебетовое сальдо счета 10 (учетная цена материалов), 15 (стоимость материалов в пути) и 16 (отклонения). Если сальдо по счету 16 кредитовое, то оно уменьшает стоимость материалов, по которой их отражают в балансе.

Фирма вправе создавать резерв под обесценение стоимости сырья и материалов. Его сумму учитывают по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». При наличии резерва его сумма уменьшает стоимость материалов, по которой их отражают в балансе.

При приобретении ТМЦ в рамках осуществления хозяйственной деятельности компаниями и организациями может случиться так, что фактическая стоимость отличается от учетной.

Компании используют так называемую нормативную стоимость материальных ценностей в процессе их перемещения, так как на тот момент их фактическая себестоимость окончательно не сформировалась. В ситуации, когда стоимостная оценка не совпадает с рыночной, имеющие место быть отклонения аккумулируются на указанной позиции. Обозначенные суммы являются частью расходов предприятий.

Шестнадцатая позиция Плана счетов является активно – пассивной. В его дебетовой части учитывают сумму, представляющую собой положительную разницу между рыночной и фактической себестоимостью данной категории товаров. Если случилось так, что компания сэкономила, купив ТМЦ по ценам ниже их стоимостной оценки, то сэкономленные средства учитываются в кредитовой части.

Обозначенный счет призван отражать как единичные отклонения, так и аккумулировать стоимостную разницу по ТМЗ. В рамках данной позиции не предусмотрено создание субсчетов.

Если организация придерживается учетных цен, то в случае приобретения ТМЦ все издержки по данной покупке отражаются следующими проводками:

Дт 15

Кт 60, 76, 71, 20, 23 и т.д.

После этого приобретенные материалы приходуются, что оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дт 10,41

Кт 15.

В ситуации же, когда формируется разница между исчисленной и фактической себестоимостью приобретаемых ТМЗ, необходимо выполнить следующие бухгалтерские проводки:

Дт 16

Кт 15.

Та сумма, которая была учтена по дебетовой части 16 счета в дальнейшем должна быть списана на дебет тех счетов, где учитываются сами ТМЗ. Предположим, что материалы были отпущены в основное производство, что отражается как:

Дт 20

Кт 10.

В этом случае списывать образовавшуюся разницу следует на 20 счет, т.е.:

Дт 20

Кт 16.

Таким образом, в дебетовой части проводки могут быть использованы такие счета, как 25,26, 44, 91 и т.п.

Вполне естественно, что полученное отклонение может быть как положительным, так и отрицательным. При втором варианте развития событий сумма, обозначенная по 16 позиции должна быть указана с минусом, т.е. сторнироваться.

Готовая продукция, оставшаяся на отчетную дату на складе, в бухбалансе попадет в строку, отражающую сумму запасов, и станет ее составной частью. Стоимость готовой продукции формируют 2 правила: принятие к учету по фактическим затратам на ее создание и выбытие в выбранной налогоплательщиком оценке (по стоимости единицы, средней или первых приобретений). Учет движения продукции в течение месяца производства, когда еще не сформирована фактическая себестоимость, осуществляется по учетной стоимости, которая затем корректируется на сумму отклонений.

При составлении бухгалтерской отчетности денежные средства отражаются в балансе в составе оборотных активов, по стр. 1250. Эта строка включает:

сальдо по кассе;
остатки по банковским счетам;
переводы в пути;
эквиваленты.

Согласно классификации МСФО, денежные эквиваленты в балансе — это вложения с коротким сроком (менее трех месяцев), которые быстро конвертируются в деньги. К ним относятся:

переводные векселя банков;
депозиты;
другие быстроконвертируемые ценные бумаги.

Активы, отражаемые по стр. 1250, являются высоколиквидными и служат для исполнения краткосрочных обязательств компании: погашения задолженности перед кредиторами, выплаты заработной платы, уплаты налогов и др.

Остатки по счетам учета на конец отчетного периода (года или квартала) заносятся в строку 1250.

Итоговый остаток денежных средств в балансе состоит из данных аналитики:

Счет	50	51	52	55	57	58
Аналитика	По кассам	По банковским счетам			—	По наименованиям депозитных вкладов и эмитентам ценных бумаг

Для расчета стоимости наиболее высоколиквидных активов используйте данные финансовой отчетности, представляемой в налоговые органы ежегодно. Для малых предприятий применяется упрощенная форма, где нужный нам показатель содержится в строке с таким же номером, как и в отчете для средних и крупных организаций, — 1250.

Таким образом, формула, как найти денежные средства в балансе, очень проста: достаточно взять значение строки 1250. Единственная сложность заключается в том, как эту строку правильно заполнить. Проблемы иногда возникают при выделении депозитных вкладов и ценных бумаг с коротким сроком погашения, которые учитываются в составе финансовых вложений (сч. 58). Для удобства рекомендуется учитывать такие активы на отдельных субконто со специальной пометкой.

Сейчас бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» вы можете купить на 9 месяцев всего за 10 980 рублей вместо 16 980 рублей. То есть вы получите скидку 6 000 рублей и доступ к бератору на 3 месяца в подарок.

У вас будет:

Бератор
«Практическая энциклопедия бухгалтера»
Материалы электронного журнала
«Нормативные акты для бухгалтера»
Материалы электронного журнала
«Практическая бухгалтерия»
Онлайн-сервисы «Учетная политика» и «Алгоритмы для бухгалтера»

Просто заполните форму, и мы вышлем вам на почту письмо с льготным счетом.

Денежные средства и их эквиваленты в бухгалтерском балансе

Правильно рассчитать налоги, без пеней и штрафов.
Без ошибок заполнить документы и отчеты.
Оптимизировать свой бухучет и сэкономить на налогах.
Сократить время работы с бухгалтерской рутиной.
Уверенно действовать при проверках и в судах.

Если вы учитываете материалы по фактической себестоимости, при их оприходовании сделайте записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– отражена покупная стоимость материалов;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

– отражены расходы, связанные с приобретением материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по оприходованным материалам (расходам на доставку, вознаграждению посреднику и др.) на основании счетов-фактур;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– произведен налоговый вычет НДС по расходам, связанным с приобретением материалов;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

– оплачены расходы, связанные с приобретением материалов.

Пример. Учет материалов по фактической себестоимости.

В декабре отчетного года ООО «Пассив» приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика цена 1 кг краски составляет 180 руб. (в том числе НДС – 30 руб.). Краска была приобретена через посредническую организацию. Расходы по оплате ее услуг составили 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 1 500 000 руб. (150 руб. × 10 000 кг) – оприходована масляная краска;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. (30 руб. × 10 000 кг) – учтен НДС по масляной краске;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. (12 000 – 2000) – учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 2000 руб. – учтен НДС, указанный в счете-фактуре посреднической организации;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 302 000 руб. (300 000 + 2000) – произведен налоговый вычет НДС;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

– 1 812 000 руб. (1 500 000 + 300 000 + 10 000 + 2000) – оплачены масляная краска поставщику и услуги посреднической организации.

На конец отчетного года стоимость материалов в размере 1 510 000 руб. (1 500 000 + 10 000) отражают по строке 1210 годового баланса.

Этот способ формирования фактической себестоимости материалов лучше использовать тем фирмам, у которых:

небольшая номенклатура материалов;
небольшое количество поставок материалов;
все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

При приобретении запасов на условиях отсрочки платежа на период более 12 месяцев в их фактическую стоимость включается такая сумма, за которую эти запасы покупаются при отсутствии отсрочки платежа.

Разница между этими суммами представляет собой процент за пользование чужими денежными средствами, которая учитывается аналогично процентам по обычным займам и кредитам (ПБУ 15/2008), то есть в составе прочих расходов на счете 91 (п. 13 ФСБУ 5/2019.

Пример. Как учесть материалы, полученные по договору с рассрочкой платежа

ООО «Волна» приобретает материалы с учетом рассрочки платежей. За материалы организация обязана заплатить поставщику 3 990 000 руб., из них 90 000 руб. — плата за предоставляемую рассрочку. Рассрочка дана на шесть месяцев.

В учете организации сделаны проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 3 900 000 руб. –приняты к учету материалы (без учета платы за рассрочку).

В течение шести месяцев бухгалтер ежемесячно отражает в составе прочих расходов 1/6 часть платы за предоставленную рассрочку проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

–15 000 руб. (90 000 руб. : 6) – отнесена в состав прочих расходов плата за рассрочку.

Стоимость оплаченных материалов в сумме 3 900 000 руб. нужно указать по строке 1210 «Запасы».

Суммы, уплаченные или подлежащие уплате поставщику, должны включаться в фактическую себестоимость запасов за минусом скидок, уступок, вычетов, премий, льгот независимо от формы их предоставления (подп. «б» п. 12 ФСБУ 5/2019).

Обычно такие преференции предоставляются покупателю за выполнение определенных условий договора — по оплате, по объему закупок и т. п.

Главное, чтобы организации приобретенные товары обошлись дешевле. Тогда к учету товары принимаются уже с учетом скидки.

Если покупатель уверен, что ему будет предоставлена скидка и он способен или намерен соблюдать условия ее получения, а также знает ее точную сумму, то ему нужно сразу учитывать запасы по стоимости, уменьшенной на величину будущей скидки.

Бухгалтеру необходимо оценить вероятность получения скидки, ориентируясь на историю взаимоотношений с поставщиком, или на план поставок, или на иной подобный документ. Отсутствие уверенности в получении премий, бонусов, скидок, льгот освобождает бухгалтера от обязанности вычитать их в момент оприходования запасов.

Какие скидки учитываются в фактической себестоимости запасов

Минфин России в письме от 18 марта 2021 г. № 07-01-09/19540 уточнил, что преференции, предоставленные покупателю по условиям договора, учитываются в фактической себестоимости запасов при условии, что они непосредственно связаны с приобретением конкретной единицы учета запасов, признанных в бухгалтерском учете. Что это означает?

Речь идет о ретроскидках, которые могут уменьшить цену конкретных запасов.

Если же льготы за выполнение определенных условий договора не меняют цену ранее приобретенного товара, а предоставляются, к примеру, в виде поставки дополнительной бесплатной партии товара или денежной премии (бонуса), то они в фактическую себестоимость запасов включаться не должны. С приобретением конкретной единицы учета запасов они не связаны.

Пример. Как учесть материалы, полученные по договору с учетом скидки

ООО «Волна» приобретает материалы у поставщика. По условиям договора при выполнении плана закупок на сумму более 1 000 000 руб. покупателю предоставляется скидка в размере 10%. «Волна» выполнила план по закупке материалов. Общая сумма покупки составила 1 500 000 руб., но с учетом скидки 10% к учету материалы приняты на сумму 1 350 000 руб. (1 500 000 руб. — 1 500 000 руб. х 10%).

Бухгалтер «Волны» сделал следующую запись:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 1 350 000 руб. –приняты к учету материалы (с учетом скидки по договору).

Стоимость оплаченных материалов в сумме 1 350 000 руб. нужно указать по строке 1210 «Запасы».

Если вы приобрели запасы за счет кредита, и они будут использованы для изготовления инвестиционного актива, начисленные проценты нужно включить в фактическую себестоимость запасов, то есть капитализировать (подп. «д» п. 11 ФСБУ 5/2019).

Это касается только продукции, для производства которой требуется длительное время (как правило, более года) и существенные расходы. Если запасы предназначены для других целей, нужно пользоваться п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и относить проценты на прочие расходы.

Пример. Как учесть проценты по кредитам в фактической себестоимости запасов

ООО «Волна» взяла кредит в сумме 1 500 000 руб. на 1 год под 20% годовых для приобретения материалов. По кредиту начислены проценты в сумме 300 000. руб. (1 500 000 руб. х 20%).

Половина приобретенных материалов была отпущена на строительство здания для продажи, которое будет достроено через 18 месяцев. Проценты, приходящиеся на стоимость материалов, отпущенных для изготовления инвестиционного актива (здания), нужно включить в стоимость запасов.

Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 66

– 150 000 руб. (300 000 : 2) –проценты по кредиту включены в стоимость материалов.

Вторую половину материалов фирма использовала для изготовления продукции в этом же месяце. Проценты нужно учесть в прочих расходах проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66

–150 000 руб. (300 000 руб. — 150 000) – проценты по кредиту учтены в прочих расходах.

Понятие о бухгалтерском балансе, его значение и содержание.

Согласно пункту 11 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов включается величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.

Предстоящие затраты могут быть признаны в качестве оценочного обязательства, если они соответствуют критериям признания:

у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;
уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно, то есть оно приведет к расходам;
величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

В соответствии с ФСБУ 5/2019 оценочное обязательство капитализируется в стоимости запасов.

Но величина оценочного обязательства с течением времени может меняться. Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины, то есть по приведенной (дисконтированной) стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010).

Вместе с тем фактическая себестоимость материально-производственных запасов не подлежит изменению. То есть величина оценочного обязательства будет ежегодно увеличиваться, а себестоимость запасов, в которую была включена приведенная стоимость оценочного обязательства при признании, изменяться не будет.

Ежегодное увеличение оценочного обязательства из-за роста его приведенной стоимости должно относиться в состав прочих расходов организации.

Рассмотрим пример.

Пример. Как учесть оценочное обязательство в фактической себестоимости запасов

ООО «Волна» в конце 2021 года для окраски продукции приобрело краску на сумму 900 000 руб.. Для ее хранения были взяты в аренду на 2 года специальные емкости, которые нужно будет вернуть в чистом виде.

Оценочное обязательство нужно сформировать в отношении предстоящих затрат на отмывку емкостей, т.к. выполняются критерии признания:

обязанность установлена договором аренды;
отмывка приведет к расходам;
для оценки можно использовать цены на рынке аналогичных услуг.

Предположим, ориентировочная стоимость работ по очистке емкостей – 40 000 руб., срок исполнения оценочного обязательства – 24 месяца после отчетной даты. Обязательство в таком случае нужно формировать по приведенной стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010).

Ставку дисконтирования определим в 15% (условная ключевая ставка ЦБ на дату признания оценочного обязательства 5% плюс рисковая премия в размере 10%).

Приведенная стоимость оценочного обязательства на дату признания запасов:

40 000 : (1 + 0,15)² = 30 245,75

Бухгалтерские проводки в момент признания актива:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 900 000 руб. – приобретена краска;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

– 30 245,75 руб. – признано оценочное обязательство.

На конец каждого года оценочное обязательство пересматривается, но фактическая себестоимость краски в сумме 930 245,75 руб. (900 000 + 30 245,75) меняться не будет.

На конец 2022 года приведенная стоимость оценочного обязательства составит 40 000 / (1 + 0,15)¹ = 34 782,61 руб.

Разницу в сумме 4536,86 руб. (34 782,61- 30 245,75) бухгалтер отнес на прочие расходы:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96

– 4536,86 руб. – увеличено оценочное обязательство.

На конец 2023 года приведенная стоимость оценочного обязательства составит 40 000 / (1 + 0,15)° = 40 000,00 руб.

Разницу в сумме 5217,39 руб. (40 000,00 — 34 782,61) также нужно будет отнести на прочие расходы:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96

– 5217,39 руб. – увеличено оценочное обязательство.

Фактическая стоимость работ по отмывке емкостей, осуществленных привлеченным подрядчиком, составила 50 000 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. – затраты на отмывку емкостей отнесены на уменьшение оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. (50 000 – 40 000)– превышение фактических затрат на отмывку емкостей над суммой признанного оценочного обязательства отнесено на прочие расходы.

Если бы фактические затраты оказались меньше оценочного обязательства, то неиспользованную сумму оценочного обязательства нужно было бы отнести на прочие доходы.

Продолжим пример и предположим, что фактические затраты на отмывку емкостей оказались равны 39 000 руб. Тогда проводки будут такими:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 60

– 39 000 руб. – затраты на отмывку емкостей отнесены на уменьшение оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91-1

– 1000 руб. (40 000 – 39 000)– неиспользованная сумма оценочного обязательства отнесена на прочие доходы.

Тема 2.1. Учет производственных запасов

1. Какой проводкой оформляют операцию «акцептован счет поставщика за поступившие материалы на склад»?

+а) Д-т10 К-т 60, Д-т 19 К-т 60;

2. Какой проводкой оформляют отпуск материала со склада для упаковки готовой продукции на складе?

3. По какой оценке отражаются в балансе материалы?

в) по договорной;

+г) по фактической себестоимости.

4. Указать проводку операции перечисления средств транспортной организации за доставку материалов:

5. Что означает оценка материалов по методу ФИФО?

+а) первая партия на приход — первая на расход;

б) последняя на приход — первая на расход;

в) первая на приход — последняя на расход.

6 Какую бухгалтерскую запись составляют на недостачу материалов, выявленную при приемке грузов от транспортной организации?

7. Что означают бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 10 «Материалы»:

а) списываются отклонения в стоимости материалов;

б) отпущены со склада материалы для нужд вспомогательного производства;

+в) отпущены для реализации на сторону материалы?

8.На каком синтетическом счете определяется результат от реализации материалов:

б) 51 «Расчетные счета»;

+г) 91 «Прочие доходы и расходы»?

9. Какой счет дебетуется при перечислении средств транспортной организации за доставку материалов:

а) 51 «Расчетные счета»;

+б) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

г) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»?

Тема 1. Бизнес процесс снабжения/заготовления/приобретения. Учет материально – производственных запасов.

1. Какой проводкой оформляют операцию «акцептован счет фирмы за поступившие материалы на склад»? (Д10-К60)

2. Какой проводкой оформляют отпуск материала со склада для упаковки готовой продукции, отгруженной покупателю? (Д44-К10)

3. По какой оценке отражаются в балансе материалы? (По фактической их себестоимости)

4. Указать проводку операции перечисления средств транспортной организации за доставку материалов? (Д76-К51)

5. Регистром аналитического учета материалов является? (Оборотно-сальдовая ведомость)

6. В каком учетном регистре выполняют расчет суммы и процент транспортно – заготовительных расходов?(ВЕДОМОСТЬ № 10)

Каким документом оформляют неотфактурованные поставки?

Акт о приемке ценностей

Что означает способ оценки материалов по методу ФИФО?

ФИФО – метод оценки запасов при их списании на реализацию. Означает что запасы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений.

Другой ответ: Это означает что товары, принятые на учет первыми, выбывают с учета тоже первыми.

Каким документом оформляют постоянный отпуск материалов на производство?

Лимитно – заборная карта

Тема 2. Учет основных средств.

По какой стоимости включаются основные средства в валюту баланса?

По первоначальной стоимости этих средств

Какими документами оформляют поступление основных средств?

Акт приемки-передачи объекта основных средств

Какими проводками отражают приобретение оборудования у поставщика, не требующее монтажа?

Инвентарные карточки открывают на основании каких документов?

На основании акта о приемке-передаче объекта основных средств

Каким документом оформляют безвозмездную передачу объекта другому предприятию?

Договор дарения или Акт о безвозмездной передаче/приемке

Какой проводкой отражают начисление амортизации основных средств цеха?

Что является регистром аналитического учета основных средств?

Какой бухгалтерской проводкой отражают прибыль от продажи основных средств?

Д91-К01 – списана себестоимость основных средств.

Д76-К91 + Д51-К76 – начислена выручка от продажи основных средств

Какими проводками оформляют списание стоимости выбывшего объекта основных средств?

Д01( субсчет «Выбытие основных средств»)-К01 – списание первичной стоимости

Д02-К01( субсчет «Выбытие основных средств») – списана амортизацию по выбывшим средствам

Д91-К01( субсчет «Выбытие основных средств») – списана остаточная стоимость

( Скорее всего будет только 2 последних проводки либо только последняя)

10. Как отразить оприходование лома от выбытия основных средств? (вроде Д.10 — К 91.1)

Какими проводками отражают безвозмездную передачу основных средств другой организации?

Д01( субсчет «Выбытие основных средств»)-К01 – списание первичной стоимости

Д02-К01( субсчет «Выбытие основных средств») – списана амортизацию по выбывшим средствам

Д91-К01( субсчет «Выбытие основных средств») – списана остаточная стоимость

Д91-К10 или 70 или 69 – списаны расходы по передаче основных средств

Д91-К68 – начислен НДС по передаваемым средствам принимающей компании

( Будут какие-то 2 или 1 из этих проводок)

Какими проводками отражается дооценка основных средств производственного назначения?

Д01-К83 – сумма дооценки

Д01-К84 – погашение ранней оценки

Д83/84-К02 – корректировка амортизации

Д83-К84 – перенос суммы дооценки при выбытии основных средств

Д84-К83 – перенос суммы скорректированной амортизации при выбытии объекта

( Будут какие-то 2 или 1 из них, скорее всего последних 2 не будет)

13. Как отразить приобретение имущества, требующего монтажа?Д07-К60

Тема 3. Учет нематериальных активов.

Как начисляется амортизация линейным способом по нематериальным активам?

Исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

В какой оценке отражают НМА в балансе?

Отражают по остаточной стоимости( первоначальная – износ, начисленный на составление баланса)

Какими проводками отражают списание НМА?

Д05-К04 – списана амортизация по НМА

Д91-К04 – списана остаточная стоимость НМА

Д99-К91 – финансовый результат от списания НМА

Какими проводками отражают приобретение НМА у юридического лица?

Учет готовой продукции производится по фактической (дебет 43 Кредит 20 – поступление товара на склад) либо плановой себестоимости (дебет 43 кредит 40 — оприходование товара на складе).

После того, как товар поступил на склад, его нужно реализовать. Непроданная продукция учитывается в строке 1210 как дебетовый остаток.

Сырье и материалы, которые не были отданы для изготовления изделий, в строке 1210 бухгалтерского баланса собирают информацию об остатках по дебету и кредиту счетов:

Специфика сырья может быть самой разнообразной в зависимости от того, чем занимается предприятие. Например, при изготовлении вин в качестве сырья может выступать виноград и все сопутствующие ингредиенты, необходимые в процессе приготовления.

Материалы, помимо сырья, разделяются на более узкие подвиды:

Покупные полуфабрикаты и комплектующие.
Тара.
Топливо.
Запасные части.
Материалы, отданные в переработку на сторону.
Стройматериалы.
Инвентарь и инструменты.
Спецодежда.
Прочие запасы.

Для каждой категории в Плане счетов предусмотрен собственный субсчет. В бухгалтерском учете материалы в течение года:

покупаются;
списываются;
участвуют в изготовлении продукта технологического процесса.

При этом они отображаются по фактической себестоимости без учета НДС. Это означает, что стоимость материала включает в себя, помимо цены в накладной, сопутствующие расходы на:

транспортировку;
заготовку;
страхование;
консультации по приобретению;
пошлины на таможне;
премии посредникам.

Зато списываться запасы могут тремя разными способами по выбору организации. Наиболее распространенным способом и простым в применении считается списание по фактической себестоимости.

Примечание от автора! Если у организации нет складского учета, то на конец года материалы должны списываться максимально. Наличие в учете запасов вызывает недоумение у проверяющих лиц, так как остаткам негде храниться. Можно оставлять только спецодежду.

На материалах надо отражать основные средства стоимостью менее 40000 рублей. Конечно, их не будут списывать безвозвратно, но по окончании месяца они должны переноситься на забаланс как малоценные активы, поэтому в Форме № 1 их быть не должно.

Формула отражения материальных ценностей в балансе:

Дебетовое сальдо 10, 11 счетов – кредитовое сальдо 14 счета + дебетовое сальдо 15, 16 счетов.

43 счет «Готовая продукция» используется для накопления изготовленных, но не проданных изделий предприятия. Он образуется в результате использования сырья и материалов, после обработки которых появляется конечный продукт.

Готовая продукция может учитываться по фактической или плановой себестоимости. При применении фактического способа типовая проводка следующая:

Дебет 43 Кредит 20 – продукция поступила на склад.

Товары, предназначенные для продажи, отображаются в балансе:

Дебетовое сальдо 41 счета «Товары на складе» — кредитовое сальдо 42 счета «Торговая наценка» + дебетовое сальдо 44 счета «Расходы на продажу» + дебетовое сальдо 45 счета «Товары отгруженные».

Например, у фирмы ООО «Южный берег» в бухгалтерском учете по завершении года следующие данные:

Счет, субсчетСальдо на начало периодаОбороты за периодСальдо на конец периодаДебетКредитДебетКредит ДебетКредит

250 000,00	200 000,00	50 000,00
100 000,00	150 000,00	50 000,00
150 000,00	100 000,00	50 000,00
16 000,00	10 000,00	6 000,00
Итого развернуто	516 000,00	460 000,00	106 000,00	50 000,00

Поскольку цифры в балансе по требованиям Приказа №66 н показываются в тысячах или миллионах рублях, то в строку 1210 надо записать:

50 – 50+ 50 + 6 = 56 тысяч.

Незавершенному производству необходимо отражаться в балансе как сумме остатков по дебету:

Это затратные счета. Они называются так потому, что на них предприятие собирает все расходы, которые касаются непосредственно производственного процесса.

Заметка автора! В идеале в конце года все затраты должны закрываться, то есть обнуляться.

Наконец, необходимо учитывать дебетовое сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов». Это такие затраты, на которые компания потратилась в текущем месяце, но вычитаться они будут в следующем временном отрезке. К перечню расходов могут принадлежать:

сертификация и лицензирование;
страхование;
программные продукты и абонентское обслуживание;
прочие отложенные на будущее расходы.

Например, если объект застрахован на год, то фирма покупает страховой полис за полную стоимость.

По какой оценке отражаются в балансе материалы

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара и другие материальные ценности отражаются в балансе по их фактической себестоимости, включающей все расходы на приобретение, заготовку и доставку материальных ценностей на склады.

Сырье и материалы, переданные в переработку, отражаются в балансе у заказчиков в составе производственных запасов также по фактической себестоимости.

Давальческое сырье отражается за балансом по ценам, предусмотренным в договоре.

Стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение вследствие отказа от акцепта платежных требований и других причин, отражается за балансом в сумме предъявленных поставщиком к оплате платежных документов.

Материальные затраты, которые необходимы на приобретение материала и сырья;
Затраты на оплату труда работников предприятия, а также наемных сотрудников. С ними обязательно компания заключает акт об оказатии услуг;
Отчисления на социальные нужды. К подобным выплатам относят в первую очередь социальные пособия, а также различные пенсионные и страховые отчисления;
Расходы на амортизацию.

Для отражения затрат на будущие периоды необходимо отражать в порядке, который был установлен для списания стоимости активов данного типа.

При этом бухгалтерия может заполнять отчет о расходах будущих периодах в строке баланса. Но для этих целей, организации необходимо задокументировать в учетной политике порядок учета.

Многие бухгалтера интересуются: «В какой строке баланса отражается 97 счет».

Он позволяет в строке 1210 создать специальные субсчета, чтобы выражать затраты, которые будут отнесены к последующим периодам закупки.

Одним из важнейших показателей в строке «Запасы» является отражение сырья и материалов. К ним причисляют те МА компании, которые становятся главными средствами труда для создания товара, а после занесения данных о конечной валовой продукции в строке баланса.

То есть данные товарные запасы являются его основными ресурсами производства. К такому типу товаров могут относить не только топливо, детали для ремонта, основные составляющие продукта, но и инструментарий, спецодежда сотрудников, а также производственные отходы.

Они прописываются и учитываются по дебетовому сальдо счета 10, а именно в виде изначальной цены за товары, которые не подлежат списанию до конца следующего отчетного периода.

Дебет 43 Кредит 20 – продукция поступила на склад.

Учет по методу плановой себестоимости предполагает использование 40 счета «Выпуск продукции»:

Дебет 43 Кредит 40 – оприходованы изделия на складе.

После того как продукция попала на склад, ее необходимо продать. Нереализованная продукция попадает в строку 1210 баланса как дебетовый остаток.

Товары, предназначенные для продажи, отображаются в балансе:

Например, у фирмы ООО «Южный берег» в бухгалтерском учете по завершении года следующие данные:

Таблица № 1. Остатки по РСБУ
Счет, субсчет	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
Счет, субсчет	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
41	—	—	250 000,00	200 000,00	50 000,00	—
42	—	—	100 000,00	150 000,00	—	50 000,00
44	—	—	150 000,00	100 000,00	50 000,00	—
45	—	—	16 000,00	10 000,00	6 000,00	—
Итого развернуто	—	—	516 000,00	460 000,00	106 000,00	50 000,00

Незавершенному производству необходимо отражаться в балансе как сумме остатков по дебету:

20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
23 «Вспомогательные производства»;
28 «Брак в производстве»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Заполнение строки 1210 бухгалтерского баланса

сертификация и лицензирование;
страхование;
программные продукты и абонентское обслуживание;
прочие отложенные на будущее расходы.

Например, если объект застрахован на год, то фирма покупает страховой полис за полную стоимость. Но списываться на затраты страховка будет помесячно.

Предположим, газовый котел был застрахован 1 сентября на 27 000 рублей. Так как страховка действует год, то ежемесячно нужно списывать:

27 000 / 12 месяцев = 2 250 рублей.

Типовые проводки:

Дебет 76 счета Кредит 51 счета – оплачен страховой полис на сумму 27 000 рублей.
Дебет 97 счета Кредит 76 счета – получен страховой полис у страховой компании на сумму 27 000 рублей.
Дебет 23 (20, 26) счета Кредит 97 счета – списано на затраты за месяц 2 250 рублей.
2 250 рублей * 4 месяца = 9 000 рублей.
27 000 – 9 000 = 18 000 рублей.

Соответственно, в строку 1210 баланса с расходов будущих периодов попадет сумма, которая не списана на 31 декабря, то есть 18 000 рублей.

Поскольку запасы организации включают в себя множество различных видов, то и счетов их учета достаточно много. Чтобы рассчитать величину запасов для отражения в отчетности, необходимо собрать информацию по следующим счетам:

Счет 10. На нем собирается информация о стоимости тех материальных ресурсов, которые участвуют в производстве продукции. Сюда относится сырье, из которого производится продукция, горючее, запасные части, тара, инвентарь и другое подобное имущество. Здесь же учитывается спецодежда
Для животноводческих организаций актуален счет 11, который учитывает животных, находящихся на балансе
При приобретении запасов, в зависимости от положений учетной политики, могут использоваться счета 15 или 16. При поступлении запасов от поставщиков в этом случае делается проводка Д15(16) К60. После постановки на учет, например, топлива, делается запись Д10 К15(16). Но поскольку такой способ ведения учета достаточно громоздкий и появляется промежуточная проводка, это счета зачастую не используют
В расчете участвуют счета, отражающие наличие полуфабрикатов или брака – счета 21 и 28 соответственно. Суммы по ним необходимо принять во внимание при расчетах
Информация по разным видам производств собирается на счетах 20, 23 и 29
Следующая большая группа, по которой собирается информация при расчете данных для строки 1210 баланса, касается товаров и уже произведенной продукции. Сюда включаются счета 41, 42, 43, 44, 45
Кроме того, при расчетах берется во внимание сумма по счету 97, но не вся, а только та, что касается списываемых в течение года расходов

Отдельного внимания заслуживает счет 14. В учетной политике организации может быть записано условие о создании специального резерва для снижения стоимости запасов. Такой резерв создается в конце года, перед формированием баланса. Это происходит в том случае, если стоимость запасов по учетным ценам выше, чем по рыночным. То есть величина резерва – это разница между учетной и рыночной стоимостью, умноженная на количество запасов.

Создание такого резерва отражается Д91 К14, а его списание Д14 К91.

Как видно из вышеприведенной формулы, в расчете величины запасов участвуют остатки по счетам. В отношении материалов это значит, что все сырье, которое на данный момент не использовано и остается на балансе компании.

Нужно помнить, что материалы подлежат учету по себестоимости по факту, при этом НДС из стоимости необходимо исключить.

Организация может учитывать запасы по счету 10 по плановым ценам, используя при этом счета 15 и 16.

ВАЖНО! Информация по строке 1210 дает представление о финансовой устойчивости компании и возможности выполнить ту или иную работу. Не очень хорошим знаком является отсутствие суммы запасов или маленькое значение по строке. Если это не связано с серьезными проблемами в компании, то необходимо грамотно выстроить маркетинговую линию

Готовая продукция, которую произвела компания, учитывается на счете 43. Она является одной из составных частей запасов организации и в соответствии с этим, показывается в балансе по фактической себестоимости.

Однако здесь есть нюанс. До тех пор, пока продукция не прошла все стадии производства невозможно вычислить фактические затраты на ее создание. В связи с этим, в организациях принято в течение месяца вести учет такой продукции в учетных ценах, которые выбраны компанией. По итогам месяца, после проведения всех операций, собираются фактические затраты на производство и происходит корректировка стоимости продукции.

При этом делаются следующие записи:

Учетная стоимость продукции может отражаться Д43 К40 или Д43 К20(20, 29). Какой именно способ выбрать, решает сама организация
Разница учетной стоимости от фактической отражается Д40 к20(23, 29) или Д43 К20 (23, 29). Проводка выбирается в зависимости от того, какой способ учета был выбран

После того, как продукция реализована и списана в учете, появляется остаток, сумма которого должна быть отражена в строке 1210.

Материалы отражаются в балансе по стоимости

Как отразить в бухгалтерском балансе стоимость материалов

Производственные запасы в балансе

Как застройщику учитывать материалы в бухучете и отчетности

Как отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе?

Денежные средства и их эквиваленты в бухгалтерском балансе

Понятие о бухгалтерском балансе, его значение и содержание.

Тема 2.1. Учет производственных запасов

По какой оценке отражаются в балансе материалы

Заполнение строки 1210 бухгалтерского баланса

Похожие записи:

Добавить комментарий